高級會計師《高級會計實務(wù)》試題庫及標準答案

高級會計師《高級會計實務(wù)》試題庫及標準答案

高級會計師《高級會計實務(wù)》試題及標準答案1

（本試題卷共九道案例分析題。第一題至第七題為必答題第八

題、第九題為選答題，考生應(yīng)選其中一題作答）

答題要求：

1.請在答題紙中指定位置答題，否則按無效答題處理；

2.請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，不得使用鉛筆、

紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，否則按無效答題處理；

3.字跡工整、清楚；

4,計算出現(xiàn)小數(shù)的，保留兩位小數(shù)。

案例分析題一（本題12分）

某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支

付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培

訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：

（1）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳

某被任命為所長。

陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上,

所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖

不懂會計，但工作認真、原則性強，具有高級工程師資格，在加

強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會

計工作由副所長王某全權(quán)負責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)

會計報告最終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因

舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬

實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當(dāng)物

資保管員。

經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。

(2)2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)

算得到批準。工程項目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴建工

程項目公開招標，A建筑公司中標。當(dāng)年11月工程項目完工，

經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金

80萬元。

2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程

項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬

元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺I:

3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體

辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參

會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲

遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年I2月，財會部主任

張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元

以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賑上，將研究所36萬元醫(yī)

藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開

支。

(3)2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張

某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批

準了該建議。

2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃

事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年

4月1日起至2006年3月31日止；月租金I0萬元。2004年研

究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。

2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財

會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租

收入用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認為，房租收入可能涉及交

稅問題。所長陳某則認為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅

款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張

某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收入90萬

元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。

(4)2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進

會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為

先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張

某作出如下鑒定意見：

張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認真，勤勤懇懇，堅持

原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，

開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加

強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢

獻。

要求:

1.根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷

并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處,

分別簡要說明理由。

2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任

張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng)，筒要說明理由。

［分析提示］

1.情形（1）不合法之處：

①聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會計師應(yīng)取得

會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)

會計工作的時間不少于3年。

②所有會計工作由副所長王某全權(quán)負責(zé)，所有財務(wù)收支和對

外報送的財務(wù)會計報告最終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。

理由：

1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責(zé)人對本單位會計工作

和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)

會計報告上簽名并蓋章。

2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，

在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副

職。

③將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)

物資保管員不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復(fù)的會計人員，

應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。

情形（2）不合法之處：

研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36

萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職

工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。

理由：

①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、

冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。

②根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在

依法設(shè)置的會計賑簿上統(tǒng)一登記、核算。

情形（3）不合法之處：

①房屋租金收入90萬元未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算，并作

為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)

當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》

和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。

②房屋租金收入90萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收

人應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、城鎮(zhèn)

土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。

2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當(dāng)。

理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反

堅持準則、誠實守信、客觀公正會計職業(yè)道德的問題。

案例分析題二（本題13分）

A國有大型企業(yè)集團公司（以下簡稱A公司）為加強內(nèi)部控

制制度建設(shè)，聘請某會計師事務(wù)所在年報審計時對公司所屬B、

C、D、E4個全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行檢

查與評價。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）B公司對外投資決策失控。經(jīng)查，該項投資發(fā)生于2004

年6月，當(dāng)時8公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了自稱是境外甲

金融投資公司（以下簡稱甲公司）總經(jīng)理的廖某，雙方約定，由

B公司向甲公司投入I000萬元用于投資，期限1年,收益率20%。

考慮到這項投資能給本公司帶來巨額回報，為避免錯失良機，譚

某指令財會部先將1000萬元資金匯往甲公司，之后再向董事會

補辦報批手續(xù)、補簽投資協(xié)議。財會部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢嵤?/p>

否收到匯款時卻始終找不到廖某。后經(jīng)查實，甲公司純系子虛烏

有。

（2）C公司對外擔(dān)保管理松弛。2004年3月，c公司為乙公司

提供100萬元貸款擔(dān)保,公司風(fēng)險管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦

理此事。由于李某對擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，c公司也沒有相應(yīng)的管理

制度，因此，李某僅憑感覺認為乙公司董事長是本公司總經(jīng)理的

親屬，不會出問題，于是辦理了擔(dān)保手續(xù)。此后，乙公司破產(chǎn)，

C公司承擔(dān)連帶責(zé)任。

(3)D公司工程項目管理混亂。2003年5月，D公司開工

建設(shè)職工活動中心，2004年6月份完工。工程原定總投資3500

萬元，決算金額為3950萬元。據(jù)查，該工程由D公司工會提出

申請，由工會有關(guān)人員進行可行性研究，經(jīng)D公司董事會審批同

意并授權(quán)由工會主席張某具體負責(zé)工程項目的實施和對工程價

款支付的審批。隨后，張某私自決定將工程交由某個體施工隊承

建。在工程即將完工時，施工隊負責(zé)人向張某提出，職工活動中

心應(yīng)有配套健身設(shè)施，建議增建保齡球館。張某認為這一建議可

取，指示工會有關(guān)人員提出工程項目變更申請，經(jīng)其簽字批準后

實施。在工程完工后，由工會有關(guān)人員辦理了竣工驗收手續(xù)，由

財務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入昧。職工活動中心交付使用后，

發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項工程設(shè)施存在嚴重質(zhì)量問題。

(4)E公司重大設(shè)備采購控制不嚴。2004年5月，E公司

決定從國外引進兩臺具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備。經(jīng)某客戶推

薦和聯(lián)系，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊赴國外丙公司實地考察。

考察期間，考察團僅觀看了所要采購設(shè)備的圖片和影視資料，未

進行實地考察和技術(shù)測試。雙方代表經(jīng)過談判，并經(jīng)各自公司授

權(quán)批準，簽訂了采購合同。6月15日，E公司按照合同約定一次

性支付了設(shè)備款。8月初，兩臺設(shè)備運抵E公司，并在啟封、安

裝后立即投入生產(chǎn)。但在生產(chǎn)過程中。這兩臺設(shè)備多次出現(xiàn)故障。

后經(jīng)專家鑒定，這兩臺設(shè)備系國外淘汰多年的舊機器，丙公司僅

僅更換了一些零部件、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司，

其實際價值不及售價的十分之一。

該事務(wù)所在工作結(jié)束后，向A公司管理層通報了內(nèi)部控制制

度評價情況。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，

A公司召開由集團公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負責(zé)人和各子公司負責(zé)人參

加的專門會議進行研究。在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點如下：

A公司董事長王某：這幾個公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家

財產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻，值得反思。集團公司和各子

公司要切實建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜，也不要怕

審批繁瑣，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價都值得。

A公司總會計師趙某：第一，要強化內(nèi)部審計，在集團公司

財會部增設(shè)審計處，專門負責(zé)對會計和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的

監(jiān)督。審計處接受財會部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問題可以直接向我匯報。

第二，嚴格審批權(quán)限，各子公司均實行“一支筆”審批，所有財

務(wù)收支，無論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事

長審批。

A公司財會部經(jīng)理孫某：第一，建議加強對工程項目的預(yù)算

管理，實行剛性預(yù)算，超預(yù)算的工程支出一律不予批準；第二，

落實固定資產(chǎn)采購責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負責(zé)辦理

采購事宜，并建立嚴格的責(zé)任追究機制。

要求：

1.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出B公司、C公司、D

公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)？

2.從內(nèi)部控制角度，分析、判斷A公司董事長王某、總會計

師趙某、財會部經(jīng)理孫某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當(dāng)之處？

簡要說明理由。

［分析提示］

1.(1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①投資決策控制存在缺陷，未履行集體審議聯(lián)簽等決策審批

程序。

②未對投資項目進行分析論證。

③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投

資合同的情況下仍支付對外投資資金，把關(guān)不嚴。

(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負責(zé)辦

理擔(dān)保業(yè)務(wù)，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求。

②崗位分工控制存在缺陷，由李某一人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過

程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的

求。

③擔(dān)保決策控制存在缺陷，沒有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準制

度。

④未對乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況等進行必要

的評估。

(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①工程項目的可行性研究存在缺陷，不應(yīng)僅由工會有關(guān)人員

進行可行性研究。

②公司董事會授權(quán)工會主席張某全權(quán)負責(zé)工程項目實施和

工程價款支付的審批，屬于授權(quán)批準不當(dāng)。

③工會主席張某私自決定施工單位，表明該公司授權(quán)批準程

序存在缺陷。

④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過董事會等決策機構(gòu)的批準，不能

僅由工會主席張某一人簽字批準。

⑤竣工驗收控制不嚴，不應(yīng)僅由工會人員進行竣工驗收。

(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對采購設(shè)備進行實地考察和

技術(shù)測試。

②固定資產(chǎn)驗收控制存在缺陷，未組織獨立的驗收部門或指

定專人對所購設(shè)備進行驗收。

2.(1)A公司董事長王某認為只要能搞好內(nèi)部控制，花多

大代價都值得的觀點不當(dāng)。

理由：建立、實施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

(2)A公司總會計師趙某提出的在財會部增設(shè)審計處，并

由財會部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng)。

理由：內(nèi)部審計應(yīng)具有相對獨立性。

(3)A公司總會計師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司

董事長一人審批所有財務(wù)開支的建議不當(dāng)。

理由：不符合授權(quán)批準控制的要求。

(4)A公司財會部經(jīng)理孫某提出的對超預(yù)算的支出一律不

予批準的意見不當(dāng)。

理由：特殊情況下，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后，

可以調(diào)整工程項目預(yù)算。

(5)A公司財會部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦

理固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)的意見不當(dāng)。

理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求。

案例分析題三(本題15分)

某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。

公司1999年12月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負債總額為

20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年I

月1日新增長期銀行借款I(lǐng)o億元，年利率為5%,期限為I0年,

每年年末支付當(dāng)年利息。

2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅

后利潤，以及每年年末的股東權(quán)益、長期借款和資產(chǎn)總額如下(單

位：萬元)：

2001年2002年2003年2004年

銷售收入100000200000350000500000

凈利潤200060001200016000

息前稅后利潤12050194002875036100

股東權(quán)益202000208000220000236000

長期借款300000400000500000600000

資產(chǎn)總額502000608000720000836000

假定：

(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金

成本為8%。

(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計；公司

長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當(dāng)期損益。

(3)公司及所在行業(yè)的有關(guān)指標如下：

(4)公司的經(jīng)濟利潤及有關(guān)指標

要求：

1.計算填寫答題紙下面表格中2004年的資產(chǎn)負債率、總資

產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和銷售增長率，并簡要分析公司的償債

能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力。

2,計算填寫答題紙下面表格中2004年的投資資本收益率、

加權(quán)平均資金成本和經(jīng)濟利泗指標(假定投資資本總額按年末數(shù)

計算)。

3.分析評價公司以會計利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標

和以經(jīng)濟利潤最大化為核心的財務(wù)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。

［分析提示］

1.(1)計算相關(guān)財務(wù)指標：

項目2001年2002年2003正2004年

資產(chǎn)負債率(％)5.97665.7969.4471.77

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

0.220.360.530.64

(次)

凈資產(chǎn)收益率

1.002.935.6I7.02

(%)

銷售增長率(％)—1007542.86

(2)簡要財務(wù)分析:

從資產(chǎn)負債率來看，公司負債水平逐年提高，且大大高于行

業(yè)平均水平，表明公司財務(wù)風(fēng)險較大，償債能力較差。

從總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來看，公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度盡管逐年提高，

但仍然低于行業(yè)平均水平，表明公司營運能力不強。

從凈資產(chǎn)收益率來看，盈利能力逐年提高，但仍未達到行業(yè)

平均水平，表明公司盈利能力不強。

從銷售增長率來看。公司銷售增長速度逐年降低，但仍然高

于行業(yè)平均水平，表明公司發(fā)展能力較強。

2.

2001年2002年2003年2004年

投資資本收益

2.403.193.994.32

率(%)

加權(quán)平均資金

6.216.035.925.85或4.66

成本(%)

經(jīng)濟利潤(萬一-1389600-12790.80或

元）19126.201726720-2842.40

3.公司實現(xiàn)的會計利潤和凈資產(chǎn)收益率均穩(wěn)步增長，公司盈

利能力逐年增強。說明公司初步實現(xiàn)了會計利泗最大化的財務(wù)戰(zhàn)

略目標。

公司歷年的經(jīng)濟利潤均為負數(shù)，雖然經(jīng)濟利潤的虧損額逐年

降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現(xiàn)經(jīng)濟

利潤最大化目標。

案例分析題四（本題I0分）

A股份有限公司（以下簡稱A公司）是從事化工產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)

營的大型上市企業(yè)。2004年9月，為了取得原材料供應(yīng)的主動

權(quán)，A公司董事會決定收購其主要原材料供應(yīng)商B股份有限公司

（以下簡稱B公司）的全部股權(quán)，并聘請某證券公司作為并購顧

問。

有關(guān)資料如下：

1.并購及融資預(yù)案

（1）并購計劃

B公司全部股份I億股均為流通股。A公司預(yù)計在2005年一

季度以平均每股I2元的價格收購B公司全部股份，另支付律師

費、顧問費等并購費用0.2億元，B公司被并購后將成為A公司

的全資子公司。A公司預(yù)計2005年需要再投資7.8億元對其設(shè)

備進行改造，2007年底完成。

（2）融資計劃

A公司并購及并購后所需投資總額為20億元，有甲、乙、

丙三個融資方案:

甲方案：向銀行借入20億元貸款，年利率5%,貸款期限

為1年，貸款期滿后可根據(jù)情況申請貸款展期。

乙方案：按照每股5元價格配發(fā)普通股4億股，籌集20億

兀Jo

丙方案：按照面值發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券20億元（共

200萬張，每張面值1000元），票面利率為2.5%,每年年末付

息。預(yù)計在2008年初按照每張債券轉(zhuǎn)換為200股的比例全部轉(zhuǎn)

換為A公司的普通股。

2.其他相關(guān)資料

（1）B公司在2002年、2003年和2004年的凈利潤分別為

I.4億元、1.6億元和0.6億元。其中2003年凈利潤中包括處置

閑置設(shè)備的凈收益0.6億元。B公司所在行業(yè)比較合理的市盈率

指標為11.經(jīng)評估確認，A公司并購B公司后的公司總價值將達

55億元。并購B公司前，A公司價值為40億元，發(fā)行在外的普

通股股數(shù)為6億股。

（2）A公司并購B公司后各年相關(guān)財務(wù)指標預(yù)測值如下:

改造完成前（2005—2007改造完成后（2008年及以

相關(guān)財務(wù)

年）后）

指標

甲方案乙方案丙方案甲方案乙方案丙方案

凈利潤2.883.63.125.2866

(億元)

資產(chǎn)負債

62.5037.5062.5062.5037.5037.50

率(%)

利息倍數(shù)58681010

注：資產(chǎn)負債率指標為年末數(shù)。

(3)貸款銀行要求A公司并購B公司后，A公司必須滿足

資產(chǎn)負債率W65%、利息倍數(shù)，5.5的條件。

(4)在A公司特別股東大會上，絕大多數(shù)股東支持并購B

公司，但要求管理層從財務(wù)分析角度對并購的合理性進行論證，

確保并購后A公司每股收益不低于0.45元。

要求：

1.根據(jù)B公司近三年盈利的算術(shù)平均數(shù)，運用市盈率法計算

B公司的價值。

2.計算A公司并購B公司的并購凈收益，并從財務(wù)角度分析

該項并購的可行性。

3.計算A公司并購B公司后的下列每股收益指標

(1)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成前(2005?2007年)

各年的每股收益(元)；

(2)甲、乙、丙三個融資方案在改造完成后(2008年及以

后)的每股收益(元)。

4,分析甲、乙、丙三個融資方案對貸款銀行和股東條件的滿

足程度，并指明貸款銀行和股東均可接受的融資方案。

［分析提示］

1.近三年平均凈利潤為：［1.4+（1.6-0.6）+0.6］+3=1（億

元）

運用市盈率法計算的B公司的價值為：1X11=11（億元）

2.A公司并購B公司的并購凈收益=55-（40+11）-（12-11）

-0.2=2.8（億元）

A公司應(yīng)進行此次并購。

3.（1）改造完成前各年（2005?2007年）的每股收益

甲方案：2.88/6=0.48（元）

乙方案：3.60/（6+4）=0.36（元）

丙方案：3.12/6=0.52（元）

（2）改造完成后各年（2008年及以后）的每股收益

甲方案：5.28/6=0.88（元）

乙方案：6/（6+4）=0.6（元）

丙方案：6/（6+4）=0.6（元）

4.甲方案能滿足股東要求，但不能滿足銀行要求；

乙方案能滿足銀行要求，但不能滿足股東要求；

丙方案能同時滿足銀行和股東要求，故可接受丙方案。

案例分析題五（本題I0分）

某行政部門及其所屬單位尚未實行國庫集中支付和政府采

購制度。2005年4月，審計機關(guān)對該部門及其所屬單位2004年

度預(yù)算執(zhí)行情況進行審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)下列情況或事項：

(1)該部門基于所屬單位較多，為方便年終結(jié)算工作，在

制定的內(nèi)部財務(wù)管理制度中，對所屬單位預(yù)算撥款的截止日和年

終決算的結(jié)賑日規(guī)定為每年12月25日。

(2)財政撥付該部門某所屬單位專項科研經(jīng)費500萬元，

該部門在轉(zhuǎn)撥時調(diào)劑200萬元用于彌補本級專項經(jīng)費不足。

(3)該部門在行政執(zhí)法過程中沒收一批物資，已委托某拍

賣行拍賣，取得拍賣收入200萬元。該部門將其確認為預(yù)算外資

金收入。

(4)該部門當(dāng)年將其所屬非獨立核算的培訓(xùn)中心，設(shè)立登

記為獨立核算的國有事業(yè)法人單位。鑒于培訓(xùn)中心改制后，財政

不再安排日常經(jīng)費，該部門為了扶持培訓(xùn)中心的起步發(fā)展，報經(jīng)

財政部門批準，向培訓(xùn)中心無償劃撥一座辦公樓，辦公樓裱面原

價為600萬元，該部門按此金額轉(zhuǎn)銷了固定資產(chǎn)和固定基金；向

培訓(xùn)中心有償轉(zhuǎn)讓三部小汽車，作價80萬元，賬面原價為I00

萬元，該部門將其差額20萬元確認為支出。

(5)年終結(jié)賬時，為了全面反映當(dāng)年預(yù)算收支情況，該部

門將當(dāng)年收到財政預(yù)撥的下年度經(jīng)費800萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余。

要求：

1.分析、判斷事項G)中，該部門對所屬單位預(yù)算撥款的

棧止日和年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定是否正確？并簡要說明理由。

2.分析、判斷事項(2)至(5)中，該部門對各事項的做法

或會計處理是否正確？如不正確，請簡述正確的會計處理。

［分析提示］

1.事項(1)中：

①該部門對所屬單位預(yù)算撥款的截止日的規(guī)定正確。

理由：根據(jù)《行政單位會計制度》規(guī)定，主管會計單位對所

屬各單位的預(yù)算撥款和預(yù)算外資金撥款，截至I2月25日，逾期

一般不再下?lián)堋?/p>

②該部門對所屬單位年終決算的結(jié)賬日的規(guī)定不正確。

理由：根據(jù)《會計法》規(guī)定，會計年度為每年的1月1日至

12月31日。

2.事項(2)中：

該部門的做法不正確。

正確的做法:該部門應(yīng)將所屬單位專項科研經(jīng)費全額(及時)

撥付給所屬單位。

事項(3)中：

該部門的會計處理不正確。

正確的會計處理：罰沒收入應(yīng)確認為應(yīng)繳預(yù)算款。

事項(4)中：

該部門對無償劃出辦公樓的會計處理正確。

該部門對有償轉(zhuǎn)讓小汽車的會計處理不正確。

正確的會計處理：將有償轉(zhuǎn)讓小汽車取得的價款80萬元確

認為其他收入；同時，按照所轉(zhuǎn)讓小汽車的賬面原價I00萬元轉(zhuǎn)

銷固定資產(chǎn)和固定基金。

事項(5)中：

該部門的會計處理不正確。

正確的會計處理：收到的預(yù)撥下年度經(jīng)費作為撥入經(jīng)費，不

予結(jié)轉(zhuǎn)。

案例分析題六(本題10分)

淮?；S系國有工業(yè)企業(yè)，經(jīng)批準從2004年1月1日開

始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為了保證新制度的貫徹實施，該廠根

據(jù)《企業(yè)會計制度》制定了《淮?；S會計核算辦法》，并組

織業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)班上，總會計師就執(zhí)行新制度、辦法的內(nèi)容

等作了系統(tǒng)講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會

計估計變更的原因以及相應(yīng)的會計處理方法不理解，向總會計師

請教。總會計師根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，作了解答；

同時結(jié)合本企業(yè)實際，系統(tǒng)地歸納了執(zhí)行新制度、辦法的主要變

化情況。

1.2004年執(zhí)行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有

以下幾個方面的變化：

(1)計提壞賬準備的范圍由應(yīng)收賬款擴大至應(yīng)收賬款和其

他應(yīng)收款。

(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在速

工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的賬面價值定期進行檢查；如發(fā)生減值，

應(yīng)計提減值準備。

(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期

末編制會計報表時再將計劃成本調(diào)整為實際成本。

(4)待處理財產(chǎn)損溢的余額在資產(chǎn)負債表以資產(chǎn)列示，改

為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處

理完畢；未獲批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先行處理；

其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會計報表相

關(guān)項目的年初數(shù)。

(5)將收入的確認標準由按照發(fā)出商品、同時收訖價款或

者取得索取價款的憑據(jù)確認收入，改為在同時滿足以下四個條件

時才能確認收入：

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒

有對已售出的商品實施控制；

③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。

(6)將所得稅的會計處理方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法。

2.2005年1月，該廠對一年來執(zhí)行新制度、辦法的情況進

行了總結(jié)，結(jié)合企業(yè)實際情況，決定從2005年1月1日起對壞

摩準備和固定資產(chǎn)的會計處理方法作以下調(diào)整：

(1)壞賑準備的計提比例由全部應(yīng)收款項余額的3%。一5%。

改為：I年以內(nèi)賬齡的，計提比例為5%;I—2年賬齡的，計提

比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡

的，計提比例為I00%。

（2）將某條生產(chǎn)線的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法。

要求：

1.假定你作為淮?；S總會計師，如何解釋：①會計政策

變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其

具體會計處理方法？

2.請分別指出淮?；S2004年和2005年所作會計處理方

法變更中，哪些屬于會計政策變更？哪些屬于會計估計變更？

［分析提示］

1.（1）會計政策變更的條件為：

①法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。

②會計政策變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。

會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和

未來適用法。

（2）會計估計變更的原因有：

①賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化。

②取得了新信息，積累了新經(jīng)驗。

會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。

2.2004年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計

政策變更的事項有（1）、（2）、（4）、（5）和（6）。

2005年淮?；S的會計處理方法的調(diào)整中，屬于會計估

計變更的事項有（1）和（2）o

案例分析題七(本題10分)

甲公司系2001年I2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，

主要從事彩色電視機的生產(chǎn)和銷售。XYZ會計師事務(wù)所接受委托

對該公司2004年度財務(wù)會計報告進行審計。在審計過程中，該

事務(wù)所對以下交易或事項及其處理提出了異議：

(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為

應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度

財務(wù)會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞

賬準備的計提比例作出如下調(diào)整：2—3年賬齡的，計提比例提

高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至100%;其他賬齡

的應(yīng)收賬款的壞賑準備計提比例不變。

2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失

和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內(nèi)

賬齡的，計提比例5%;I—2年賬齡的，計提比例10%;2—3

年賬齡的，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。

該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機主要銷售給固定客戶。2004

年，該公司的這些客戶及其財務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變

化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。

(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月

31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺M型號和200臺N型號

的液晶彩色電視機。

M型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司

簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價格為每臺1.8萬元；甲公司生產(chǎn)

M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每臺M型號

液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。N型號液晶彩

色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售

合同，單位成本為1?5萬元，市場價格預(yù)計為每臺I.4萬元，銷

售每臺N型號液晶彩色電視機預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅費為0.1萬元。

甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其

市場價格，應(yīng)當(dāng)采用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算

M型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對M型號液晶彩

色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣

除，按520萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中；對N型號液晶

彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中

扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負債表的存貨項目中。此前，甲公

司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。

(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產(chǎn)線在2004

年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值,

該公司按其賬面價值I00萬元全額計提了固定資產(chǎn)減值準備。至

該公司2004年財務(wù)會計報告批準報出日，該固定資產(chǎn)永久性損

害未經(jīng)稅務(wù)部門確認。

甲公司認為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末

已經(jīng)存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產(chǎn)減值損失，

并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

要求：

1.分析、判斷事項（1）中。甲公司2004年提高2?3年賬

齡和3年以上裱齡的應(yīng)收賑款壞賑準備計提比例的做法是否正

確，并簡要說明理由。

2,分析、判斷事項（2）中，甲公司對M型號液晶彩色電視

機計提存貨跌價準備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌

價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

3.分析、判斷事項（2）中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計

提存貨跌價準備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損

失的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

4.分析、計算事項（2）中M型號和N型號液晶彩色電視機

列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中的正確金額。

5.分析、判斷事項（3）中，甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損

害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永久性損害的會

計處理是否正確，并簡要說明理由。

［分析提示］

1.甲公司提高2?3年賬齡和3年以上賬齡的應(yīng)收賬款壞裱

準備計提比例的做法不正確。

理由：甲公司的客戶及這些客戶的財務(wù)狀況、信用等級沒有

發(fā)生明顯變化。

2.（1）甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備

的會計處理不正確。

理由：M型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)

生減值。

(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失

從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。

理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額中扣除。

3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備

的會計處理正確。

理由：N型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為

40萬元。

(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失

從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會計處理不正確。

理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當(dāng)期應(yīng)納

稅所得額中扣除。

4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目

中的金額是600萬元。

(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產(chǎn)負債表存貨項目中

的金額是260萬元。

5.(1)甲公司確認固定資產(chǎn)永久性損害的會計處理正確。

理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓

價值。

(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認的固定資產(chǎn)永

久性損害的會計處理不正確。

理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許

從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

案例分析題八(本題20分。本題為選答題。在案例分析題

八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，某會計師

事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進行審計。該所

注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)2004年8月1日，甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司

于2003年12月將某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480

萬元確認為無形資產(chǎn)，且采用直線法在兩年內(nèi)對其進行攤銷。內(nèi)

部審計部門認為，此項開發(fā)費用不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)核算，建議

公司財務(wù)部門進行調(diào)整。

2004年8月31日，甲公司財務(wù)部門認同內(nèi)部審計部門的意

見，將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。

(2)2004年10月1日，甲公司與母公司簽訂協(xié)議，委托

母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn)，期限為兩年；該房產(chǎn)的賬面價值為6000

萬元。根據(jù)委托協(xié)議，該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈

收益的10%獲取固定收益，不支付托管費或承擔(dān)凈損失。2004

年度，母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004

年1年期銀行存款利率為1.8%,市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平

約為6%。

2004年度，甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認了其他業(yè)務(wù)收入50萬

?7Go

(3)2004年10月9日，甲公司與A公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)

收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議，甲公司將持有B公司的股權(quán)及

應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給A公司。甲

公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元，占B公司有表決權(quán)股

份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和A

公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

按有關(guān)法規(guī)要求，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審

定。2004年10月，甲公司和A公司的臨時股東大會均表決通過

了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報

給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準報出日，甲

公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定，應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓

手續(xù)也未辦理完畢，但已從A公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)

轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。

甲公司于2004年I2月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)

收債權(quán)，分別確認了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損

失270萬元。

(4)2004年11月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售

給境外全資子公司C公司，銷售價格為600萬歐元，實際成本為

人民幣5000萬元；當(dāng)日市場匯率為I歐元=10.55人民幣元。該

批設(shè)備的銷售符合收入確認條件。至2004年I2月31日，貨款

尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。

2004年I2月31日市場匯率為I歐元=11.26人民幣元。

對該批設(shè)備銷售，甲公司確認銷售收入人民幣6330萬元；

考慮到貨款尚未收到，甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)

負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收C公司債權(quán)計提壞

賬準備)。

(5)2004年I2月3日，D銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟，

要求甲公司承擔(dān)E公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。

該事項起因于2003年11月I3日E公司從D銀行借入一年

期款項9000萬元，年利率為3%。根據(jù)甲公司、D銀行和E公司

之間簽訂的債務(wù)擔(dān)保協(xié)議，如E公司到期未能履行償債義務(wù)，甲

公司應(yīng)代為歸還E公司未償還的借款本金和利息；為保全資產(chǎn)，

甲公司同時要求E公司以其擁有的一項土地使用權(quán)進行反擔(dān)保。

2004年11月，E公司因發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無法履行到期還款

義務(wù)。同時，鑒于作為反擔(dān)保物的土地使用權(quán)已有較大升值，E

公司有意與甲公司重新協(xié)商反擔(dān)保條款。因協(xié)商尚來完成，甲公

司決定暫不履行連帶還款責(zé)任；法院尚未對該起訴訟作出判決。

對該訴訟事項，甲公司只在2004年度會計報表附注中作了

披露。

(6)2004年12月3日，甲公司召開臨時董事會會議，就

下列事項作出決議：

①將2004年產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的3%

提高到年銷售收入的6%,并就此變更采用未來適用法進行會計

處理；②不將全資子公司F公司納入2004年度甲公司合并會計

報表范圍。

甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生

額基本吻合，董事會決議提高該保修費用的計提比例，主要是預(yù)

防以后年度公司遭遇不利經(jīng)營因素影響出現(xiàn)利潤下滑的情況。董

事會決議不將全資子公司F公司納入甲公司合并會計報表范圍，

主要是考慮到F公司不符合集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略布局，決定對

外轉(zhuǎn)讓，且甲公司與有意購買F公司的某企業(yè)草簽了一份股權(quán)轉(zhuǎn)

讓協(xié)議。

2004年I2月31日，甲公司根據(jù)該董事會決議作了相應(yīng)會

計處理。

要求：

1,分析、判斷事項（1）中，甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的

開發(fā)費用余額全部計入2004年當(dāng)期損益是否正確，并說明理由。

如不正確，請說明應(yīng)如何對不正確的會計處理作出調(diào)整。

2.分析、判斷事項（2）中，甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004

年度確認的其他業(yè)務(wù)收入是否正確，并說明理由。如不正確，請

說明正確的會計處理。

3.分析、判斷事項（3）中，甲公司在2004年確認與A公司之間

股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的轉(zhuǎn)讓損失是否正確，并說明理

由。如不正確，請說明正確的會計處理（應(yīng)指明甲公司2004年

末對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算，是否應(yīng)

將B公司納入2004年合并會計報表范圍）。

4,分析、判斷事項（4）中，甲公司對銷售設(shè)備確認的收入

金額，以及在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司的債權(quán)金

額是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

5.分析、判斷事項（5）中，甲公司對該起訴訟只在2004

年度會計報表附注中作出披露是否正確，并說明理由。如不正確，

請說明正確的會計處理。

6.分析、判斷事項（6）中，甲公司根據(jù)該董事會決議進行

相應(yīng)會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，請說明正確的

會計處理。

［分析提示］

1.甲公司將已確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)費用余額全部計人

2004年當(dāng)期損益不正確。

理由：開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

調(diào)整方法：甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減2004年期初留存收益460萬元，

同時調(diào)整其他相關(guān)項目。

2.甲公司對資產(chǎn)委托業(yè)務(wù)于2004年度確認的其他業(yè)務(wù)收入

不正確。

理由：甲公司應(yīng)將不超過委托經(jīng)營資產(chǎn)賬面價值與I年期銀

行存款利率110%的乘積的部分確認為其他業(yè)務(wù)收入。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)當(dāng)于2004年度確認其他業(yè)務(wù)收

入29.7萬元。

3.(1)甲公司在2004年確認與A公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形

成的損失不正確。

理由：甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。

(2)甲公司在2004年確認與A公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易

形成的損失不正確。

理由：甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。

正確的會計處理：

(1)不確認轉(zhuǎn)讓損失；

(2)將從A公司收到的部分價款確認為負債；

(3)對B公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，將B公司納入

2004年合并會計報表范圍。

4.(1)甲公司對銷售設(shè)備確認的收入金額不正確。

理由：甲公司應(yīng)將銷售價格不超過商品賬面價值120%的部

分確認為收入。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)確認收入人民幣6000萬元。

(2)甲公司在2004年末資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收C公司債權(quán)

金額不正確。

理由：外幣減戶的外幣余額應(yīng)按期末市場匯率折算為記賬本

位幣。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年末資產(chǎn)負債表上反映

應(yīng)收C公司債權(quán)金額為人民幣6756萬元。

5.甲公司對該起訴訟只在2004年度會計報表附注中作出披

露不正確。

理由：甲公司承擔(dān)的連帶還款責(zé)任已形成現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)

的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出甲公司且流出的金額能夠可靠

計量，甲公司應(yīng)將其確認為預(yù)計負債。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)在2004年度資產(chǎn)負債表中確認

預(yù)計負債9270萬元并作相應(yīng)披露。

6(1)甲公司提高產(chǎn)品保修費用的計提比例不正確。

理由：甲公司產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，以往計提的產(chǎn)品保修費用與實

際發(fā)生額基本吻合。

正確的會計處理：甲公司不應(yīng)當(dāng)提高產(chǎn)品保修費用的計提比

例。

(2)甲公司不將全資子公司F公司納入2004年度合并會計

報表范圍不正確。

理由：F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未正式辦理。

正確的會計處理：甲公司應(yīng)將F公司納入2004年度合并會

計報表合并范圍。

案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題

八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)

甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位(以下簡稱甲單位)，

自2004年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門

核準，甲單位的工資支出、I0萬元以上的物品和服務(wù)采購支出

實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務(wù)采購支出以

及日常零星支出實行財政授權(quán)支付方式。

2004年，財政部門批準的甲單位年度預(yù)算為2000萬元。1

—11月份，甲單位累計預(yù)算支出數(shù)為I800萬元，其中，1500

萬元已由財政直接支付，300萬元已由財政授權(quán)支付；12月份經(jīng)

財政部門核定的用款計劃數(shù)為200萬元，其中，財政直接支付的

用款計劃數(shù)為I50萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為50萬元。

甲單位12月份對有關(guān)國庫集中支付和政府采購事項的會計

處理或做法如下(假定甲單位無納稅和其他事項)：

(1)2日，甲單位收到代理輟行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額

度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為50萬元。甲

單位將授權(quán)額度50萬元計入銀行存款，同時確認財政補助收入

50萬元。

(2)4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀

行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，

通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已

將80萬元劃入甲單位取工個人裱戶。甲單位將80萬元的工資支

出確認為事業(yè)支出，同時，減少銀行存款80萬元。

(3)6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂

一份購貨合同，購買一臺設(shè)備，合同金額為55萬元。合同約定，

所購設(shè)備由A供貨商于5天內(nèi)交付，設(shè)備價款在交付驗貨后由甲

單位向財政申請直接支付。甲單位對此事項未作會計處理。

(4)9日，甲單位收到所購設(shè)備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上

注明的金額為55萬元。甲單位在驗貨后，于當(dāng)日向財政國庫支

付執(zhí)行機構(gòu)提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A

供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財政直接支付入賬通知書“o甲

單位按發(fā)票上注明的金額55萬元，在確認固定資產(chǎn)的同時，確

認應(yīng)付賬款55萬元。

(5)11EJ,甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付A供貨商

貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為

55萬元。甲單位將55萬元確認為事業(yè)支出，并增加財政補助收

入55萬元。對已確認的應(yīng)付賬款55萬元未進行沖轉(zhuǎn)。

(6)14E),甲單位從零余額賑戶提取現(xiàn)金5萬元。甲單位

對此事項進行會計處理時，增加現(xiàn)金5萬元，減少銀行存款5

萬元。

(7)15日，甲單位報銷差旅費4.8萬元，并用現(xiàn)金購買一

批隨買隨用的辦公用品1000元。甲單位將上述支出4.9萬元計

人了事業(yè)支出。

(8)20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂

一份購貨合同，購買I0臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。

合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲

單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。甲單住對此事項未作會計

處理。

(9)22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。

甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B

供貨商貨款。甲單位因購貨發(fā)票未到，未作會計處理。

(10)24日，甲單位收到B供貨商轉(zhuǎn)來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注

明的金額為9萬元。甲單位確認固定資產(chǎn)9萬元，同時，減少零

余額賬戶用款額度9萬元。

(11)31日，甲單位計算的2004年度預(yù)算結(jié)余資金為56

萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為I5萬元，財政授權(quán)

支付年終結(jié)余資金為41萬元。甲單位未對年終預(yù)算結(jié)余資金進

行賬務(wù)處理，只是將其在“備查簿”中進行了登記。

要求：

1.分析、判斷事項(1)—(10)中，甲單位對各事項的會

計處理或做法是否正確？如不正確，說明正確的會計處理。

2.分析、判斷事項(11)中，甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的

計算及做法是否正確？如不正確，請計算正確的年終預(yù)算結(jié)余資

金，并說明正確的會計處理。

［分析提示］

1.事項(1)中：

甲單位的會計處理不正確。

正確的會計處理：將授權(quán)額度50萬元計人零余額賬戶用款

額度和財政補助收入。

事項(2)中：

甲單位的會計處理不正確。

正確的會計處理：將80萬元工資支出確認為事業(yè)支出和財

政補助收入。

事項(3)中：

甲單位的做法正確。

事項(4)中：

甲單位的會計處理正確。

事項(5)中：

甲單位的會計處理不正確。

正確的會計處理：還應(yīng)當(dāng)減少應(yīng)付賬款55萬元，增加固定

基金55萬元。

事項(6)中：

甲單住的會計處理不正確。

正確的會計處理：增加現(xiàn)金5萬元，減少零余額賬戶用款額

度5萬兀。

事項(7)中：

甲單位的會計處理正確。

事項(8)中:

甲單位的做法正確。

事項(9)中：

甲單位的做法正確。

事項(10)中：

甲單位的會計處理不正確。

正確的會計處理：確認事業(yè)支出9萬元，減少零余額賑戶用

款額度9萬元，同時，增加固定資產(chǎn)和固定基金9萬元。

2.答案一：

事項(11)中：

①甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的計算不正確。

正確的計算：

財政直接支付年終結(jié)余資金應(yīng)為I5萬元。

財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金應(yīng)為36萬元。

②甲單位對年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理不正確。

正確的會計處理：

對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度

15萬元，確認財政補助收入15萬元。

對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度

36萬元，減少零余額賬戶用款額度36萬元。

答案二：

對于財政直接支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度

15萬元，確認財政補助收入15萬元。

對于財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度

36萬元，減少零余額賑戶用款額度36萬元。

高級會計師《高級會計實務(wù)》試題及標準答案2

案例分析題一(本題15分)

ABC大學(xué)是某省屬高等院校，尚未實行國庫集中支付制度。有關(guān)

情況如下：

(1)2004年1月，經(jīng)有關(guān)部門批準，ABC大學(xué)決定在新校區(qū)建設(shè)

一座綜合科研辦公樓。工程總預(yù)算8000萬元，其中政府有關(guān)部

門撥付專項建設(shè)資金3000萬元，其余資金由學(xué)校自籌。2004

年3月，經(jīng)招投標后綜合科研辦公樓工程開工建設(shè)。

2004年6月，已改制為獨立核算企業(yè)的ABC大學(xué)出版社因籌劃

出版一套大型圖書急需資金，遂向ABC大學(xué)請求支持，借給其一

筆短期資金。為支持出版社的發(fā)展，ABC大學(xué)決定從政府有關(guān)部

門撥付的綜合科研辦公樓專項建設(shè)資金中暫支500萬元給出版

社，期限為6個月。雙方簽訂了協(xié)議，約定期滿時出版社歸還此

筆資金，并支付資金使用費20萬元。

2004年12月，出版社按期向ABC大學(xué)償還