基礎(chǔ)會計學(xué) 課件 第4章 基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1基礎(chǔ)會計學(xué)2基礎(chǔ)會計學(xué)第四章基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3第一節(jié)資金投入業(yè)務(wù)的核算一、資金投入業(yè)務(wù)的確認(rèn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定的資產(chǎn)。資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)的來源渠道：一是由企業(yè)的所有者提供，二是由企業(yè)的債權(quán)人提供。4按資金投入企業(yè)的時間先后，可分為企業(yè)創(chuàng)立時投入和創(chuàng)立后投入兩種。企業(yè)創(chuàng)立時投入的資金，是設(shè)立企業(yè)必須擁有的資本金，即開辦企業(yè)的本錢。資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。資本金按照投資主體劃分，可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金四類。企業(yè)所有者可以用庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣，原材料、固定資產(chǎn)等實物，專利、商標(biāo)等無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投入資金。5在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)發(fā)展，初始投入的資金不敷運(yùn)用，還可以：1、由所有者追加投入資本金；2、向債權(quán)人負(fù)債，即由債權(quán)人向企業(yè)投入資金。債權(quán)人可以用貸款、提供賒銷物資等方式向企業(yè)投入資金。6二、資金投入業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置每個賬戶應(yīng)掌握：（1）性質(zhì)（2）用途（3）結(jié)構(gòu)（4）明細(xì)賬戶（5）對應(yīng)賬戶（一）“銀行存款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款的增減變動情況。但銀行本票存款、銀行匯票存款、信用保證金存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款等，不在本賬戶內(nèi)核算，在“其他貨幣資金”賬戶中核算。73、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，表示期末銀行存款的結(jié)存數(shù)。借方

銀行存款

貸方期初余額：銀行存款的結(jié)存數(shù)銀行存款增加數(shù)

銀行存款減少數(shù)

期末余額：銀行存款的結(jié)存數(shù)84、明細(xì)賬戶設(shè)置：該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：9（二）“實收資本”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“實收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。如果企業(yè)是股份有限公司，則將該賬戶改為“股本”賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本的增減變動情況。103、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。借方

實收資本

貸方

期初余額：所有者投資的實有數(shù)額所有者投資的減少額

所有者投資的增加額

期末余額：所有者投資的實有數(shù)額114、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各投資者的投資情況，該賬戶還應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：12（三）“資本公積”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。2、賬戶用途：用以核算企業(yè)實際收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分（即資本溢價或股本溢價）的增減變動情況，直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的增減變動情況也通過本賬戶核算。133、賬戶結(jié)構(gòu)：其貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末余額在貸方，表示期末資本公積的實有數(shù)額。借方

資本公積

貸方

期初余額：資本公積的實有數(shù)額資本公積的減少額

資本公積的增加額

期末余額：資本公積的實有數(shù)額144、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映資本公積的增減變動情況，該賬戶還應(yīng)按“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：15（四）“長期借款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶，2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或長于一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款的增減變動情況。163、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記取得的各種長期借款的本金額及其應(yīng)付而未付的利息額，借方登記到期償還的各種長期借款的本息額，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的長期借款的本息額。借方

長期借款

貸方

期初余額：尚未償還的長期借款的本息額償還的長期借款的本息額

取得的長期借款的本金額

應(yīng)付而未付的利息額

期末余額：尚未償還的長期借款的本息額174、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映長期借款增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按長期借款的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：18（五）“短期借款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含一年）或長于一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款的增減變動情況。193、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記取得的各種短期借款的本金額，借方登記到期償還的各種短期借款的本金額，期末余額在貸方，表示期末尚未償還的短期借款的本金額。借方

短期借款

貸方

期初余額：尚未償還的短期借款的本金額償還的短期借款的本金額

取得的短期借款的本金額

期末余額：尚未償還的短期借款的本金額204、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映短期借款增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按短期借款的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：21（六）“財務(wù)費(fèi)用”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“財務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費(fèi)用的增減變動情況。223、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。借方

財務(wù)費(fèi)用

貸方

企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費(fèi)用

234、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映財務(wù)費(fèi)用的具體情況，該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：24（七）“應(yīng)付利息”賬戶1、賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶，2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所形成的應(yīng)付利息的增減變動情況。253、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記取得的各種借款所發(fā)生的應(yīng)付而未付的利息額，借方登記實際支付的利息額，期末余額在貸方，表示期末應(yīng)付而未付的利息額。借方

應(yīng)付利息

貸方

期初余額：應(yīng)付而未付的利息額實際支付的利息額

發(fā)生的應(yīng)付而未付的利息額

期末余額：應(yīng)付而未付的利息額264、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映應(yīng)付利息增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按借款的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：2728三、資金投入業(yè)務(wù)的會計記錄1、1月2日，東吳工廠收到國家投入資金800000元，資金已存入銀行。借：銀行存款800000貸：實收資本8000002、2月8日，東吳工廠收到甲企業(yè)投入資金600000元，其中500000元作為實收資本，100000元作為資本公積，資金已存入銀行。

借：銀行存款600000

貸：實收資本500000

資本公積

100000293、3月1日，東吳工廠向開戶銀行借入3年期的銀行借款1000000元，年利率12%，到期一次還本付息，款項已存入銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款

10000004、4月1日，東吳工廠向開戶銀行借入6個月期的銀行借款500000元，年利率6%，每季付息一次，到期還本，款項已存入銀行。借：銀行存款500000

貸：短期借款

5000005、4月30日，東吳工廠預(yù)提本月份短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：財務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息25006、6月30日，東吳工廠以銀行存款7500元，支付本年度第二季度短期借款的利息。借：應(yīng)付利息

7500

貸：銀行存款7500307、10月1日，東吳工廠以銀行存款500000元，償還已到期的短期借款本金。借：短期借款500000

貸：銀行存款5000008、12月31日，東吳工廠預(yù)提年度長期借款利息100000元（1000000×12%÷12×10）。借：財務(wù)費(fèi)用（在建工程）100000

貸：長期借款1000003132第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)供應(yīng)過程就是為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的過程。為了生產(chǎn)產(chǎn)品，企業(yè)必須購建廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，必須取得專利和商標(biāo)等無形資產(chǎn)，必須采購各種原材料。固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。企業(yè)可以通過外購、自行建造、接受投資等方式取得固定資產(chǎn)。本節(jié)將簡要介紹以外購方式取得固定資產(chǎn)的會計處理。無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)可以通過外購、自創(chuàng)、接受投資等方式取得無形資產(chǎn)。本節(jié)將簡要介紹以外購方式取得無形資產(chǎn)的會計處理。33材料采購供應(yīng)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容：從材料物資是否驗收入庫角度看，有購入材料物資尚在運(yùn)輸途中尚未驗收入庫和購入材料物資已經(jīng)驗收入庫之分；從貨款結(jié)算角度看，有預(yù)付貨款而材料尚未購入、材料購入支付貨款和材料購入貨款尚未支付之分。企業(yè)采購的原材料，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。本節(jié)將簡要介紹按實際成本方式采購原材料的會計處理。3435二、供應(yīng)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）“固定資產(chǎn)”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記固定資產(chǎn)原始價值的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原始價值的減少數(shù)，期末余額在借方，表示期末結(jié)存固定資產(chǎn)原始價值數(shù)。借方

固定資產(chǎn)

貸方期初余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原始價值數(shù)固定資產(chǎn)原始價值的增加數(shù)

固定資產(chǎn)原始價值的減少數(shù)期末余額：結(jié)存固定資產(chǎn)原始價值數(shù)364、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地核算固定資產(chǎn)增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的種類等設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶37（二）“無形資產(chǎn)”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“無形資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)無形資產(chǎn)價值的增減變動情況。383、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記無形資產(chǎn)價值的增加額，貸方登記無形資產(chǎn)價值的減少額，期末余額在借方表示期末無形資產(chǎn)的價值額。借方

無形資產(chǎn)

貸方期初余額：結(jié)存無形資產(chǎn)原始價值數(shù)無形資產(chǎn)原始價值的增加數(shù)

無形資產(chǎn)原始價值的減少數(shù)

期末余額：結(jié)存無形資產(chǎn)原始價值數(shù)394、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映無形資產(chǎn)增減變化的具體情況，該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的種類等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：40（三）“原材料”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)庫存的各種原材料的增減變動情況。413、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方表示期末庫存材料的實際成本。借方

原材料

貸方期初余額：庫存材料的實際成本驗收入庫材料的實際成本

發(fā)出材料的實際成本

期末余額：庫存材料的實際成本424、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種材料增減變化的具體情況，該賬戶應(yīng)按材料的類別、品種等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：43（四）“在途物資”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)已購入但尚未驗收入庫物資的增減變動情況。443、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記已購入但尚未驗收入庫物資的實際成本數(shù)，貸方登記物資運(yùn)達(dá)驗收入庫的實際成本數(shù)，期末余額在借方，表示期末已購入但尚未驗收入庫的各種在途物資的實際成本數(shù)。借方

在途物資

貸方期初余額：在途物資的實際成本數(shù)已購入但尚未驗收入庫物資的實際成本數(shù)

驗收入庫物資的實際成本數(shù)

期末余額：在途物資的實際成本數(shù)454、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種在途物資增減變化的具體情況，該賬戶應(yīng)按在途物資的品種、類別等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：46（五）“應(yīng)付賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)因購買材料物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項的增減變動情況。473、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加額，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項的減少額，期末余額一般在貸方，表示期末企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位的款項額。借方

應(yīng)付賬款

貸方

期初余額：應(yīng)付供應(yīng)單位的款項額應(yīng)付供應(yīng)單位款項的減少額

應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加額

期末余額：應(yīng)付供應(yīng)單位的款項額484、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映應(yīng)付賬款增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：49（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動情況。503、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票額，借方登記匯票到期支付的款項，期末貸方余額表示尚未支付的商業(yè)匯票款。借方

應(yīng)付票據(jù)

貸方

期初余額：尚未支付的商業(yè)匯票款匯票到期支付的款項

企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票額

期末余額：尚未支付的商業(yè)匯票款514、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款單位名稱、付款日期和金額等資料。5、對應(yīng)賬戶：52（七）“預(yù)付賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款的增減變動情況。533、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的增加額，貸方登記預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的減少額，期末余額一般在借方，表示期末企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的實有數(shù)。借方

預(yù)付賬款

貸方期初余額：預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的實有數(shù)預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的增加額

預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的減少額

期末余額：預(yù)付給供應(yīng)單位貨款的實有數(shù)544、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映企業(yè)預(yù)付賬款增減變化的具體情況，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：在預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶，而不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。55（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的增減變動情況。563、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記企業(yè)實際交納的各種稅費(fèi)，期末余額在貸方，表示期末企業(yè)尚未交納的各種稅費(fèi)。借方

應(yīng)交稅費(fèi)

貸方

期初余額：尚未交納的各種稅費(fèi)

實際交納的各種稅費(fèi)

應(yīng)交納的各種稅費(fèi)

期末余額：尚未交納的各種稅費(fèi)574、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)增減變動的具體情況，該賬戶一般按應(yīng)交納的稅費(fèi)項目設(shè)置明細(xì)賬，如：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。58增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本書此處介紹的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的結(jié)構(gòu)，是針對一般納稅人而言的。59進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項稅額，是指納稅人銷售與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，按照銷售額乘以相應(yīng)的增值稅稅率計算并收取的增值稅額。一般納稅人的增值稅稅率有13%、9%、6%和零稅率四種。60一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，稅率為13%。一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，稅率為9%；提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%；其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。一般納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。61“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的結(jié)構(gòu)為：該賬戶的貸方登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷項稅額、出口退稅和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借方登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額和實際已交納的增值稅額。期末余額如在貸方，表示企業(yè)期末尚未交納的增值稅額；期末余額如在借方，表示企業(yè)期末多交或尚未抵扣的增值稅額。62借方

交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸方

①

進(jìn)項稅額

①

銷項稅額

②

已交稅額

②

出口退稅

③

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

余額：多交或尚未抵扣的增值稅額

余額：尚未交納的增值稅額（注意：實際工作中的期末轉(zhuǎn)賬）6364三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的會計記錄1、8月2日，東吳工廠購入一臺不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價款500000元，稅率13%，增值稅進(jìn)項稅額65000元，用銀行存款支付全部款項，設(shè)備當(dāng)即投入使用。借：固定資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）65000

貸：銀行存款5650002、8月5日，東吳工廠購入專利權(quán)一項，專利價款3000000元，稅率6%，增值稅進(jìn)項稅額180000元，用銀行存款支付全部款項，專利當(dāng)即投入使用。借：無形資產(chǎn)

3000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）180000

貸：銀行存款3180000653、8月7日，向紅星工廠購入甲材料一批，材料價款l00000元，稅率13%，增值稅進(jìn)項稅額13000元，材料已驗收入庫，用銀行存款支付全部貸款。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000

貸：銀行存款

113000664、8月8日向天龍工廠購入乙材料一批，材料價款30000元，稅率13%，增值稅進(jìn)項稅額3900元，材料尚未驗收入庫，貸款尚未支付。借：在途物資——乙材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3900

貸：應(yīng)付賬款——天龍工廠33900675、8月10日上述乙材料運(yùn)達(dá)本廠后，經(jīng)驗收入庫。借：原材料——乙材料30000

貸：在途物資——乙材料300006、8月11日，用銀行存款33900元，支付前欠天龍工廠的貨款。借：應(yīng)付賬款——天龍工廠33900

貸：銀行存款33900687、8月12日，用銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款90000元。借：預(yù)付賬款——東華工廠

90000

貸：銀行存款

900008、8月18日，從東華工廠購入甲材料一批，材料價款70000元，稅率13%，增值稅進(jìn)項稅額9100元，材料已驗收入庫，貨款前已預(yù)付。借：原材料——甲材料70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

9100

貸：預(yù)付賬款——東華工廠7910069

9、8月25日，從宏偉公司購進(jìn)乙材料一批，材料價款60000元，稅率13%，增值稅進(jìn)項稅額7800元，材料已驗收入庫，開出為期3個月。票面金額67800元的商業(yè)匯票一張。

借：原材料——乙材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

7

800

貸：應(yīng)付票據(jù)678007071第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的確認(rèn)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工過程也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，可分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。直接費(fèi)用是指企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項直接支出，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用。直接材料費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)過程中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料及主要材料、外購半成品等費(fèi)用。直接人工費(fèi)用是指支付給產(chǎn)品生產(chǎn)工人的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼補(bǔ)貼、福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用。間接費(fèi)用，也稱制造費(fèi)用，是指企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項間接支出，包括間接材料、間接工資、折舊費(fèi)和其他間接支出。直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱產(chǎn)品的制造成本。72期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒影l(fā)生的不能計入特定核算對象的成本，而應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費(fèi)用，如行政管理部門人員的工資、獎金等職工薪酬，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、專利攤銷費(fèi)等費(fèi)用。73財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項支出，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊等經(jīng)營費(fèi)用。7475二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用（包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用），貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)成品成本，期末余額一般在借方，表示期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。借方

生產(chǎn)成本

貸方直接費(fèi)用間接費(fèi)用

生產(chǎn)完工并已驗收入庫的產(chǎn)成品成本

期末余額：尚未加工完成的在產(chǎn)品成本764、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本形成的具體情況，該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：77（二）“制造費(fèi)用”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。783、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記各項間接費(fèi)用的全部發(fā)生數(shù)，貸方登記分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費(fèi)用數(shù)，期末一般無余額。

借方

制造費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項間接費(fèi)用

分配計入有關(guān)成本計算對象的間接費(fèi)用794、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映間接費(fèi)用的發(fā)生和分配的具體情況，該賬戶應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按制造費(fèi)用的項目內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：80（三）“管理費(fèi)用”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費(fèi)用。813、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。借方

管理費(fèi)用

貸方

發(fā)生的各項管理費(fèi)用

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用824、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映管理費(fèi)用的具體情況，該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：83（四）“其他應(yīng)收款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“其他應(yīng)收款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項的增減變動情況。843、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項其他應(yīng)收款項，貸方登記企業(yè)收回的各項其他應(yīng)收款項，期末余額一般在借方，表示企業(yè)期末尚未收回的各項其他應(yīng)收款項。借方

其他應(yīng)收款

貸方期初余額：尚未收回的各項其他應(yīng)收款項發(fā)生的各項其他應(yīng)收款項

收回的各項其他應(yīng)收款項

期末余額：尚未收回的各項其他應(yīng)收款項854、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映其他應(yīng)收款的具體情況，該賬戶應(yīng)按對方單位或個人設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：86（五）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬的增減變動情況。職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。873、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬數(shù)，借方登記企業(yè)實際支付給職工的各種薪酬數(shù)；期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)。借方

應(yīng)付職工薪酬

貸方

期初余額：應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)

支付給職工的各種薪酬數(shù)

應(yīng)付給職工的各種薪酬數(shù)

期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬數(shù)884、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映職工薪酬的支付和分配的具體情況，該賬戶應(yīng)按職工類別、薪酬組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：89（六）“累計折舊”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計損耗價值的增減變動情況。903、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊額，借方登記減少固定資產(chǎn)時已提折舊的注銷額，期末余額在貸方，表示企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

借方

累計折舊

貸方

期初余額：固定資產(chǎn)的累計折舊額

已提折舊的注銷額

計提的固定資產(chǎn)折舊額

期末余額：固定資產(chǎn)的累計折舊額914、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映累計折舊的具體情況，該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別或項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：92（七）“累計攤銷”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“累計攤銷”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，它是“無形資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷價值的增減變動情況。933、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)按月計提的無形資產(chǎn)攤銷額，借方登記減少無形資產(chǎn)時已提攤銷的注銷額，期末余額在貸方表示企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。借方

累計攤銷

貸方

期初余額：無形資產(chǎn)的累計攤銷額

已提攤銷的注銷額

計提的無形資產(chǎn)攤銷額

期末余額：無形資產(chǎn)的累計攤銷額944、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映累計攤銷的具體情況，該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：95（八）“庫存商品”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)庫存的各種庫存商品的實際成本的增減變動情況。963、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)驗收入庫的庫存商品的實際成本，貸方登記企業(yè)發(fā)出的庫存商品的實際成本，期末余額在借方表示期末庫存商品的實際成本。借方

庫存商品

貸方期初余額：庫存商品的實際成本驗收入庫的庫存商品的實際成本

發(fā)出的庫存商品的實際成本

期末余額：庫存商品的實際成本974、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種庫存商品增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按庫存商品的品種等設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：98（九）“庫存現(xiàn)金”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“庫存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)，期末余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。借方

庫存現(xiàn)金

貸方

期初余額：庫存現(xiàn)金的實有數(shù)

庫存現(xiàn)金的增加數(shù)

企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少數(shù)

期末余額：庫存現(xiàn)金的實有數(shù)994、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種庫存現(xiàn)金增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按庫存現(xiàn)金的幣種等設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：100101三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄

1、6月3日，為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料32000元，車間一般性消耗領(lǐng)用乙材料3200元，企業(yè)行政管理部門一般性消耗領(lǐng)用乙材料2000元。借：生產(chǎn)成本118000

——A產(chǎn)品86000

——B產(chǎn)品32000

制造費(fèi)用3200管理費(fèi)用2000

貸：原材料

123200

——甲材料118000

——乙材料52002、6月6日，以庫存現(xiàn)金預(yù)付企業(yè)供應(yīng)科采購員張強(qiáng)差旅費(fèi)800元。

借：其他應(yīng)收款——張強(qiáng)

800

貸：庫存現(xiàn)金8003、6月9日，采購員張強(qiáng)出差歸來，報銷差旅費(fèi)650元，交回現(xiàn)金150元。借：管理費(fèi)用650

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款——張強(qiáng)8001024、6月10日，從銀行提取現(xiàn)金68000元，以備發(fā)放本月份職工薪酬。

借：庫存現(xiàn)金68000

貸：銀行存款680005、6月10日，用現(xiàn)金發(fā)放本月職工薪酬68000元。

借：應(yīng)付職工薪酬68000

貸：庫存現(xiàn)金680001036、6月15日，以銀行存款支付本月份辦公用品費(fèi)1100元，其中企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間300元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款11001047、6月30日，分配本月份應(yīng)付職工薪酬68000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬30000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬20000元，車間管理人員薪酬8000元，企業(yè)行政管理部門人員薪酬10000元。

借：生產(chǎn)成本50000

——A產(chǎn)品30000

——B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用8000

管理費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付職工薪酬680001058、6月30日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：制造費(fèi)用6000

管理費(fèi)用3000

貸：累計折舊90009、6月30日，按規(guī)定計提本月無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)1600元。借：管理費(fèi)用1600

貸：累計攤銷160010610、6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用17500元，其中A產(chǎn)品分配60%，B產(chǎn)品分配40%。

借：生產(chǎn)成本17500

——A產(chǎn)品10500

——B產(chǎn)品7000

貸：制造費(fèi)用1750010711、6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本150000元，其中A產(chǎn)品100000元，B產(chǎn)品50000元。借：庫存商品150000

——A產(chǎn)品100000

——B產(chǎn)品50000

貸：生產(chǎn)成本150000

——A產(chǎn)品100000

——B產(chǎn)品50000108109第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算一、銷售業(yè)務(wù)的確認(rèn)在產(chǎn)品的銷售過程中，企業(yè)按照銷售價格向購買單位出售產(chǎn)品，通過貨款結(jié)算收回貨幣資金，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入（即主營業(yè)務(wù)收入）；由于在產(chǎn)品銷售過程中企業(yè)必須提供相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，因而企業(yè)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本（即主營業(yè)務(wù)成本）。為了銷售產(chǎn)品，要發(fā)生包裝、運(yùn)輸、廣告等銷售費(fèi)用；按照國家稅法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，計算交納消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)銷售稅費(fèi)。110工業(yè)企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)除了產(chǎn)品銷售外，還有一些其他銷售業(yè)務(wù)，如材料銷售和包裝物的出租等業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的收入，稱為其他業(yè)務(wù)收入；所發(fā)生的成本，稱為其他業(yè)務(wù)成本。111二、銷售業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等所實現(xiàn)的收入的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方

主營業(yè)務(wù)收入

貸方

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入

實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入4、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映企業(yè)各種主營業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，該賬戶應(yīng)按照商品、勞務(wù)類別等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：112（二）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入的增減變動情況。其他業(yè)務(wù)收入主要包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和銷售材料等實現(xiàn)的收入。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入

實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入1134、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)情況，該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：114（三）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等所發(fā)生的實際成本的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記所發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方

發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本1154、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映企業(yè)各種主營業(yè)務(wù)成本的發(fā)生情況，該賬戶應(yīng)按照商品、勞務(wù)類別等設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：116（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本的增減變動情況。其他業(yè)務(wù)成本主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記所發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方

其他業(yè)務(wù)成本

貸方

發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本1174、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映各種其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生情況，該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：118（五）“稅金及附加”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)按照規(guī)定計算應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。借方

稅金及附加

貸方

發(fā)生的稅金及附加

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的稅金及附加1194、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各種稅金及附加的發(fā)生情況，該賬戶應(yīng)按商品、勞務(wù)類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：120（六）“銷售費(fèi)用”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用的增減變動情況。1213、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記所發(fā)生的銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方

銷售費(fèi)用

貸方

發(fā)生的銷售費(fèi)用

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用1224、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映各項銷售費(fèi)用的發(fā)生情況，該賬戶應(yīng)按銷售費(fèi)用的項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：123（七）“應(yīng)收賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)因銷售商品、材料等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額，貸方登記應(yīng)收賬款的收回額，期末余額在借方表示期末尚未收回的應(yīng)收賬款額。借方

應(yīng)收賬款

貸方

期初余額：尚未收回的應(yīng)收賬款額

應(yīng)收賬款的發(fā)生額

應(yīng)收賬款的收回額

期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款額1244、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映每筆應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回的具體情況，該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：125（八）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票款項的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的借方登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票數(shù)，貸方登記商業(yè)匯票到期收回數(shù)或未到期向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)，期末余額在借方表示尚未到期的應(yīng)收票據(jù)數(shù)。

借方

應(yīng)收票據(jù)

貸方

期初余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)數(shù)

收到的商業(yè)匯票數(shù)

商業(yè)匯票到期收回數(shù)

未到期向銀行貼現(xiàn)的票據(jù)數(shù)

期末余額：尚未到期的應(yīng)收票據(jù)數(shù)1264、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)反映各張應(yīng)收票據(jù)的取得、收回或貼現(xiàn)的具體情況，該賬戶應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)。5、對應(yīng)賬戶：127（九）“預(yù)收賬款”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“預(yù)收賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記企業(yè)收到的預(yù)收款項，借方登記企業(yè)銷售實現(xiàn)時預(yù)收款項的減少額，期末余額一般在貸方，表示期末企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項數(shù)。借方

預(yù)收賬款

貸方

期初余額：向購貨單位預(yù)收的款項數(shù)

預(yù)收款項的減少額

收到的預(yù)收款項

期末余額：向購貨單位預(yù)收的款項數(shù)1284、明細(xì)賬戶設(shè)置：為了詳細(xì)地反映預(yù)收賬款增減變動的具體情況，該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、對應(yīng)賬戶：在預(yù)收款項不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶，而不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。129130三、銷售業(yè)務(wù)的會計記錄1、12月9日，銷售給甲企業(yè)A產(chǎn)品一批，銷售價款200000元，稅率13%，增值稅銷項稅額26000元，價稅全部收到，存入銀行。借：銀行存款226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260002、12月12日，銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，銷售價款150000元，稅率13%，增值稅銷項稅額19500元，價稅均未收到。借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè)169500

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）195001313、12月15日，銷售給丙企業(yè)B產(chǎn)品一批，銷售價款100000元，稅率13%，增值稅銷項稅額I3000元，收到為期三個月的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130001324、12月16日，按照合同規(guī)定，預(yù)收丁企業(yè)購買B產(chǎn)品的貨款120000元，已存入銀行。借：銀行存款120000

貸：預(yù)收賬款——丁企業(yè)

1200001335、12月18日，銷售給丁企業(yè)B產(chǎn)品一批，銷售價款100000元，稅率13%，增值稅銷項稅額I3000元，貨款前已預(yù)收。

借：預(yù)收賬款——丁企業(yè)113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130001346、12月20日，以銀行存款支付廣告費(fèi)6000元。

借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款60001357、12月22日，銷售甲材料一批，銷售價款5000元，稅率13%，增值稅銷項稅額650元，價稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款5650

貸：其他業(yè)務(wù)收入——甲材料

5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6501368、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本320000元，其中A產(chǎn)品成本200000元，B產(chǎn)品成本120000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本320000

——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品120000

貸：庫存商品320000

——A產(chǎn)品200000

——B產(chǎn)品1200001379、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲材料成本4500元。

借：其他業(yè)務(wù)成本——甲材料4500

貸：原材料——甲材料450013810、12月31日，按規(guī)定計算應(yīng)由本月已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，A產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為10%，B產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15%，A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅35000元，B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅30000元。借：稅金及附加65000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6500013911、12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1400000元，預(yù)計按5%計提壞賬準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：壞賬準(zhǔn)備70000140141第五節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的確認(rèn)財務(wù)成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動反映在財務(wù)上的最終成果，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)效益的一種綜合反映。企業(yè)的財務(wù)成果，在會計上稱為凈利潤。財務(wù)成果業(yè)務(wù)，就是指企業(yè)凈利潤的形成和分配兩方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)的凈利潤的形成：（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指企業(yè)在一定經(jīng)營期間生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用

-財務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資凈收益+公允價值變動凈收益

-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+資產(chǎn)處置凈收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本投資凈收益=投資收益-投資損失公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失資產(chǎn)處置凈收益=資產(chǎn)處置收益-資產(chǎn)處置損失142（二）利潤總額利潤總額是指企業(yè)在一定經(jīng)營期間的營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額的合計數(shù)額。營業(yè)外收支凈額是指營業(yè)外收入與營業(yè)外支出之間的差額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出143營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)毀損報廢損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失、罰款支出等。144（三）凈利潤凈利潤是指企業(yè)在一定經(jīng)營期間的利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額。凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額所得稅費(fèi)用是指按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的應(yīng)納所得稅額。納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額145146企業(yè)的凈利潤分配順序：1、彌補(bǔ)以前年度的虧損，2、提取盈余公積，3、向投資者分配利潤，4、凈利潤經(jīng)過分配后仍有余額，即為未分配利潤。147二、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置（一）“本年利潤”賬戶1、賬戶性質(zhì)：“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶。2、賬戶用途：該賬戶用以核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額及凈利潤（或凈虧損）的增減變動情況。3、賬戶結(jié)構(gòu)：該賬戶的貸方登記期末從各損益類賬戶轉(zhuǎn)來的收入數(shù)和對外投資凈收益數(shù)，借方登記期末從各損益類賬戶轉(zhuǎn)來的成本、費(fèi)用、支出數(shù)和對外投資凈損失數(shù)。在沒有結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用之前，該賬戶的貸方余額表示截止本期累計實現(xiàn)的利潤總額，借方余額表示截止本期累計形成的虧損總額；在結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用之后，貸方余額則表示企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示企業(yè)發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。148

“本年利潤”賬戶（盈利）的結(jié)構(gòu)借方

本年利潤

貸方（2）期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用、損失額

（1）期末轉(zhuǎn)入的各項收入、收益額

（4）期末轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用

（3）余額：當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額（6）年終轉(zhuǎn)入“利潤分配”的凈利潤

（5）余額：當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤149

“本年利潤”賬戶（虧損）的結(jié)構(gòu)借方

本年利潤

貸方（2）期末轉(zhuǎn)入的各項費(fèi)用、損失額

（1）期末轉(zhuǎn)入的各項收入、收益額

（3）余額：當(dāng)期實現(xiàn)的虧損總額（4）期末轉(zhuǎn)入所得稅費(fèi)用（5）余額