會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：個(gè)人承包出借車(chē)的涉稅處理技巧

個(gè)人承包出借車(chē)的涉稅處理技巧為了加強(qiáng)對(duì)機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅的征收管理，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定，制定了《機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》[國(guó)稅發(fā)(1995)050號(hào)]。

出租車(chē)駕駛員從事出租車(chē)運(yùn)營(yíng)取得的收入，適用的個(gè)人所得稅項(xiàng)目為：

(1)出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，按工資，薪金所得項(xiàng)目征稅。

(2)從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

(3)出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以委托出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位，交通管理部門(mén)和運(yùn)輸服務(wù)站或者其他有關(guān)部門(mén)(單位)代收代繳出租車(chē)駕駛員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。被委托的單位為扣繳義務(wù)人，應(yīng)按期代收代繳出租車(chē)駕駛員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。

出租車(chē)駕駛員能夠提供有效停運(yùn)證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其停運(yùn)期長(zhǎng)短，相應(yīng)核減其停運(yùn)期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。案例金鵬汽車(chē)出租公司將本單位擁有的一輛小汽車(chē)承包給本單位職工姚政東，按照承包合同規(guī)定，姚政東每月上交承包費(fèi)6000元后，其余收入均歸姚某所有。

2002年8月份，姚政東取得運(yùn)營(yíng)收入9200元，上交承包費(fèi)6000元后，實(shí)際收入3200元。

[要求解答]姚政東2002年8月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》[國(guó)稅發(fā)(1995)050號(hào)]。

[分析說(shuō)明]根據(jù)《機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，姚政東應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：

根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的解釋?zhuān)瑢?duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，不屬于稅法中所說(shuō)的“對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”，對(duì)出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

姚政東8月份應(yīng)納稅額＝(3200－800)×15％－125＝235(元)案例鄒春華將自己購(gòu)買(mǎi)的一輛小轎車(chē)掛靠金杯汽車(chē)出租有限公司。從2001年8月1日開(kāi)始至2001年12月31日，鄒春華共取得運(yùn)營(yíng)收入75000元，向雇傭的駕駛員程小敏支付工資15000元(月工資3000元)，上交金杯汽車(chē)出租公司管理費(fèi)5000元，支付汽車(chē)油料費(fèi)、維修費(fèi)8000元，向中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司支付“意外事故保險(xiǎn)”費(fèi)3000元，向中國(guó)人民保險(xiǎn)公司支付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)4000元，支付養(yǎng)路費(fèi)2000元。

[要求解答]計(jì)算鄒春華、程小敏2001年應(yīng)納個(gè)人所得稅額。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》[國(guó)稅發(fā)(1995)050號(hào)]。

[分析說(shuō)明]國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》規(guī)定，從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。出租車(chē)屬個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

鄒春華應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

①收入總額為75000元；

②雇傭駕駛員的工資、管理費(fèi)、汽車(chē)油料費(fèi)、維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、財(cái)產(chǎn)

保險(xiǎn)費(fèi)等可在稅前扣除；

③向中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司繳納的“意外事故保險(xiǎn)”不得在稅前扣除。

④2001年8-12月應(yīng)納稅所得額：

收入總額－允許扣除的項(xiàng)目金額＝75000－(15000＋1000＋8000＋4000＋2000)＝75000－3000＝45000(元)；

⑤根據(jù)規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)以每一納稅年度取得的收入計(jì)算納稅，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)1年的，應(yīng)將實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間取得的所得換算為全年所得據(jù)此對(duì)應(yīng)找出適用稅率，確保適用稅率級(jí)次的準(zhǔn)確。對(duì)月度中間開(kāi)業(yè)或停業(yè)的按一個(gè)月計(jì)算。

換算成全年的應(yīng)納稅所得額＝45000÷5×12＝108000(元)

⑥按全年所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額為＝108000×35％－6750＝31050(元)

⑦實(shí)際應(yīng)納稅額＝31050÷12×5＝12937．5(元)

程小敏應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

程小敏受雇取得報(bào)酬應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算納稅。

每月應(yīng)納稅額＝(3000－800)×15％－125＝205(元)

程小敏8-12月份合計(jì)應(yīng)納稅額＝205×5＝1025(元)

[特別提示]對(duì)機(jī)動(dòng)出租車(chē)駕駛員的個(gè)人所得稅管理問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)“暫行辦法”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。在實(shí)際操作中，出租車(chē)駕駛員很難做到建賬建制，根據(jù)“暫行辦法”第七條的規(guī)定，縣級(jí)以下(含縣級(jí))稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)出租車(chē)的不同經(jīng)營(yíng)方式、不同車(chē)型、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交納的承包承租費(fèi)等情況，核定出租車(chē)駕駛員的營(yíng)業(yè)額并確定征收率或征收額，按月征收出租車(chē)駕駛員應(yīng)納的個(gè)人所得稅。對(duì)出租車(chē)駕駛員能夠提供有效停運(yùn)證明的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其停運(yùn)期長(zhǎng)短，相應(yīng)核減其停運(yùn)期間應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的