企業(yè)所得稅法：公益性捐贈等扣除和不得扣除項目

企業(yè)所得稅法：公益性捐贈等扣除和不得扣除項目一、公益性捐贈支出企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結轉的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除?！咎崾?】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈?！咎崾?】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。某企業(yè)2019年度實現利潤總額100萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款10萬元、直接向某小學捐款5萬元。在計算該企業(yè)2019年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數額為（B）萬元。A.5B.10C.12D.15【提示3】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結轉扣除，但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。（先捐先扣）2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出，未在2016年稅前扣除的部分，可按上述規(guī)定執(zhí)行。舉例某企業(yè)2019年結轉以后年度扣除的公益性捐贈30萬元，2020年年度利潤總額1000萬元，當年通過公益性社會團體對外捐贈100萬元?！締柗?】2020年可以扣除的捐贈金額＝1000萬元×12%＝120萬，其中包含2019年結轉的30萬和2020年100萬中的90萬，2020年超過限額的10萬元可以結轉以后3個年度扣除。【問法2】納稅調整增加和調整減少的金額？調整增加＝100－90＝10萬元（當年捐了100，稅法只認90，調增10）調整減少＝30萬元

（當年沒有這筆，稅法認可減去30，調減30）【提示4】企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租賃住房的視同公益捐贈?！咎崾?】對于通過公益性群眾團體發(fā)生的公益性捐贈支出，主管稅務機關應對照財政、稅務部門聯合發(fā)布的名單，接受捐贈的群眾團體位于名單內，則企業(yè)或個人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除；接受捐贈的群眾團體不在名單內，或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除?！咎崾?】公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時，捐贈資產的價值，按以下原則確認：1.接受捐贈的貨幣性資產，應當按照實際收到的金額計算。2.接受捐贈的非貨幣性資產，應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時，應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。舉例某外資重型機械生產企業(yè)，2019年的會計利潤400萬元，當年4月，將兩臺重型機械設備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設施建設?！盃I業(yè)外支出”列支捐贈支出93萬元，兩臺設備的成本80萬元。兩臺設備成本價市場售價為100萬元（不含稅價）。計算上述業(yè)務應調整的應納稅所得額。（1）捐贈設備視同銷售處理：視同銷售收入應調增應納稅所得額＝100萬（計提廣告費和招待費基數）視同銷售成本應調減應納稅所得額＝80萬（2）公益性捐贈的處理:公益性捐贈的扣除限額＝400×12%＝48萬稅法允許扣除的實物捐贈支出＝100+100×13%＝113萬48萬元<113萬，稅前可扣除捐贈支出48萬合計調增應納稅所得＝（100－80）＋93－48＝65萬可以結轉以后年度扣除的捐贈支出＝113－48＝65萬【變化】假設會計利潤2000萬（1）捐贈設備視同銷售處理：同上（2）公益性捐贈的處理公益性捐贈的扣除限額＝2000×12%＝240萬稅法允許扣除的實物捐贈支出＝100+100×13%＝113萬113萬元<240萬，稅前可扣除捐贈支出113萬合計調增應納稅所得＝（100－80）＋93－113＝0萬可以結轉以后年度扣除的捐贈支出＝0萬【提示7】新增：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村?！咎崾?】企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內?！咎崾?】用于公益事業(yè)的捐贈支出具體范圍、公益性社會團體符合的條件和取消公益性捐贈稅前扣除資格的情形：略二、手續(xù)費及傭金支出1.企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。新政策：保險企業(yè)發(fā)生與其經營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除。（本條教材未改）教材規(guī)定：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%

（含本數，下同）計算限額，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結轉以后年度扣除；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。【提示1】從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據實扣除?！咎崾?】除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用?！咎崾?】企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除?！咎崾?】企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。三、企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。自2013年1月1日起，除煤礦企業(yè)外的，其他企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費，不得在當期稅前扣除。（2）本規(guī)定實施前，企業(yè)按照有關規(guī)定提取且已在當期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：①尚未使用的維簡費，并未作納稅調整的，可不作納稅調整，應首先抵減實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，按現行規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調整的，不再調回，直接按現行規(guī)定執(zhí)行。②已用于資產投資并形成相關資產全部成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產投資并形成相關資產部分成本的，該資產提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應調整作為2013年度應納稅所得額。四、其他扣除項目1、匯兌損失：除已計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除2、環(huán)境保護專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除3、租賃費：（1）經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除4、勞動保護費（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予扣除。（2）企業(yè)根據其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5、棚戶區(qū)改造企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除6、有關資產的費用企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除7、其他項目：如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等【提示】有變化：金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關政策（2019年1月1日至2023年12月31日）金融企業(yè)提取的貸款（涉農貸款和中小企業(yè)貸款除外）損失準備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策：1.準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍：（1）貸款（含抵押、質押、保證、信用等貸款）；（2）銀行卡透支、貼現、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯、同業(yè)拆出、應收融資租賃款等具有貸款特征的風險資產；（3）由金融企業(yè)轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產。2.金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國債投資、應收股利、上交央行準備金以及金融企業(yè)剝離的債權和股權、應收財政貼息、央行款項等不承擔風險和損失的資產，以及除上述列舉資產之外的其他風險資產，不得提取貸款損失準備金在稅前扣除。3.金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應先沖減已在稅前扣除的貸款損失準備金，不足沖減部分可據實在計算當年應納稅所得額時扣除。五、不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以罰金和被沒收財物。5.超出規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。7.未經核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關的其他支出。舉例1、企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（C）。A.向投資者分配的紅利B.繳納的增值稅稅款C.按規(guī)定繳納的財產保險費D.違反消防規(guī)定被處以的行政罰款2、下列支出在計算企業(yè)所得稅納稅所得額時，準予按規(guī)定扣除的是（C）。A.企業(yè)內營業(yè)機構之間發(fā)生的租金支出B.企業(yè)之間發(fā)生的管理費支出C.企業(yè)發(fā)生的與生產有關的手續(xù)費支出D.企業(yè)營業(yè)機構之間發(fā)生的特許權使用費支出3、企業(yè)發(fā)生的下列支出中，按企業(yè)