《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-第三章 借款費(fèi)用

第三章借款費(fèi)用

第三章借款費(fèi)用一主要內(nèi)容一借款費(fèi)用的計(jì)量與核算二借款費(fèi)用的確認(rèn)2第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的概念及范圍（一）借款費(fèi)用的概念

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》(2006)的規(guī)定，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

注意：

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。3第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)一、借款費(fèi)用的概念及范圍（二）借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用因借款發(fā)生的利息因借款發(fā)行債券的溢價(jià)、折價(jià)攤銷因借款發(fā)生的輔助費(fèi)用因外幣借款發(fā)生的匯兌差額4第三章借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用的范圍1.因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金而發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券而發(fā)生的利息以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。2.因借款發(fā)行債券的溢價(jià)、折價(jià)攤銷主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)，發(fā)行債券中的折價(jià)或溢價(jià)，其實(shí)是對(duì)債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實(shí)際利率），屬于借款費(fèi)用的范疇。第三章借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用的范圍3.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過(guò)程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等費(fèi)用，由于這些費(fèi)用是因借款發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價(jià)，是借款費(fèi)用的構(gòu)成部分。4.因外幣借款發(fā)生的匯兌差額是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額；因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。第三章借款費(fèi)用【例1】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元，發(fā)行公司股票傭金2000萬(wàn)元，借款利息200萬(wàn)元。分析：借款手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元、發(fā)行公司債券傭金1000萬(wàn)元和借款利息200萬(wàn)元均屬于借款費(fèi)用。但發(fā)行公司股票屬于公司股權(quán)性融資性質(zhì)，不屬于借款范疇，相應(yīng)地，所發(fā)生的傭金也不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)作為借款費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7第三章借款費(fèi)用【例2】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是()（1）企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費(fèi)用；（2）企業(yè)發(fā)行債券的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷；（3）企業(yè)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用；（4）承租人融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的攤銷；（5）外幣借款發(fā)生的匯兌損失；（6）借款過(guò)程發(fā)生的手續(xù)費(fèi)；（7）發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)；（8）發(fā)行公司債券發(fā)生的利息；（9）長(zhǎng)期借款利息。8答案：項(xiàng)目（3）（7）第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)二、借款費(fèi)用的確認(rèn)☆借款費(fèi)用有兩種確認(rèn)方法：1、將借款費(fèi)用資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；2、將借款費(fèi)用費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

借款費(fèi)用確認(rèn)主要解決借款費(fèi)用是否資本化的問(wèn)題，即對(duì)于發(fā)生的借款費(fèi)用是計(jì)入費(fèi)用或是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本中。9第三章借款費(fèi)用☆借款費(fèi)用的確認(rèn)原則借款費(fèi)用（2）其他借款費(fèi)用（1）可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)的（相關(guān)性）費(fèi)用化資本化企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化（資本化的重要前提）。10第三章借款費(fèi)用符合資本化條件的資產(chǎn)：

是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)（通常為1年以上，含1年）時(shí)間購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨（大型機(jī)械設(shè)備）等。【例3

】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為1個(gè)月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長(zhǎng)，為1年零3個(gè)月。思考：A、B產(chǎn)品的借款費(fèi)用是否資本化？11【例4

】

A公司于2018年1月1日起，用銀行借款開(kāi)工建設(shè)一幢簡(jiǎn)易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。思考：該項(xiàng)銀行借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化？第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。

12第三章借款費(fèi)用前是計(jì)入在建工程（或制造費(fèi)用等），還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?符合資本化條件的計(jì)入在建工程（或制造費(fèi)用）后費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）停止資本化資本化期間圖1借款費(fèi)用資本化期間示意圖費(fèi)用化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)停止資本化時(shí)點(diǎn)13第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。14

（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

第一，已經(jīng)支付了現(xiàn)金；第二，已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了非現(xiàn)金資產(chǎn)；第三，承擔(dān)了帶息債務(wù)。第三章借款費(fèi)用15第三章借款費(fèi)用【例5】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款，購(gòu)買(mǎi)為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等。（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生）【例6】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生）【例7】某企業(yè)因建設(shè)長(zhǎng)期工程所需，于2018年3月1日購(gòu)入一批工程用物資，開(kāi)出一張10萬(wàn)元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。（資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生）16第三章借款費(fèi)用【例8】某企業(yè)于2018年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房，從銀行專門(mén)借入款項(xiàng)9000萬(wàn)元，當(dāng)日開(kāi)始計(jì)息，在2018年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

17（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件二：借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生第三章借款費(fèi)用【例9】某企業(yè)為了建設(shè)寫(xiě)字樓購(gòu)置了建筑用地，但是尚未開(kāi)工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動(dòng)也沒(méi)有開(kāi)始，沒(méi)有滿足第三個(gè)條件。

企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。18（一）借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用允許開(kāi)始資本化的條件三：實(shí)體建造工程正式開(kāi)工或生產(chǎn)已經(jīng)開(kāi)始【單選題】甲上市公司股東大會(huì)于2018年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門(mén)借款5000萬(wàn)元，年利率為6％，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬(wàn)元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門(mén)借款利息。甲公司在3月份沒(méi)有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門(mén)借款利息應(yīng)開(kāi)始資本化的時(shí)間為()。A．3月5日B．3月15日C．3月16日D．3月31日【答案】C【解析】以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。到3月16日，專門(mén)借款利息開(kāi)始資本化的三個(gè)條件都已具備。第三章借款費(fèi)用【思考】

某企業(yè)專門(mén)借入款項(xiàng)建造某資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開(kāi)始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購(gòu)或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。問(wèn)：是否符合資本化條件？23第三章借款費(fèi)用第一節(jié)

借款費(fèi)用的確認(rèn)（二）借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。暫停資本化時(shí)點(diǎn)24第三章借款費(fèi)用☆正常中斷和非正常中斷的區(qū)別：非正常中斷正常中斷企業(yè)管理決策上的原因?qū)е碌闹袛嗥渌豢捎鲆?jiàn)的原因等導(dǎo)致的中斷購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷25【提示】非正常中斷與正常中斷的不同非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)的原因等所導(dǎo)致的中斷。如企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。正常中斷通常僅限于因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可以預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，常見(jiàn)的正常中斷有：質(zhì)量檢查、安全檢查、驗(yàn)收、建設(shè)程序中正常的搬遷、可事先預(yù)見(jiàn)的中斷（如冰凍期停工）等。第三章借款費(fèi)用【例10】

某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個(gè)月），工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。

由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第三章借款費(fèi)用【思考】以購(gòu)建辦公樓為例，判斷下列建造過(guò)程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？（1）購(gòu)建過(guò)程中由于資金匱乏（包括自有資金和借入的款項(xiàng)全部用完）發(fā)生施工中斷。

（非正常中斷）（2）由于發(fā)生重大安全事故導(dǎo)致施工中斷。

（非正常中斷）（3）由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛（比如：拖欠民工工資導(dǎo)致民工罷

工）引起的施工中斷。

（非正常中斷）（4）由于缺乏工程物資導(dǎo)致停工。

（非正常中斷）（5）由于企業(yè)可以預(yù)計(jì)到的不可抗力的因素（比如：雨季

的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺(tái)風(fēng)等）導(dǎo)致的施工中斷。

（正常中斷）（6）由于需要進(jìn)行質(zhì)量檢查導(dǎo)致的施工中斷。（正常中斷）第三章借款費(fèi)用（三）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

第三章借款費(fèi)用3.繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。4.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！舅伎肌?/p>

企業(yè)購(gòu)建一條符合資本化條件的生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線試生產(chǎn)結(jié)果能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量未達(dá)到設(shè)計(jì)產(chǎn)量。這種情況下，相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)該停止資本化？

應(yīng)該停止資本化。第三章借款費(fèi)用5.購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)?！舅伎肌科髽I(yè)建設(shè)三個(gè)項(xiàng)目，第一個(gè)項(xiàng)目是電冰箱項(xiàng)目，第二項(xiàng)目是洗衣機(jī)項(xiàng)目，第三個(gè)項(xiàng)目是電視機(jī)項(xiàng)目，假定第二個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但是第一個(gè)和第三個(gè)項(xiàng)目還處于建造中，此時(shí)第二個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)該停止資本化？

應(yīng)該停止資本化。第三章借款費(fèi)用6.購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用才可停止資本化。【思考】某企業(yè)在建設(shè)涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造，只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。

第三章借款費(fèi)用

【例11】某企業(yè)利用借入資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在某其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。

在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。【例12】A公司借入一筆款項(xiàng)，于2017年2月1日采用出包方式開(kāi)工興建一幢辦公樓。2018年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日辦公樓正式投入使用。

在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2018年10月10日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。第三章借款費(fèi)用【多選題】所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)，包括（

）。A．固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成B．所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用C．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生D．資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)E．所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

【答案】ABCE

第三章借款費(fèi)用

【多選題】在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A.購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)借款資本化的利息金額，不應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中斷時(shí)間持續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

D.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中斷時(shí)間未超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)入建造成本

E.固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過(guò)1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

【答案】ABCD第三章借款費(fèi)用第三章借款費(fèi)用開(kāi)始資本化借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。暫停資本化發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月。停止資本化達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。36第三章借款費(fèi)用借款費(fèi)用資本化期間的確定可以用下圖表示：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生購(gòu)置或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)可是發(fā)生非正常中斷中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月實(shí)體建造或或生產(chǎn)已全部或?qū)嵸|(zhì)上完成與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求一致或基本一致繼續(xù)發(fā)生支出已很少或幾乎不發(fā)生（三者同時(shí)滿足）暫停資本化停止資本化開(kāi)始資本化借款費(fèi)用資本化期間的確定示意圖37第三章借款費(fèi)用對(duì)于分批完工按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)

每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售、且部分資產(chǎn)滿足再停止資本化條件

各部分分別完工、但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售部分資產(chǎn)滿足資本化條件時(shí)停止該部分資產(chǎn)的資本化該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止資本化38第三章借款費(fèi)用第二節(jié)

借款費(fèi)用的計(jì)量與核算一、借款費(fèi)用的計(jì)量

借款費(fèi)用的計(jì)量，主要是針對(duì)借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)量。

每期利息資本化金額的確定，應(yīng)與在相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。39第三章借款費(fèi)用第二節(jié)

借款費(fèi)用的計(jì)量與核算☆借款范圍借款范圍一般借款專門(mén)借款沒(méi)有指定用途的借款指定用途的借款指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)。未指明用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)。40第三章借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用的計(jì)量（一）專門(mén)借款利息資本化金額的計(jì)量

專門(mén)借款資本化金額＝資本化期間的實(shí)際利息費(fèi)用－資本化期間的存款利息收入或投資收益

【例13】甲公司建造生產(chǎn)線，該工程預(yù)計(jì)工期為2年，建造活動(dòng)自20×4年7月1日開(kāi)始，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬(wàn)元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為1000萬(wàn)元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款為：20×4年6月1日借入的三年期專門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率為6%。甲公司將部分閑置部分專門(mén)借款投資于貨幣市場(chǎng)基金，月收益率為0.6%。

分析：20×4年甲公司建造該建設(shè)工程專門(mén)借款資本化金額

＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬(wàn)元）41第三章借款費(fèi)用【例14】A公司為建造廠房于20×7年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門(mén)借款在銀行的存款年利率為3%，20×7年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該工程因發(fā)生施工安全事故在20×7年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。

分析：由于工程于20×7年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個(gè)月。20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額

＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（萬(wàn)元）42第三章借款費(fèi)用【例15】正保公司2018年初借入兩筆專門(mén)借款用于在建工程建設(shè)，第一筆借款1200萬(wàn)，利率10％，期限兩年；第二筆借款1500萬(wàn)，利率12％，期限一年；工程從2018年2月正式開(kāi)始，支出800萬(wàn)；7到9月非正常中斷，10月開(kāi)工支出1000萬(wàn)，已知閑置資金的投資收益為每月0.5％。分析：（1）資本化期間：2－6月和10－12月兩個(gè)期間共8個(gè)月時(shí)間（2）專門(mén)借款利息支出＝（1200×10％＋1500×12％）×8/12＝200（萬(wàn)元）43第三章借款費(fèi)用

（3）專門(mén)借款資本化期間利息收益

＝（1200＋1500－800）×0.5％×5＋（1200＋1500

－800－1000）×0.5％×3

＝61（萬(wàn)元）（4）專門(mén)借款資本化利息支出＝200－61＝139（萬(wàn)元）借：在建工程1390000

銀行存款610000

貸：應(yīng)付利息2000000

44第三章借款費(fèi)用

（二）一般借款利息資本化金額的計(jì)量1.所占用一般借款的資本化率的計(jì)算

45第三章借款費(fèi)用累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆支出金額×實(shí)際占用天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

2.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

3.計(jì)算一般借款費(fèi)用利息資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝

累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率4.計(jì)算一般借款利息費(fèi)用化金額

一般借款利息費(fèi)用化金額＝

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生一般借款利息費(fèi)用－借款費(fèi)用資本化金額

46第三章借款費(fèi)用【例16】甲公司20×5年為建造辦公樓發(fā)生有關(guān)一般借款有兩筆，分別為：（1）20×5年3月1日借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%，利息按年支付；（2）20×5年9月1日借款5000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為8%，利息按年支付；（3）20×5年資產(chǎn)支出如下：3月1日180萬(wàn)元、5月1日1200萬(wàn)元、8月1日600萬(wàn)元、12月1日2400萬(wàn)元。47第三章借款費(fèi)用分析：20×5年甲公司一般借款的資本化率＝（2000×6%×10/12＋5000×8%×4/12）

/（2000×10/12＋5000×4/12）＝7%20×5年甲公司一般借款的資本化金額＝（180×10/12＋1200×8/12＋600×5/12＋2400×1/12）×7%＝98（萬(wàn)元）48第三章借款費(fèi)用【例17】ABC公司于20×7年1月1日正式動(dòng)工建造一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。假定ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門(mén)借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬(wàn)元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒(méi)有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)。全年按360天計(jì)算。49第三章借款費(fèi)用分析：（1）計(jì)算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）

＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000＋10000）＝7.67%（2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：20×7年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝1500×360/360＋2500×180/360＝2750（萬(wàn)元）20×8年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)

＝（4000＋2000）×180/360＝3000（萬(wàn)元）（3）計(jì)算每期利息資本化金額：20×7年為建造辦公樓的一般借款資本化金額

＝2750×7.67%＝210.93（萬(wàn)元）20×8年為建造辦公樓的一般借款資本化金額

＝3000×7.67%＝230.10（萬(wàn)元）50第三章借款費(fèi)用（三）借款輔助費(fèi)用資本化金額的計(jì)量

專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。51第三章借款費(fèi)用（四）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的計(jì)量