會計實務：生產費用在完工產品與在產品之間分配的核算

生產費用在完工產品與在產品之間分配的核算一、在產品的概念及其數(shù)量的確定

在產品是指沒有完成全部生產過程，不能作為商品銷售的產品。

（一）在產品數(shù)量的核算

企業(yè)在生產過程中發(fā)生的生產費用，經過在各種產品之間進行分配和歸集，應計入本月各種產品成本的生產費用，都已集中反映在“基本生產成本”賬戶和所屬各種產品成本明細賬中。月末，企業(yè)生產的產品有三種情況：

1．產品已全部完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用（如果有月初在產品，還包括月初在產品費用）之和，就是該完工產品的成本；

2．如果當月全部產品都沒有完工，產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，就是該種在產品的成本;

3．如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的生產費用之和，應在完工產品和月末在產品之間采用適當?shù)姆峙浞椒?，進行生產費用的歸集和分配，以計算完工產品和月末在產品的成本。

月初在產品費用、本月生產費用與本月完工產品費用、月末在產品費用之間的關系，可以用下列公式表達：

月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用

公式的前兩項是已知數(shù)，后兩項是未知數(shù)，前兩項的費用之和，在完工產品和月末在產品之間采用一定的方法進行分配。分配的方法有二：

一是先計算確定月末在產品成本，然后倒算出完工產品成本；

二是將公式前兩項之和按照一定比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，同時求得完工產品成本和月末在產品成本。

無論采用哪一種方法，各月末在產品的數(shù)量和費用的大小以及數(shù)量或費用變化的大小，對于完工產品成本計算都有很大影響。欲計算完工產品的成本，需取得在產品增減動態(tài)和實際結存的數(shù)量資料，因而須正確組織在產品收發(fā)結存的數(shù)量核算。

（二）在產品清查的核算

為了核實在產品的數(shù)量，保護在產品的安全完整，企業(yè)必須認真做好在產品的清查工作。清查可以定期進行，也可以不定期進行。清查時，應根據盤點結果和賬面資料編制在產品盤存表，填制在產品的賬面數(shù)、實存數(shù)和盤盈盤虧數(shù)、以及盈虧的原因和處理意見等；對于報廢和毀損的在產品，還應登記其殘值。成本核算人員應對在產品的清查結果進行審核，并進行如下賬務處理：

清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤盈時：

借：基本生產成本

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

經過批準進行處理時：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：制造費用

清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損時：

借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

貸：基本生產成本

經批準后分別原因進行處理：

借：原材料

其他應收款

營業(yè)外支出

制造費用

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

二、生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法

生產費用在完工產品與在產品之間分配的方法主要有七種：不計算在產品成本法、按年初數(shù)固定計算在產品成本法、在產品按所耗原材料費用計價法、約當產量比例法、在產品按完工產品成本計算法、在產品按定額成本計價法和定額比例法。企業(yè)應根據其在產品數(shù)量的多少、各月在產品數(shù)量變化的大小、各種費用比重的大小，以及定額管理基礎好壞等具體條件和實際情況，選擇既合理又簡便的分配方法。

（一）不計算在產品成本法

不計算在產品成本法，是指雖然月末有結存在產品，但月末在產品數(shù)量很少，價值很低，并且各月份在產品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產品成本忽略不計的一種分配方法。

為簡化產品成本計算工作，根據重要性原則，可以不計算月末在產品成本，本月生產費用全部視為完工產品成本，將本月各產品發(fā)生的生產耗費全部由完工產品負擔。

（二）在產品按年初數(shù)固定計算法

按年初數(shù)固定計算在產品成本法，是對各月在產品按年初在產品成本計價的一種方法。這種方法適用于各月月末在產品結存數(shù)量較少，或者雖然在產品結存數(shù)量較多，但各月月末在產品數(shù)量穩(wěn)定、起伏不大的產品。

采用在產品按年初數(shù)固定計算的方法，對于每年年末在產品，則需要根據實際盤存資料，采用其他方法計算在產品成本，以免在產品以固定不變的成本計價延續(xù)時間太長，使在產品成本與實際出入過大而影響產品成本計算的正確性和導致企業(yè)存貨資產反映失實。

（三）在產品按原材料費用計價法

在產品按原材料費用計價，就是月末在產品只計算所耗的原材料費用，不計算工資及福利費等加工費用，產品的加工費用全部由完工產品負擔。

完工產品成本=期初在產品的原材料費用+本期生產費用—期末在產品所耗原材料費用

這種方法適用于各月在產品數(shù)量多，各月在產品數(shù)量變化較大，且原材料費用在產品成本中所占比重較大的產品。

（四）約當產量比例法

約當產量比例法是將月末在產品數(shù)量按其完工程度折算為相當于完工產品的數(shù)量（即約當產量），然后按完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品費用與月末在產品費用。

約當產量比例法適用范圍較廣，特別適用于月末在產品數(shù)量較大，各月末在產品數(shù)量變化也較大，產品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產品。

約當產量比例法計算公式如下：

月末在產品約當產量=月末在產品結存產量×在產品完工百分比

費用分配率=（月初在產品成本+本月生產費用）/（完工產品產量+月末在產品約當產量）

完工產品總成本=完工產品產量×費用分配率

月末在產品成本=月末在產品約當產量×費用分配率

約當產量法下，應分別產品成本項目計算月末在產品的約當產量，根據不同的約當產量分配不同成本項目的費用。

企業(yè)生產產品所耗用的原材料有可能是在生產開始時一次性投入的，這時，完工產品和月末在產品都視同完工程度為100%的產品，約當產量即是完工產品數(shù)量與月末在產品數(shù)量之和。

采用約當產量比例法，必須正確計算月末在產品的約當產量，而在產品約當產量正確與否，主要取決于在產品完工程度的測定，測定在產品完工程度的方法一般有兩種：

一種是平均計算完工率，即一律按50%作為各工序在產品的完工程度。

另一種是各工序分別測算完工率。可以按照各工序的累計工時定額占完工產品工時定額的比率計算，事前確定各工序在產品的完工率。計算公式如下：

某工序在產品完工率=（前面各工序工時定額之和+本工序工時定額×50%）/產品工時定額

式中，本工序工時定額之所以乘以50%，是因為該工序中各件在產品的完工程度不同，為簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計算。在產品在上一道工序轉入下一道工序時，因為上一道工序已完工，所以前面各工序的工時定額應按100%計算。

如果原材料費用不是在生產開始時一次投入，而是隨著生產進度陸續(xù)投料，原材料費用按約當產量比例法分配時，應按每一工序的原材料消耗定額分別計算在產品的完工率（或投料率）。

（五）在產品按完工產品計算法

在產品按完工產品計算法是將在產品視同完工產品計算、分配生產費用。這種分配方法適用于月末在產品已接近完工，或產品已經加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產品。這是因為在這種情況下，在產品已接近完工產品成本，為了簡化產品成本計算工作，將在產品可以視同完工產品，按兩者數(shù)量比例分配生產費用。

（六）在產品按定額成本計價法

在產品按定額成本計價法是按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即月末在產品成本按其數(shù)量和單位定額成本計算。產品的月初在產品費用加本月生產費用，減月末在產品的定額成本，其余額作為完工產品成本。每月生產費用脫離定額的差異，全部由完工產品負擔。這種方法適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月在產品數(shù)量變動不大的產品。

采用這種方法，應根據各種在產品有關定額資料，以及在產品月末結存數(shù)量，計算各種月末在產品的定額成本。

在產品定額成本的計算公式為：

在產品直接材料定額成本=在產品數(shù)量×材料消耗定額×材料計劃單價

在產品直接人工定額成本=在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時工資率

在產品制造費用定額成本=在產品數(shù)量×工時定額×計劃小時費用率

（七）定額比例法

定額比例法是產品的生產費用按完工產品和月末在產品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產品和月末在產品成本的一種方法。其中，原材料費用按原材料費用定額消耗量或原材料定額費用比例分配；工資和福利費、制造費用等各項加工費用，按定額工時或定額費用比例分配。

這種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月末在產品數(shù)量變化較大的產品。

采用定額比例法時，如果原材料費用按定額原材料費用比例分配，各項加工費用均按定額工時比例分配，其分配計算公式如下：

費用分配率=（月初在產品費用+本月生產費用）/（完工產品定額原材料費用或定額工時+月末在產品定額原材料費用或定額工時）

或：費用分配率=（月初在產品費用+本月生產費用）/（月初在產品定額原材料費用或定額工時+本月投入原材料定額費用或定額工時）

注：以定額原材料費用為分母算出的費用分配率，是原材料的費用分配率；以定額工時為分母算出的費用分配率，是工資及福利費等各項加工費用的分配率。

完工產品實際原材料費用=完工產品定額原材料費用×原材料費用分配率

月末在產品實際原材料費用=月末在產品定額原材料費用×原材料費用分配率=月初在產品實際原材料費用+本月實際原材料費用-完工產品實際原材料費用

完工產品某項加工費用=完工產品定額工時×該項費用分配率

月末在產品某項加工費用=月末在產品定額工時×該項費用分配率

三、完工產品成本結轉的核算

生產費用完成了在各產品之間以及在完工產品和月末在產品之間橫向與縱向的分配和歸集之后，完工產品的單位成本已計算出來，可據以結轉入庫完工產品成本。

工業(yè)企業(yè)的完工產品，包括產成品、自制材料、工具和模具等。

完工產品經產成品倉庫驗收入庫以后，其成本應從“基本生產成本”科目和各種產品成本明細賬的貸方轉入到各有關科目的借方，其中：完工入庫產成品的成本，應轉入“產成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，應分別轉入“原材料”和“低值易耗品”等科目?！?/p>

“基本生產成本”總賬科目的月末余額，就是基本生產在產品的成本，也就是占用在基本生產過程中的生產資金，應與所屬各種產品成本明細賬中月末在產品成本之和核對相符。

本章涉及的名詞：

在產品不計在產品成本法在產品按年初數(shù)固定計算法在產品按原材料費用計價法約當產量比例法約當產量在產品按完工產品成本計算法在產品按定額成本計價法定額比例法完工產品

判斷正誤：

1、在清查中發(fā)現(xiàn)在產品盤虧和毀損時，應借記“基本生產成本”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

2、經過批準，對在產品盤盈進行處理時，應借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目，貸記“制造費用”科目。

3、在處理在產品盤虧和毀損時，一律應借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目。

4、各月末的在產品數(shù)量變化不大的產品，可以不計算月末在產品成本。

5、采用按年初數(shù)固定計算在產品成本法時，某種產品本月發(fā)生的生產費用就是本月完工產品的成本。

6、約當產量比例法適用于月末在產品數(shù)量較小、各月在產品數(shù)量變化也較小、產品成本中原材料費用和工資等其他費用比重相差不多的產品。

7、約當產量比例法適用于工資、制造費用等的分配，不適用于原材料費用的分配。

8、某工序在產品完工率=本工序工時定額+前面各工序工時定額之和×50%/產品工時定額

9、根據月初在產品費用、本月生