第十一章收入、費用和利潤

第十一章收入、費用和利潤一、收入、費用和利潤概述1、收入的含義、特點：a、收入在企業(yè)日?；顒又挟a生b、收入可能表現為資產增加、也可能表、現為負債的減少，或兩者兼而有之。c、收入能導致企業(yè)的所有者權益增加d、收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項

2、費用的涵義、特點

a、費用的發(fā)生表現為企業(yè)資產的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。b、費用最終會減少企業(yè)的所有者權益3、利潤稅前利潤（利潤總額）：營業(yè)利潤

投資凈收益

營業(yè)外收支凈額稅后利潤（凈利潤）：稅前利潤-所得稅二、收入與費用的核算1、營業(yè)收入的確認標準營業(yè)收入分為:主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

投資收益基本條件:

與收入相關的經濟利益能夠流入企業(yè)收入能夠可靠計量具體條件：

銷售商品收入必須滿足四個條件257-2582、營業(yè)費用的確認標準

營業(yè)費用分為:

主營業(yè)務費用

其他業(yè)務費用

期間費用

費用的確認方法：

按其與收入的直接聯(lián)系確認費用；如主營業(yè)務成本

按一定的分配方式確認費用;折舊費用

在耗費發(fā)生時直接確認為費用；管理人員的工資，廣告費等3、主營業(yè)務的核算（1）現銷與賒銷確認收入：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品計算應交稅金：借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金——×××

其他應交款——教育附加2、分期收款銷售：發(fā)出商品時：借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品合同規(guī)定日期確認收入：借：銀行存款（應收帳款）

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）同時，按收款比例結轉成本：借：主營業(yè)務成本

貸：分期收款發(fā)出商品三、其他業(yè)務核算1、核算內容：轉讓無形資產

出租包裝物和固定資產

提供運輸等非工業(yè)性勞務

出售材料物資（計算銷項稅額）2、核算：取得收入時：借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入等結轉成本、計算應交稅金：借：其他業(yè)務支出

貸：有關科目四、期間費用核算：核算內容、帳務處理五、所得稅的核算1、所得稅含義2、稅前會計利潤含義3、應納稅所得額含義

納稅所得額=稅前利潤±法規(guī)定調整項目差異：永久性差異：包括罰款；被沒收財務損失；非公益性贊助支出；超過標準的計稅工資、招待費；國庫券利息；等時間性差異：折舊費等4、應納所得稅額與所得稅費用A、應納所得稅額=納稅所得額×稅率B、所得稅費用5、應付稅款法

稅前利潤——應稅利潤

應稅利潤×稅率=應交所得稅借：所得稅貸：應交稅金--應交所得稅例15B公司所得稅采用應付稅款法核算，適用稅率為33%。2002年度企業(yè)實現會計利潤1000萬元，2002年度與利潤有關的其他資料如下：1、年內計入投資收益的債券投資利息收入為50萬元，其中國庫券的利息收入為35萬元；2、年內實際發(fā)放工資120萬元，而稅務機關核定的計稅工資為100萬元3、全年按會計折舊方法計提的折舊總額為70萬元，而按稅法規(guī)定方法計算的折舊額為40萬元。要求：上述三項資料是否產生納稅差異？若產生，請指明是永久性差異還是時間性差異計算B公司2002年度的納稅所得額、應交所得稅和凈利潤編制應交所得稅、實際交納所得稅的會計分錄編制“賬結法”下期末結轉所得稅的會計分錄（1）產生納稅差異國債利息收入35萬元為永久性差異實際實際發(fā)放工資比計稅工資多20萬元為永久性差異會計比稅法規(guī)定的方法多提30萬元折舊是時間性差異（2）納稅所得額=1000-35+20+30=1015萬元應交所得稅=1015×33%=334.95萬元凈利潤=1000-334.95=665.05萬元（3）借：所得稅3349500貸：應交稅金—應交所得稅3349500借：應交稅金—應交所得稅3349500貸：銀行存款3349500（4）借：本年利潤3349500貸：所得稅3349500

B公司2000年度會計利潤500000元，本年度會計核算的收支中含企業(yè)違法經營的罰款5000元，國庫券的利息收入20000元，超支的業(yè)務招待費30000元，固定資產折舊費50000元（稅法規(guī)定的折舊額為35000元）。企業(yè)所得稅率33%。要求：⑴計算本年度該企業(yè)的應納稅所得額、應付稅款法下的所得稅費用；⑵采用應付稅款法編制應交所得稅的會計分錄；⑶計算分別按稅后利潤的10%提取的法定盈余公積、公益金，編制提取的會計分錄。（注：“利潤分配”賬戶須列示明細賬戶）。（1）

應納稅所得額=50+0.5-2+3+（5-3.5）=53萬元應交所得稅=53×33%=17.49萬元所得稅費用=應交所得稅=17.49萬元（2）借：所得稅174900

貸：應交稅金—應交所得稅174900（3）凈利潤=50-17.49=32.51萬元法定盈余公積=32.51×10%=3.251萬元法定公益金=32.51×10%=3.251萬元

借：利潤分配—提取法定盈余公積32510

—提取法定公益金32510

貸：盈余公積—法定盈余公積32510

—法定公益金325106、納稅影響會計法納稅影響會計法是指將本年度發(fā)生的時間性差異對所得稅的影響金額，遞延到以后各期；在時間性差異發(fā)生相反變化時，將其對所得稅影響的金額予以轉銷。符合配比原則

賬戶設置:應交稅金—應交所得稅

所得稅

遞延稅款（1）各年稅率不變的情況下：納稅所得額×稅率=應交所得稅時間性差異×稅率=遞延稅款應交所得稅-遞延稅款=所得稅借：所得稅

借或貸：遞延稅款

貸：應交稅金---應交所得稅例16會計：年折舊額=50000/5=1萬元稅法：年折舊額=50000/10=0.5萬元時間12345678910會計11111稅法0.50.50.50.50.50.50.50.50.50.5時間性差異0.50.50.50.50.5-0.5-0.5-0.5-0.5-0.5

1-5年會計處理相同稅法年折舊額：50000÷10=5000元會計年折舊額：50000÷5=10000元時間性差異=10000-5000=5000元應交所得稅=（80000+5000）×33%=28050元遞延稅款=5000×33%=1650元所得稅=28050-1650=26400元借：所得稅26400

遞延稅款1650

貸：應交稅金-應交所得稅28050

6-10年會計處理相同稅法年折舊額=50000÷10=5000元會計年折舊額=0時間性差異=0-5000=-5000元應交所得稅=（90000-5000）×33%=28050元遞延稅款=-5000×33%=-1650元所得稅=28050+1650=29700元借：所得稅29700

貸：遞延稅款1650

應交稅金-應交所得稅28050

（2）在各年稅率有所變動情況下：

分為遞延法和債務法遞延法：稅率變動時余額不作調整

本年度發(fā)生時間性差異用現行稅率

以前年度轉銷用當初發(fā)生的稅率

核算（例17）年折舊額：會計：30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15

30×2/6=10

30×1/6=5會計：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤：50505050

第一年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應交稅金-應交所得稅140250

第二年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應交稅金-應交所得稅118750

第三年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時間性差異=7.5-5=2.5萬元

應交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×33%=0.825萬元所得稅=13.125-0.825=12.3萬元借：所得稅123000

遞延稅款8250

貸：應交稅金-應交所得稅131250

第四年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時間性差異=7.5-0=7.5萬元

應交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=5×33%+2.5×25%=2.275萬元所得稅=14.375-2.275=12.1萬元借：所得稅121000

遞延稅款22750

貸：應交稅金-應交所得稅143750債務法：稅率變動時需調整余額

本年度發(fā)生時間性差異用現行稅率

以前年度轉銷用現行的稅率核算（例18）會計：年折舊額=30/4=7.5萬元稅法：30×3/6=15；30×2/6=10；30×1/6=5會計：7.57.57.57.5

稅法：15105

差異：-7.5-2.52.57.5

稅率：33%25%25%25%

利潤：50505050

第一年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×3/6=15萬元時間性差異=7.5-15=-7.5萬元

應交稅金=（50-7.5）×33%=14.025萬元遞延稅款=-7.5×33%=-2.475萬元所得稅=14.025+2.475=16.5萬元借：所得稅165000

貸：遞延稅款24750

應交稅金-應交所得稅140250

第二年：

所得稅率調低，對“遞延稅款”余額調整75000×（25%-33%）=-6000元

借：遞延稅款6000

貸：所得稅6000

當年所得稅的核算：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×2/6=10萬元時間性差異=7.5-10=-2.5萬元

應交稅金=（50-2.5）×25%=11.875萬元遞延稅款=-2.5×25%=-0.625萬元所得稅=11.875+0.625=12.5萬元借：所得稅125000

貸：遞延稅款6250

應交稅金-應交所得稅118750

第三年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=30×1/6=5萬元時間性差異=7.5-5=2.5萬元

應交稅金=（50+2.5）×25%=13.125萬元遞延稅款=2.5×25%=0.625萬元所得稅=13.125-0.625=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款6250

貸：應交稅金-應交所得稅131250

第四年：會計年折舊額=（31-1）÷4=7.5萬元稅法年折舊額=0時間性差異=7.5-0=7.5萬元

應交稅金=（50+7.5）×25%=14.375萬元遞延稅款=7.5×25%=1.875萬元所得稅=14.375-1.875=12.5萬元借：所得稅125000

遞延稅款18750

貸：應交稅金-應交所得稅143750六、利潤及其分配1、營業(yè)外收支的核算

營業(yè)外收入：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入。

營業(yè)外支出：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、計提固定資產、無形資產、在建工程減值損失，罰款支出、捐贈支出及非常損失等。2、利潤的核算營業(yè)利潤計算：

營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-期間費用主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本

-主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出核算：表結法平時各月份無需結轉損益類賬戶，通過利潤表計算本期和本年累計的利潤；年終時，將損益類賬戶的余額結轉到“本年利潤”賬戶，結轉后，損益類帳戶無余額。

賬結法：賬結法：每月月末結轉損益類賬戶：結轉收入類：借：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

營業(yè)外收入

投資收益

貸：本年利潤結轉成本、費用：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

其他業(yè)務支出

營業(yè)外支出

管理費用

財務費用

營業(yè)費用

所得稅

年終結轉結轉本年利潤:

凈利潤：

借：本年利潤貸：利潤分配-----未分配利潤

虧損：借：利潤分配-----未分配利潤貸：本年利潤3、利潤分配的核算a、利潤分配的一般程序可供分配的利潤

=本年凈利潤+以前年度未分配利潤提取法定盈余公積

提取法定公益金

應付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

應付普通股股利

轉作資本的普通股股利b、核算：①彌補以前年度虧損：

利潤補虧：無需作專門的會計處理稅前補虧：連續(xù)5年內；稅后補虧

盈余公積補虧：

借：盈余公積

貸：利潤分配—其他轉入例20②提取盈余公積：借：利潤分配----提取法定盈余公積

-----提取任意盈余公積

----提取法定公益金

貸：盈余公積---法定盈余公積

---任意盈余公積

----公益金例21③向投資者分配利潤：借：利潤分配-----應付利潤（股利）

貸：應付利潤（股利）例22④年終結轉結轉利潤分配各明細賬戶：借：利潤分配-------未分配利潤

貸：利潤分配-----提取盈余公積

------應付利潤等例231.某企業(yè)2000年年初“利潤分配一未分配利潤”帳戶貸方余額148萬元，2000年全年實現稅前利潤500萬元，該年度國庫券利息收人20萬元、違反稅法的罰款支出是5萬元，某項固定資產原值30萬元，所得稅法和會計制度規(guī)定的折舊方法均為平均年限法，所得稅法規(guī)定折舊年限為5年，會計制定規(guī)定的折舊年限為3年，所得稅稅率33％，所得稅的核算采用應付稅款法。該企業(yè)按10％提取法定盈余公積金,5％提取公益金后，將當年凈利潤的50％分配給投資者。說明：本題的計算中，小數點后保留4位小數。

要求：(1)計算該企業(yè)2000年度應納所得稅額。(3分)會計年折舊額=30/3=10萬元稅法年折舊額=30/5=6萬元時間性差異=10-6=4萬元應納所得稅額=（500-20+5+4）*33%=161.37萬元

(2)計算該企業(yè)2000年度應提取的法定盈余公積和公益金。（3分）凈利潤=500-161.37=338.63法定盈余公積=338.63*10%=33.863萬元法定公益金=338.63*5%=16.9315萬元