第八章稅收原理75932148

第一節(jié)什么是稅收第二節(jié)稅收術語和稅收分類第三節(jié)稅收原則第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿第八章稅收原理Chapter8

Theprinciplesoftaxation8.1Thedefinitionoftaxation8.2Theterminologyandtheclassificationoftaxation8.3Principleoftax8.4Thetaxshiftingandthetaxincidence第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性(thenatureoftaxation)世界上將有兩種東西是永恒的，稅收和死亡?！獊啿薄ち挚隙⒍愂盏摹叭浴?the“threefeatures”oftaxation)第一節(jié)什么是稅收一、稅收的基本屬性馬克思——“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西?！绷袑帯愂站褪菄也桓秷蟪甑叵蚓用袢〉脰|西稅收是國家為實現其職能，憑借政治權利，依法參與國民收入分配的一種財政收入形式。西方經濟學－－主要溯源于托馬斯?霍布斯(T．Hobbes)的“利益交換說”(Benefit-Exchange-Theory)第一節(jié)什么是稅收托馬斯?霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！薄袄娼粨Q說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應、協(xié)調收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產業(yè)結構負有提供公共物品的義務享有消費公共物品的權利負有納稅的義務享有依法征稅的權利政府部門社會公眾當代資產階級稅收理論約翰?洛克第一節(jié)什么是稅收二、稅收的“三性”（一）稅收的強制性（二）稅收的無償性（三）稅收的固定性稅收的職能稅收職能指稅收本身所固有的經濟功能，三方面：組織財政收入調節(jié)收入分配調節(jié)經濟運行第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語(theterminology)二、稅收分類(theclassification)第二節(jié)稅收術語和稅收分類一、稅收術語（一）納稅人（二）課稅對象（三）課稅標準（四）稅率（五）稅收能力和稅收努力（六）起征點與免征額（七）課稅基礎征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅標的物。征稅對象是稅收制度最基本的要素，也是一種稅區(qū)區(qū)別于另一種稅的標志。稅目是指稅法規(guī)定的同一課稅對象范圍內的具體項目。稅源是指稅款的最終來源，而征稅對象則指征稅的標的物。稅種一、增值稅二、消費稅三、營業(yè)稅四、企業(yè)所得稅五、個人所得稅六、資源稅七、城鎮(zhèn)土地使用稅八、房產稅

九、城市房地產稅十、城市維護建設稅十一、耕地占用稅十二、土地增值稅十三、車輛購置稅十四、車船稅十五、印花稅十六、契稅十七、煙葉稅十八、固定資產投資方向調節(jié)稅（暫停征收）案例財政部國家稅務總局關于調整鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額標準的通知財政部國家稅務總局【發(fā)布文號】財稅[2007]100號【發(fā)布日期】2007-07-05【是否有效】有效

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：根據鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的市場價格以及生產經營情況，為進一步促進其合理開發(fā)利用，經研究決定，自2007年8月1日起，對上述三種礦產品資源稅適用稅額標準作如下調整：一、鉛鋅礦石單位稅額標準：一等礦山調整為每噸20元；二等礦山調整為每噸18元；三等礦山調整為每噸16元；四等礦山調整為每噸13元；五等礦山調整為每噸10元。二、銅礦石單位稅額標準：一等礦山調整為每噸7元；二等礦山調整為每噸6.5元；三等礦山調整為每噸6元；四等礦山調整為每噸5.5元；五等礦山調整為每噸5元。三、鎢礦石單位稅額標準：三等礦山調整為每噸9元；四等礦山調整為每噸8元；五等礦山調整為每噸7元。請遵照執(zhí)行。稅率的劃分－－

比例稅率、定額稅率、累進稅率圖8－1定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額O稅率全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元）3500050000100000100000

1250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超額累進稅額全額累進稅額適用超額累進稅率的應稅所得適用全額累進稅率的應稅所得稅率（％）稅級其他術語名義稅率與實際稅率邊際稅率平均稅率優(yōu)惠稅率稅收能力與稅收努力起征點和免征額課稅基礎名義稅率是“實際稅率”的對稱。由于與實際稅率有時不等，故稱“名義稅率”。如消費稅中規(guī)定的每噸啤酒220元，企業(yè)所得稅中的33％的稅率等。自1994年1月1日公布實施《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》以來，國家稅務總局共下發(fā)了67個關于企業(yè)所得稅優(yōu)惠的文件。這還不包括一度由地方政府競相出臺的旨在促進本地經濟發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。由于所得稅優(yōu)惠通常是附帶嚴格約束條件的，因此，相應的政策性文件越多，企業(yè)的稅收環(huán)境就越復雜多變。案例會計上的所得稅是一項費用，并對股東收益產生重大影響。站在股票投資者的立場上，復雜多變的所得稅優(yōu)惠政策在事實上形成了法定稅率、優(yōu)惠稅率和實際稅率的區(qū)別。例如上海汽車（600104，SH）的所得稅法定稅率為33％，2004年度優(yōu)惠利率為15％，而實際稅率為4.49％。鑒于優(yōu)惠稅率和實際稅率足以改變公司價值評估，因此是影響投資決策的重要因素。同樣享受15％優(yōu)惠稅率的汽車類上市公司在實際稅率上也會產生很大的差異。如此差異的存在，極大地妨礙了投資者在公平競爭的條件下對同業(yè)上市公司股票投資價值做出組合意義上的系統(tǒng)性判斷，并以此作為決策依據。

如果在兩個極端的案例之間作對比，上海汽車所得稅實際稅率僅為一汽轎車21.81％。假設上海汽車的實際稅率調至一汽轎車的水平，公司至少應多發(fā)生3.34億元所得稅費用。這樣一來，上海汽車2004年度凈利潤將不再是19.78億元，而是16.44億元，降幅為16.89％。第二節(jié)稅收術語和稅收分類二、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅（二）直接稅與間接稅（三）從量稅與從價稅（四）價內稅與價外稅（五）中央稅與地方稅第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率(equityandefficiencyfortax)二、公平類稅收原則與效率類稅收原則(equitycriterionandefficiencycriterion)三、稅收中性問題(taxneutrality)第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出（二）稅收中的公平與效率1.稅收應以公平為本2.征稅必須考慮效率的要求3.稅收公平與效率的兩難選擇

第三節(jié)稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則（二）效率類稅收原則第三節(jié)稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則促進經濟發(fā)展原則征稅費用最小化和確實簡化原則

第三節(jié)稅收原則三、稅收中性（neutrality）問題1．稅收中性2．稅收超額負擔或無謂負擔（excessburdenordeadburden）第三節(jié)稅收原則PFEDGHQOBCS+TSDA圖8－2稅收的超額負擔第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義(definitions)

二、稅負轉嫁方式(methodsoftaxshifting)三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律(thelawoftaxshifting)四、我國的稅負轉嫁(taxshiftinginChina)稅負轉嫁的特征與商品價格變動相關是經濟主體之間的稅負再分配屬納稅人的合法主動行為第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿二、稅負轉嫁方式1．前轉方式2．后轉方式3．其他轉嫁方式第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律1．商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁2．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁3.課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。4.對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁5.從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿PP1P2OP3DSS’SS’Q圖8-4需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁和歸宿

圖8-3供給彈性大于需求彈性的稅負轉嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿四、我國的稅負轉嫁（一）深入研究稅負轉嫁的機理有重要意義（二）稅負轉嫁和制定稅收政策及設計稅收制度有密切關系

（三）稅負轉嫁會強化納稅人逃稅的動機

（四）自然壟斷行業(yè)的稅負轉嫁居于優(yōu)勢（五）提高所得課稅比重，縮小稅收轉嫁的范圍和空間

（六）實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度

稅收效應指稅收的經濟影響。收入效應指政府征稅使納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費水平。替代效應指政府征稅影響了商品的相對價格導致納稅人以無稅或輕稅商品來替代征稅或重稅商品的行為。本章小結【關鍵詞】稅收的強制性稅收的固定性稅收的無償性納稅人課稅對象課稅標準比例稅率累進稅率稅收努力稅收能力起征點和免征額稅收基礎商品課稅所得課稅財產課稅直接稅與間接稅從量稅與從價稅價內稅與價外稅前轉后轉混轉本章小結【復習與思考】１.簡述稅收的“三性”。2.試述稅收的分類。3.試述稅收的效率類原則。4.試述稅收的公平類原則。5.試述稅收中性和超額負擔。6.分析稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律。7.研究稅負轉嫁有什么現實意義?9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。2月-252月-25Wednesday,February26,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。18:09:4118:09:4118:092/26/20256:09:41PM11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。2月-2518:09:4118:09Feb-2526-Feb-2512、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。18:09:4118:09:4118:09Wednesday,February26,202513、志不立，天下無可成之事。2月-252月-2518:09:4118:09:41February26,202514、ThankyouverymuchfortakingmewithyouonthatsplendidoutingtoLondon.ItwasthefirsttimethatIhadseentheToweroranyoftheotherfamoussights.IfI'dgonealone,Icouldn'thaveseennearlyasmuch,becauseIwouldn'thavekn