政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(全文)

目錄

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則...........................................5

第一章總則......................................................5

第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求.......................................7

第三章政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素...........................................8

第四章政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素............................................9

第一節(jié)資產(chǎn)....................................................9

第二節(jié)負(fù)債....................................................11

第三節(jié)凈資產(chǎn)...................................................12

第四節(jié)收入...................................................12

第五節(jié)費(fèi)用....................................................13

第五章政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告.....................................14

第六章附則......................................................15

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一具體準(zhǔn)則...........................................17

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨......................................17

第一章總則.................................................17

第二章存貨的確認(rèn)............................................17

第三章存貨的初始計(jì)量........................................17

第四章存貨的后續(xù)計(jì)量........................................19

第五章存貨的披露...........................................20

第六章附則................................................20

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一投資.....................................21

第一章總則................................................21

第一章短期投資.............................................21

第三章長期投資.............................................22

第一節(jié)長期債權(quán)投資............................................22

第二節(jié)長期股權(quán)投資............................................22

第四章投資的披露...........................................25

第五章附則................................................26

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn).................................27

第一章總則................................................27

第二章固定資產(chǎn)的確認(rèn).......................................27

第三章固定資產(chǎn)的初始計(jì)量...................................28

第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量...................................30

第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊..................................30

第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置..................................32

第五章固定資產(chǎn)的披露.......................................32

第六章附則.................................................33

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn).................................34

第一章總則................................................34

第二章無形資產(chǎn)的確認(rèn)......................................34

第三章無形資產(chǎn)的初始計(jì)量..................................36

第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量..................................37

第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷.................................37

第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置.................................39

第五章無形資產(chǎn)的披露......................................39

第六章附則................................................40

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一一公共基礎(chǔ)設(shè)施.............................41

第一章總則.................................................41

第二章公共基礎(chǔ)沒施的確認(rèn)...................................42

第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量...............................43

第四章公共基礎(chǔ)沒施的后續(xù)計(jì)量...............................45

第一節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷........................45

第二節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置..............................47

第五章公共基礎(chǔ)設(shè)施的披露...................................47

第六章附則................................................48

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一政府儲(chǔ)備物資.............................50

第一章總則.................................................50

第二章政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)...................................50

第三章政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量...............................51

第四章政府儲(chǔ)備物資的后續(xù)計(jì)量...............................52

第五章政府儲(chǔ)備物資的披露...................................54

第六章附則.................................................54

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整.................................56

第一章總則...............................................56

第二章會(huì)計(jì)政策及其變更.....................................57

第三章會(huì)計(jì)估計(jì)變更.........................................59

第四章會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正.........................................60

第五章報(bào)告日后事項(xiàng).........................................62

第六章披露.................................................62

第七章附則.................................................63

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債.....................................64

第一章總則................................................64

第二章舉借債務(wù)............................................65

第三章應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)......................................67

第四章暫收性負(fù)債..........................................69

第五章預(yù)計(jì)負(fù)債............................................70

第六章披露................................................72

第七章附則................................................73

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則

第一章總則

第一條為了規(guī)范政府的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民

共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制

定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則適用于各級(jí)政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會(huì)計(jì)主

體）。

前款所稱各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算

撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。

軍隊(duì)、己納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》

的社會(huì)團(tuán)體，不適用本準(zhǔn)則。

第三條政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

第四條政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、政府會(huì)計(jì)制度等，應(yīng)當(dāng)由財(cái)政

部遵循本準(zhǔn)則制定。

第五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信

息，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者

進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報(bào)告使用

者包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、政府會(huì)計(jì)

主體自身、社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含

運(yùn)行成本，下同）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履

行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)報(bào)告

使用者包括各級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、債權(quán)人、各級(jí)政府及其有關(guān)部門、

政府會(huì)計(jì)主體白身和其他利益相關(guān)者。

第六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算。

第七條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)運(yùn)行為前提。

第八條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，按規(guī)定編制決

算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采

用公歷日期。

第九條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，

應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量，同時(shí)登記外幣金額。

第十條政府會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二章政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第十一條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入

會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、

運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會(huì)計(jì)主體公共

受托責(zé)任履行情況以及報(bào)告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報(bào)

告使用者對政府會(huì)計(jì)主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。

第十四條政府會(huì)計(jì)主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行

會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。

第十五條政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一政府會(huì)計(jì)主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)

當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理

由及其影響在附注中予以說明。

不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一

致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

第十六條政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報(bào)告使用者

理解和使用。

第十七條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

核算，不限于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第三章政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

第十八條政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。

第十九條預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)

算管理的現(xiàn)金流入。

第二十條預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)

量。

第二十一條預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)

算管理的現(xiàn)金流出。

第二十二條預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。

第二十三條預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支

出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

第二十四條預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)

轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且

下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

第一十五條符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認(rèn)條件的項(xiàng)

目應(yīng)當(dāng)列入政府決算報(bào)表。

第四章政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

第二十六條政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

第一節(jié)資產(chǎn)

第二十七條資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由

政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資

源。

服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能

的潛在能力。

經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流

出的減少。

第二十八條政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資

產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨

幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資

產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和

白然資源資產(chǎn)等。

第一十九條符合本準(zhǔn)則第一十七條規(guī)定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)

滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：

（一）與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第三十條資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)

值和名義金額。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對價(jià)的公允

價(jià)值計(jì)量。

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金

金額計(jì)量。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈

現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出

售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。

無法采用上述計(jì)量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計(jì)量。

第三十一條政府會(huì)計(jì)主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成

本O

采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠

持續(xù)、可靠計(jì)量。

第三十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第二節(jié)負(fù)債

第三十三條負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)

期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三十四條政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)

債。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、

應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長期應(yīng)付款、應(yīng)付政府債券和

政府依法擔(dān)保形成的債務(wù)等。

第二十五條符合本準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足

以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：

（一）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出

政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

第三十六條負(fù)債的計(jì)量屬性主要包恬歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)

的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的

現(xiàn)金計(jì)量。

在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)

金額計(jì)量。

在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)

移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

第三十七條政府會(huì)計(jì)主體在對負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成

本。

采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠

計(jì)量。

第三十八條符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第三節(jié)凈資產(chǎn)

第二十九條凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。

第四十條凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

第四十一條凈資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

第四節(jié)收入

第四十一條收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服

務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

第四十三條收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政

府會(huì)計(jì)主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資

產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；

（三）流入金額能夠可靠地計(jì)量。

第四十四條符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用

表。

第五節(jié)費(fèi)用

第四十五條費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服

務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

第四十六條費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：

（一）與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政

府會(huì)計(jì)主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資

產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;

（三）流出金額能夠可靠地計(jì)量。

第四十七條符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入收入費(fèi)用

表。

第五章政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

第四十八條政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)

果的文件。

政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息

和資料。

政府決算報(bào)告的具體內(nèi)容及編制要求等，由財(cái)政部另行規(guī)定。

第四十九條政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀

況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息

和資料。

第五十條政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。

政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告是指由政府財(cái)政部門編制的，反映各級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀

況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性的報(bào)告。

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是指政府各部門、各單位按規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

第五H^一條財(cái)務(wù)報(bào)表是對政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量

等信息的結(jié)構(gòu)性表述。

財(cái)務(wù)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。

會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五十二條資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會(huì)計(jì)主體在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況

的報(bào)表。

第五十三條收入費(fèi)用表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間運(yùn)行情況的

報(bào)表。

第五十四條現(xiàn)金流量表是反映政府會(huì)計(jì)主體在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金

等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表。

第五十五條附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表中

列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。

第五十六條政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)

核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)

據(jù)為準(zhǔn)。

第六章附則

第五十七條本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)核算，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各

個(gè)環(huán)節(jié)，涵蓋填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制報(bào)告全過程。

第五十八條本準(zhǔn)則所稱預(yù)算會(huì)計(jì)，是指以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對政府會(huì)計(jì)

主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)

督預(yù)算收支執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)。

第五十九條本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)對政府會(huì)計(jì)

主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì).業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主

體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等的會(huì)計(jì)。

第六十條本準(zhǔn)則所稱收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定

本期收入和支出的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均應(yīng)

作為當(dāng)期的收入和支出；凡是不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)

期的收入和支出。

第六十一條本準(zhǔn)則所稱權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付

款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)

的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期

的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不

應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

第六十二條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一具體準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨

第一章總則

第條為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披踞，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱存貨，是指政府會(huì)計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中

為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未

達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。

第三條政府儲(chǔ)備物資、收儲(chǔ)土地等，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章存貨的確認(rèn)

第四條存貨同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府

會(huì)計(jì)主體；

（二）該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第三章存貨的初始計(jì)量

第五條存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第六條政府會(huì)計(jì)主體購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸

費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成

本的其他支出。

第七條政府會(huì)計(jì)主體自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、

發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。

第八條政府會(huì)計(jì)主體委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、

委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅

費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到E前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。

第九條下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。

（二）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)

用）。

（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第十條政府會(huì)計(jì)主體通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)

值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出

確定。

第十一條政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額

加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)

估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定：沒有相關(guān)憑據(jù)可供

取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅

費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)

格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上

相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照

評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。

第四章存貨的后續(xù)計(jì)量

第十四條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或

者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成木計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨

的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或加工的存貨，通常采用

個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

第十五條對于已發(fā)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)

資產(chǎn)成本。

按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷,

對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期

費(fèi)用。

第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗

品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第十七條對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,

并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差

額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

第十八條存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第五章存貨的披露

第十九條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)的卜列信息：

（一）各類存貨的期初和期末賬面余額。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）以名義金額計(jì)量的存貨名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理由。

（四）其他有關(guān)存貨變動(dòng)的重要信息。

第六章附則

第二十條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資

第一章總則

第一條為了規(guī)范投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)

則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱沒資，是指政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。

第三條投資分為短期投資和長期投資。短期投資，是指政府會(huì)計(jì)主體取

得的持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。長期投資，是指政府會(huì)計(jì)主體

取得的除短期投資以外的債權(quán)和股權(quán)性質(zhì)的投資。

第四條政府會(huì)計(jì)主體外幣投資的折算，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章短期投資

第五條短期投資在取得時(shí)、應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本（包括購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi),

下同）作為初始投資成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利

息，應(yīng)當(dāng)于收到時(shí)沖減短期投資成本。

第六條短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

第七條期末，短期友資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計(jì)量。

第八條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款

扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

第三章長期投資

第九條長期投資分為長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資。

第一節(jié)長期債權(quán)投資

第十條長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。實(shí)

際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收

利息，不計(jì)入長期債券投資初始投資成本。

第十一條長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確

認(rèn)利息收入。對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)

收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計(jì)入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投

資，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息計(jì)入投資收益，并增加長期債券投資的賬

面余額。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定出售或到期收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際

收到的價(jià)款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入投資損益。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體進(jìn)行除債券以外的其他債權(quán)投資，參照長期債券投

資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第二節(jié)長期股權(quán)投資

第十四條長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本作為初始投資成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括

購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）作為實(shí)際成本。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長期股權(quán)投資初始投資成本。

（二）以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權(quán)投資，其成本按照換出

資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入長期股權(quán)投資發(fā)

生的其他相關(guān)支出確定。

（三）接受捐贈(zèng)的長期股權(quán)投資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相

關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照

評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其

成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

（四）無償調(diào)入的長期股權(quán)投資，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅

費(fèi)確定。

第十五條長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。政府

會(huì)計(jì)主體無權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財(cái)務(wù)

和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。成本法，是指投資按照投資成

本計(jì)量的方法。權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)量，以后根據(jù)政府會(huì)計(jì)主

體在被投資單位所享有的所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整的

方法。

第十六條在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或

收回投資時(shí).，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位

宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利

海中屬于政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。

第十七條采用權(quán)益法的，按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）政府會(huì)計(jì)主體取得長期股權(quán)投資后，對于被投資單位所有者權(quán)益的

變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

1.按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損

益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。

2.按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為

應(yīng)收股利，同時(shí)減少長期股權(quán)投資的賬面余額。

3.按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額，確

認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額。

（二）政府會(huì)計(jì)主體確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資

的賬面余額減記至零為限，政府會(huì)計(jì)主體負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投

資單位發(fā)生凈虧損，但以后年度又實(shí)現(xiàn)凈利潤的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在其收益

分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額等后，恢復(fù)確認(rèn)投資收益。

第十八條政府會(huì)計(jì)主體因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再?zèng)Q定被投

資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)

對處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的

賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)

金股利或利潤時(shí).，屬于已計(jì)入投資賬面余額的部分，作為成本法下長期股權(quán)投

資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。政府會(huì)計(jì)主體因追加投資等原

因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)自有權(quán)決定被投資單位

的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策時(shí)，按成本法下

長期股權(quán)投資的賬面余額加上追加投資的成本作為按照權(quán)益法核算的初始投資

成本。

第十九條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)沖減長期

股權(quán)投資的賬面余額，并按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額作應(yīng)繳款項(xiàng)

處理，或者按規(guī)定將處置價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的余額與長期股權(quán)投資賬面余額

的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除

凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)而將應(yīng)享有的份額計(jì)入凈資產(chǎn)的，處

置該項(xiàng)投資時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。

第四章投資的披露

第二十條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資有關(guān)

的下列信息：

（一）短期投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余額。

（二）各類長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及期初、期末賬面余

額。

（三）長期股權(quán)投資的投資對象及核算方法。

（四）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

第五章附則

第二H^一條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)

或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值

在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房

屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用

年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

第三條公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、自然資源資產(chǎn)等，適

用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章固定資產(chǎn)的確認(rèn)

第四條固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

政府會(huì)計(jì)主體；

（-）該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第五條通常情況下，購入、換入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入不需安裝的固定資

產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；購入、換入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入需要安裝

的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)；自行建造、改建、擴(kuò)建的

固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

第六條確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：

（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會(huì)

計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別

確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（二）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)

值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少

的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（三）購建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與

土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及

構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定

資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第七條固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合

本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則

第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。將

發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

中扣除被替換部分的賬面價(jià)值。

第三章固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

第八條固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第九條政府會(huì)計(jì)主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以

及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)

和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按

照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定

各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

第十條政府會(huì)計(jì)主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包

括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上

進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改

建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額

確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在

建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。已交付使用但尚未辦理

竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)

際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

第十一條政府會(huì)計(jì)主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的

評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相

關(guān)支出確定。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的

金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資

產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)

可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相

關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市

場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期

費(fèi)用。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)

的新舊程度。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值

加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

第十四條政府會(huì)計(jì)主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本

按照評(píng)估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。

第十五條政府會(huì)計(jì)主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政

府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定。

第四章固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié)固定資產(chǎn)的折舊

第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定

的固定資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法

對應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資

產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折

10,實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

第十七條下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（一）文物和陳列品;

（一）動(dòng)植物;

（三）圖書、檔案；

（四）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

（五）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

第十八條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情

況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意

變更。政府會(huì)計(jì)主體確定固定資產(chǎn)使用年限，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；

（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

第十九條政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定

資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛

力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

第二十條固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)

資產(chǎn)成本。

第一十一條固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；

提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使

用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

第二十二條固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)

當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折IH年限計(jì)算折IH額。

第二節(jié)固定資產(chǎn)的處置

第二十三條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入扣

除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時(shí)）或計(jì)入當(dāng)

期費(fèi)用（差額為凈損失時(shí)）。

第二十四條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)

的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬

于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十五條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將

該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其

賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用O

第二十六條固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)

用。

第五章固定資產(chǎn)的披露

第一十七條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:

（一）固定資產(chǎn)的分類和折舊方法。

（二）各類固定資產(chǎn)的使用年限、折舊率。

（三）各類固定資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)折舊額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及

其本期變動(dòng)情況。

（四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理

由。

（五）已提足折舊的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。

（六）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況。

（七）出租、出借固定資產(chǎn)以及以固定資產(chǎn)投資的情況。

（八）固定資產(chǎn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出、毀損等重要資產(chǎn)處置的情況。

（九）暫估入賬的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)情況。

第六章附則

第二十八條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無形資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱無形資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可

辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、±

地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（一）能夠從政府會(huì)計(jì)主體中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合

同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、

租賃或者交換。

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會(huì)

計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第二章無形資產(chǎn)的確認(rèn)

第三條無形資產(chǎn)同時(shí)滿足卜列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該無形資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該無形資產(chǎn)的成木或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體在判斷無形資產(chǎn)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益是否很可能實(shí)現(xiàn)或流

入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)可能存在的各種社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科技因

素做出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有確鑿的證據(jù)支持。

第四條政府會(huì)計(jì)主體購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第五條政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與

開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)

查。

開發(fā)是指在進(jìn)行生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或

設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、

產(chǎn)品等。

第六條政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)

入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集,

如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如

果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

政府會(huì)計(jì)主體自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研

究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得

無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確認(rèn)為無形

資產(chǎn)。

第七條政府會(huì)計(jì)主體自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為

無形資產(chǎn)。

第八條與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定的確認(rèn)條件

的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第三條規(guī)定

的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

第三章無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

第九條無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第十條政府會(huì)計(jì)主體外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以

及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。

政府會(huì)計(jì)主體委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。

第十一條政府會(huì)計(jì)主體自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開

發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的

評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相

關(guān)支出確定。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的

金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但

按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑

據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或

類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類

或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義

金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

確定接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)尚可為政府

會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的能力。

第十四條政府會(huì)計(jì)主體無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值

加上相關(guān)稅費(fèi)確定。

第四章無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷

第十五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時(shí)合理確定其使用年

限。

無形資產(chǎn)的使用年限為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用年限。無法預(yù)見無形資產(chǎn)

為政府會(huì)計(jì)主體提供服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益期限

的，應(yīng)當(dāng)視為使用年限不確定的無形資產(chǎn)。

第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤

銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計(jì)量的

無形資產(chǎn)除外。

攤銷是指在無形資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)

分?jǐn)偂?/p>

第十七條對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照以下原則

確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：

（一）法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；

（二）法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年

限作為攤銷年限；

（三）法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年

限的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛

力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；

（四）非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將

其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。

第十八條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并

根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)

攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計(jì)殘值。

第十九條因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無

形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重

新確定的攤銷年限計(jì)算攤銷額。

第一十條使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

第二節(jié)無形資產(chǎn)的處置

第二十一條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)

賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將處置收入大于相

關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項(xiàng)處理，將處置收入小

于相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十二條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出無形資產(chǎn)

的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈(zèng)、

無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第二十三條政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將

該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，并將無形資產(chǎn)在對外投資時(shí)的評(píng)估價(jià)值與其

賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期收入或費(fèi)用。

第二十四條無形資產(chǎn)預(yù)期不能為政府會(huì)計(jì)主體帶來服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利

益的，應(yīng)當(dāng)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予

以轉(zhuǎn)銷。

第五章無形資產(chǎn)的披露

第二十五條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形

資產(chǎn)有關(guān)的下列信息:

（一）無形資產(chǎn)賬面余額、累計(jì)攤銷額、賬面價(jià)值的期初、期末數(shù)及其本

期變動(dòng)情況。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量，以及賬面余額和累計(jì)攤銷額的變

動(dòng)情況。

（三）以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)名稱、數(shù)量，以及以名義金額計(jì)量的理

由O

（四）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)的名稱、數(shù)量等情況。

（五）使用年限有限的無形資產(chǎn)，其使用年限的估計(jì)情況；使用年限不確

定的無形資產(chǎn)，其使用年限不確定的確定依據(jù)。

（六）無形資產(chǎn)出售、對外投資等重要資產(chǎn)處置的情況。

第六章附則

第二十六條本準(zhǔn)則自2017年1月1日起施行。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施

第一章總則

第一條為了規(guī)范公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政

府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條本準(zhǔn)則所稱公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求

而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

（一）是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分；

（二）具有特定用途；

（三）一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施（如城市道路、

橋梁、隧道、公交場站、路燈、廣場、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)

衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等）、交通基

砒設(shè)施（如公路、航道、港口等）、水利基礎(chǔ)設(shè)施（如大壩、堤防、水閘、泵

站、渠道等）和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第三條下列各項(xiàng)適用于其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分

的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一固

定資產(chǎn)》。

（二）屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）采用政府和社會(huì)資本合作模式（即PPP模式）形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施

的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第二章公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)

第四條通常情況下，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)

定對其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。

多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對該資產(chǎn)負(fù)有主

要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。

分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管埋維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)

當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對其負(fù)責(zé)負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)

計(jì)主體通過政府購買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)

設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。

第五條公共基礎(chǔ)設(shè)施同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（一）與該公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能

流入政府會(huì)計(jì)主體；

（二）該公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

第六條通常情況下，對于自建或外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)

在該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施驗(yàn)收合格并交付使用時(shí)確認(rèn)；對于無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的

公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在開始承擔(dān)該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施管理維護(hù)職責(zé)

時(shí)確認(rèn)。

第七條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)公共基礎(chǔ)設(shè)施提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)

或功能特征對其進(jìn)行分類確認(rèn)。

公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共產(chǎn)

品或服務(wù)，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別

將各組成部分確認(rèn)為該類公共基礎(chǔ)設(shè)施的一個(gè)單項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第八條政府會(huì)計(jì)主體在購建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，能夠分清購建成本中的構(gòu)筑

物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分分別

確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施；不能分清購建成本中的構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分

的，應(yīng)當(dāng)整體確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。

第九條公共基礎(chǔ)設(shè)施在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)

定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的確

認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

通常情況下，為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改

建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正

常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

第三章公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

第十條公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

第十一條政府會(huì)計(jì)主體自行建造的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括完成批準(zhǔn)

的建設(shè)內(nèi)容所發(fā)生的全部必要支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支

出、待攤投資支出和其他投資支出。在原有公共基礎(chǔ)設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)

建等建造活動(dòng)后的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值加上改

建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值

后的金額確定。

為建造公共基礎(chǔ)設(shè)施借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入

該公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值

入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

第十二條政府會(huì)計(jì)主體接受其他會(huì)計(jì)主體無償調(diào)入的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成

本按照該項(xiàng)公共基礎(chǔ)設(shè)施在調(diào)出方的賬面價(jià)值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費(fèi)用

確定。

第十三條政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注

明的金額加上相關(guān)費(fèi)用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估

的，其成本按照未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上

相關(guān)費(fèi)用確定。如受贈(zèng)的系舊的公共基礎(chǔ)設(shè)施，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)

考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。

第十四條政府會(huì)計(jì)主體外購的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)

稅費(fèi)以及公共基礎(chǔ)設(shè)施交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

第十五條對于包括不同組成部分的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其只有總成本、沒有單

項(xiàng)組成部分成本的，政府會(huì)計(jì)主體可以按照各單項(xiàng)組成部分同類或類似資產(chǎn)的

成本或市場價(jià)格比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定公共基礎(chǔ)設(shè)施中各單項(xiàng)組成

部分的成本。

第四章公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)計(jì)量

第一節(jié)公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊或攤銷

第十六條政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但政府會(huì)計(jì)主體

持續(xù)進(jìn)行良好的維護(hù)使得其性能得到永久維持的公共基礎(chǔ)設(shè)施和確認(rèn)為公共基

砒設(shè)施的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)除外。

公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)計(jì)提的折舊總額為其成本