政府審計 課件 第六章 國有企業(yè)審計

第六章國有企業(yè)審計1、掃描課程鏈接二維碼：超星學(xué)銀在線課程《政府審計理論與實務(wù)》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊《政府審計》（第1版）

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國有企業(yè)審計學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.認(rèn)識國有企業(yè)的范圍以及國有企業(yè)審計的含義、內(nèi)容和目標(biāo)；2.加深對國有企業(yè)審計流程的了解；3.掌握各審計方法如何在業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用。4目錄Contents第一節(jié)國有企業(yè)審計概述第二節(jié)國有企業(yè)財務(wù)收支審計6引例：“簡單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財務(wù)收支審計一、審前調(diào)查，梳理“簡單”企業(yè)G企業(yè)是一家老牌國企，其下屬各類企業(yè)共22家，其中國有及國有控股企業(yè)10家，集體企業(yè)10家，掛靠管理企業(yè)2家，G企業(yè)及其下屬公司仍然采用較為原始的手工記賬方式，整體的財務(wù)體量也不大。審計組結(jié)合上述情況，初步梳理出G企業(yè)“簡單”的組織形式，決定采用手工查賬為主，對G企業(yè)本部及其下屬仍運營的8家企業(yè)進(jìn)行財務(wù)收支審計，并對重要事項進(jìn)行必要的追溯和延伸。7實例：“簡單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財務(wù)收支審計二、延伸下屬公司，發(fā)現(xiàn)“復(fù)雜”問題

截至審計日，其下屬國有及國有控股企業(yè)只有一家堅持原有制造生產(chǎn)，其余7家企業(yè)均通過出租原有房產(chǎn)或資產(chǎn)獲取收益。審計小組對G企業(yè)本部的整體情況逐項開展審計，然而并未發(fā)現(xiàn)問題。于是審計組決定將審計目光放在對G企業(yè)下屬公司的審計上。S公司是G企業(yè)的下屬國有全資公司，目前S公司已無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)，以出租房產(chǎn)為主。審計組在對S公司的賬務(wù)審查過程中發(fā)現(xiàn)，S公司曾對一家H公司進(jìn)行過注資，而且S公司與H公司存在多筆數(shù)額不等的往來款項掛賬未清理，但部分財務(wù)資料已丟失無法核實。由于上述疑點，審計小組決定對這些往來款項進(jìn)行詳細(xì)追查，通過進(jìn)一步調(diào)查得知，H公司是一家民營企業(yè)，但是其企業(yè)法人卻是S公司的原法人代表，H公司已無實際經(jīng)營業(yè)務(wù)，處于長期持續(xù)虧損和停業(yè)狀態(tài)，這些情況進(jìn)一步引起了審計人員的疑慮。

8實例：“簡單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財務(wù)收支審計審計組隨后前往S公司，與其主要負(fù)責(zé)同志進(jìn)行訪談發(fā)現(xiàn)，S公司與H公司的多筆資金往來并未經(jīng)過其上級G企業(yè)和區(qū)國資主管部門的審批。同時，由于H公司持續(xù)虧損，S公司與H公司之間的往來款難以及時收回，國有資產(chǎn)有流失風(fēng)險。在審計組審計期間，陸續(xù)收到S公司內(nèi)部的匿名舉報信，檢舉S公司與H公司之間存在不正當(dāng)利益分配情況，審計組順藤摸瓜，在已有審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合群眾舉報，對H公司的有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行了必要的審查，掌握了S公司主要負(fù)責(zé)人參與H公司私分錢款問題的有關(guān)線索。9實例：“簡單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財務(wù)收支審計三、深挖審計線索，審計成果突顯基于審計組在S公司獲取的證據(jù)，審計組與G企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了溝通，G企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)也承認(rèn)對于下屬企業(yè)并未建立合適的考核機制，導(dǎo)致部分下屬企業(yè)侵吞國有資產(chǎn)。為防止國有資產(chǎn)流失，確保國有企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，審計組決定將審計中發(fā)現(xiàn)的G企業(yè)及其下屬公司問題移交給同級紀(jì)檢監(jiān)察部門及國資主管部門。針對審計組發(fā)現(xiàn)的問題，G企業(yè)召開相關(guān)會議，研究下屬企業(yè)整改工作；同時邀請專業(yè)的社會審計機構(gòu)輔助調(diào)查，對發(fā)生問題的企業(yè)，重新開展了系統(tǒng)的專項審計，并對下屬企業(yè)制定合適的考核機制，彌補管理中的漏洞。10實例：“簡單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財務(wù)收支審計01第一節(jié)

國有企業(yè)審計概述一、國有企業(yè)范圍二、國有企業(yè)審計的含義和內(nèi)容三、國有企業(yè)審計的目標(biāo)四、國有企業(yè)審計的方法五、國有企業(yè)審計的程序一、國有企業(yè)范圍國有企業(yè)是指政府代表國家履行出資人職責(zé)的國有獨資企業(yè)、國有獨資公司以及國有資本控股公司等，包括中央和地方國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)和其他部門所監(jiān)管的企業(yè)本級及其逐級投資形成的企業(yè)。理解這一概念需要從以下幾個方面著手：1.投資對象

由政府代表國家投入，其全部資本或主要股份歸國家所有。2.與民營企業(yè)的區(qū)別

民營企業(yè)等以營利作為從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要目的，國有企業(yè)同時具備商業(yè)性和公益性兩種屬性。12（一）國有企業(yè)審計含義國有企業(yè)作為國有資產(chǎn)公共資源的管理者，有義務(wù)就其公共資源履責(zé)情況向?qū)徲嫴块T報告，并接受其監(jiān)督。國有企業(yè)審計是審計機關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對國有以及國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營管理的真實、合法和效益情況進(jìn)行的審計監(jiān)督。13二、國有企業(yè)審計的含義和內(nèi)容二、國有企業(yè)審計的含義和內(nèi)容（二）國有企業(yè)審計的內(nèi)容國有企業(yè)審計主要審查國有企業(yè)開展各項活動的真實性、合法性和效益性。國有企業(yè)的活動可以分為業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動以及管理活動三類。業(yè)務(wù)活動主要是指國有企業(yè)使用國有資產(chǎn)時開展的各種活動；財務(wù)活動主要是為了支持業(yè)務(wù)活動的開展所進(jìn)行的關(guān)于資金及財務(wù)管控方面的活動；業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動外的各種活動就是管理活動。國有企業(yè)審計的內(nèi)容包括兩個主要方面：

一是對國有企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行審計；

二是對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計。14（二）國有企業(yè)審計的內(nèi)容1.財務(wù)收支審計財務(wù)收支審計是《審計法》賦予審計機關(guān)的重要職責(zé)，也是審計機關(guān)對國有企業(yè)實施審計監(jiān)督的一項重要審計任務(wù)，其作用主要是揭露和處罰國有企業(yè)在財務(wù)收支方面的違規(guī)違紀(jì)違法行為，確保資金管理和使用的真實、安全、有效，促進(jìn)財務(wù)收支行為的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。15（二）國有企業(yè)審計的內(nèi)容16審計企業(yè)負(fù)債包括流動負(fù)債與長期負(fù)債的情況審計企業(yè)損益包括收入、成本、費用和利潤審計會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證審計所有者權(quán)益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實性、合法性審計企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)的安全完整、保值增值1.財務(wù)收支審計（二）國有企業(yè)審計的內(nèi)容2.經(jīng)濟責(zé)任審計對象包括：國有和國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。作用在于：對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的工作進(jìn)行全面評價，以決定并兌現(xiàn)獎懲；劃清經(jīng)濟責(zé)任的界限。17（一）財務(wù)收支審計的目標(biāo)對國有企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動而使用國有資產(chǎn)進(jìn)行效益性評估，對其業(yè)務(wù)活動的合法性進(jìn)行督查，對圍繞業(yè)務(wù)活動而開展的財務(wù)活動進(jìn)行真實性審計。（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)加強對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，進(jìn)而提高領(lǐng)導(dǎo)干部積極履職盡責(zé)的能力及強化廉潔自律監(jiān)管。主要體現(xiàn)：①對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況作出正確評價；②促進(jìn)國有企業(yè)加強自身經(jīng)營管理能力；③將審計結(jié)果同干部考核、監(jiān)督相結(jié)合。18三、國有企業(yè)審計的目標(biāo)四、國有企業(yè)審計方法

(一)財務(wù)收支審計方法國有企業(yè)財務(wù)收支審計方法，是指審計機關(guān)在整個財務(wù)收支審計過程中采用的各種手段，包括了解被審計單位行業(yè)背景及其環(huán)境、評估被審計單位內(nèi)部控制建立和運行是否有效以及進(jìn)行實質(zhì)性測試所采取的相應(yīng)方法。(二)經(jīng)濟責(zé)任審計方法國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)進(jìn)行，因此國有企業(yè)財務(wù)收支審計的方法在經(jīng)濟責(zé)任審計中也適用。此外，還需要使用線索篩選等其他審計方法。19五、國有企業(yè)審計程序（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)容國有企業(yè)財務(wù)審計取證模式與上市公司財務(wù)審計取證模式應(yīng)保持一致，采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑ㄠ嵤瘶颍?021）。審計機關(guān)可根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c，對被審計國有企業(yè)的內(nèi)部控制和各業(yè)務(wù)循環(huán)流程進(jìn)行審計。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員更關(guān)注企業(yè)整體的經(jīng)營環(huán)境（包括內(nèi)外部環(huán)境），同時通過“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（鄭子遠(yuǎn)，2011），對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險判斷，評價被審計單位的重大錯報風(fēng)險，確定剩余風(fēng)險和檢查風(fēng)險，然后實施進(jìn)一步的審計程序，將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。20五、國有企業(yè)審計程序21對凌駕企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注更易發(fā)現(xiàn)串通舞弊等內(nèi)控風(fēng)險，并以此為導(dǎo)向設(shè)計和執(zhí)行后續(xù)的風(fēng)險應(yīng)對程序。以風(fēng)險評估程序為中心按照“戰(zhàn)略分析-經(jīng)營分析-財務(wù)報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路來評價被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險審計視角不同“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計視角（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c五、國有企業(yè)審計程序22了解被審計單位及其環(huán)境幫助確定審計重要性水平、選擇和應(yīng)用合適的政策,為后續(xù)審計程序提供重要依據(jù)了解被審計單位的內(nèi)部控制判斷國有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和運行的有效性評估重大錯報風(fēng)險對國有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估，就可以在識別、分析、評價的過程中發(fā)現(xiàn)和解決風(fēng)險針對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行實質(zhì)性測試根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果，為取得直接證據(jù)，運用檢查、監(jiān)盤等方法進(jìn)行的測試（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w應(yīng)用（四）經(jīng)濟責(zé)任審計程序1.經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容（八個方面）2.經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序在審計準(zhǔn)備階段，審計機關(guān)應(yīng)成立審計組，了解被審計單位情況，同時還應(yīng)根據(jù)審計目標(biāo)和內(nèi)容重點編制審計項目計劃；向被審計單位和被審計人送達(dá)審計通知書，提前告知其應(yīng)準(zhǔn)備的資料。五、國有企業(yè)審計程序23（四）經(jīng)濟責(zé)任審計程序在審計實施階段，進(jìn)駐被審計單位，收集與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的資料；評價被審計單位的內(nèi)部控制；針對已掌握的情況對憑證、賬簿等會計資料進(jìn)行審閱和檢查；溝通問題，并對獲取的審計證據(jù)進(jìn)行匯總。在審計終結(jié)階段，審計組負(fù)責(zé)人對所取得的審計證據(jù)和編制的審計底稿進(jìn)行審核；根據(jù)審計底稿和與被審計單位的溝通情況撰寫審計報告；書面征求被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對審計報告的意見；審計機關(guān)根據(jù)《審計法》及其他相關(guān)規(guī)定對審計報告進(jìn)行復(fù)核，最終定稿。五、國有企業(yè)審計程序2402第二節(jié)國有企業(yè)財務(wù)收支審計一、國有企業(yè)財務(wù)收支審計內(nèi)容二、銷售與收款循環(huán)審計三、采購與付款循環(huán)審計四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計五、籌資與投資循環(huán)審計六、貨幣資金循環(huán)審計七、審計案例分析與思考一、國有企業(yè)財務(wù)收支審計內(nèi)容研究和開展國有企業(yè)財務(wù)收支審計，揭露和反映國有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，對國有企業(yè)財務(wù)收支的合法性、真實性以及制度健全有效性等作出評價，揭露國有企業(yè)財務(wù)收支方面存在的問題。根據(jù)審計情況和審計結(jié)果提出合理化建議，促進(jìn)被審計單位強化財務(wù)管理，提高資金使用效益。本節(jié)主要探討如何在國有企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)流程中開展財務(wù)收支審計。26二、銷售與收款循環(huán)審計（一）銷售與收款循環(huán)審計的目標(biāo)1.核實國有企業(yè)在此業(yè)務(wù)循環(huán)中營業(yè)收入的真實性、完整性以及其計價分類的正確性。2.核實應(yīng)收賬項的真實性、計價與分類的正確性、記錄截止期的正確性、壞賬損失的真實性、過賬和匯總的正確性以及銷售退回、折讓與折扣的合法性等。27二、銷售與收款循環(huán)審計（二）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；

2.合理的授權(quán)審批；

3.憑證的正確編號；

4.按月寄出對賬單；

5.內(nèi)部審查程序。28二、銷售與收款循環(huán)審計（三）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試

1.訂單處理。檢查是否所有的銷售單據(jù)均附有對應(yīng)的客戶訂購單，并抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查。

2.發(fā)運商品。詢問并觀察發(fā)運時有關(guān)人員的放行檢查，確保已發(fā)出的商品已向客戶及時開具發(fā)票，避免出現(xiàn)銷售收入漏記以及虛假發(fā)貨等情況。

3.開具發(fā)票。審查系統(tǒng)的訪問控制機制，對系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行測試，評估系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程。

4.記錄賒銷。檢查賒銷業(yè)務(wù)是否有信用部門相關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的審批簽字，確認(rèn)賒銷額度是否與被審計單位的記錄符合等。

5.應(yīng)收賬款收款。檢查核對每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對記錄和核對人簽名等。

其他還包括壞賬準(zhǔn)備計提及壞賬核銷、現(xiàn)金銷售管理等。29二、銷售與收款循環(huán)審計（四）銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性測試

1.主營業(yè)務(wù)收入審計。審計小組應(yīng)該重點關(guān)注報表中所記載的收入是否是按權(quán)責(zé)發(fā)生制在當(dāng)期取得，是否存在虛假的銷售收入。

2.應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款審計。重點關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶是否存在虛構(gòu)債權(quán)以及虛增應(yīng)收賬款等情況。

3.壞賬準(zhǔn)備審計。審計小組應(yīng)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并核對壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬合計數(shù)是否與總賬一致等。30三、采購與付款循環(huán)審計（一）采購與付款循環(huán)審計的目標(biāo)核實被審計單位的采購與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性、真實性和正確性，確定應(yīng)付賬款的歸屬方以及相關(guān)業(yè)務(wù)的分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性等。（二）采購與付款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險1.內(nèi)部風(fēng)險（1）采購計劃風(fēng)險；（2）采購過程風(fēng)險；（3）驗收入庫與存儲風(fēng)險。31三、采購與付款循環(huán)審計（二）采購與付款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險2.外部風(fēng)險

比如：（1）缺乏充分的市場調(diào)研導(dǎo)致實際成交價格高于市場價格的風(fēng)險；（2）采購人員接受供應(yīng)商商業(yè)賄賂導(dǎo)致采購質(zhì)劣價高商品的風(fēng)險；（3）由于市場信息的不對稱，企業(yè)對于供應(yīng)商的詢價比選可能出現(xiàn)失誤；（4）對供應(yīng)商缺少相應(yīng)的約束及黑名單體系管理等；（5）除此之外，還可能存在一些意外風(fēng)險（暴雨、泥石流等）導(dǎo)致?lián)p毀等。32三、采購與付款循環(huán)審計（三）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.恰當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離；

2.采購申請與審批控制；

3.釆購過程控制；

4.驗收環(huán)節(jié)控制；

5.質(zhì)量檢驗控制；

6.付款控制。33三、采購與付款循環(huán)審計341.所涉及憑證的審核和檢查。抽取一定數(shù)量的采購合同與付款憑單進(jìn)行核對等。2.貨物驗收的內(nèi)部控制測試。實地檢查貨物入庫程序，確保被驗收人員正確記錄等。3.應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測試。抽查部分購貨發(fā)票，注意有關(guān)人員是否在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)按原發(fā)票價格支付貨款，然后從供貨方處取得退款支票或現(xiàn)金等；4.固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制測試。（四）內(nèi)部控制測試三、采購與付款循環(huán)審計（五）采購與付款循環(huán)實質(zhì)性測試

1.應(yīng)付賬款審計檢查應(yīng)付賬款的金額和賬戶方向是否正確，如果存在借方余額，審計組應(yīng)查明其原因，視情況要求被審計單位作調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩邊同時掛賬的問題等。

2.固定資產(chǎn)審計審計組應(yīng)實地觀察購入的固定資產(chǎn)，重點審查本年新增加的較重要的固定資產(chǎn)，檢查其會計計量、記錄是否準(zhǔn)確；確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限和凈殘值是否合理、合規(guī)，折舊是否計提正確等。35四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計的目標(biāo)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)與存貨管理環(huán)節(jié)，其審計目標(biāo)是核實所生產(chǎn)產(chǎn)品成本構(gòu)成的真實性，成本計算方法是否合理、準(zhǔn)確，存貨增減變動情況以及期初期末結(jié)余情況的真實性、合法性等。36四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計（二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制

1.編制領(lǐng)料單；

2.產(chǎn)成品入庫；

3.核算產(chǎn)成品成本；

4.存貨保管；

5.計提存貨跌價準(zhǔn)備。37四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試

1.關(guān)注原材料發(fā)出的授權(quán)情況。選取領(lǐng)料單，檢查其是否有生產(chǎn)部門主管的簽字授權(quán)。

2.關(guān)注產(chǎn)品成本的計算。選取產(chǎn)品成本計算表及相關(guān)資料，詢問復(fù)核情況，檢查財務(wù)經(jīng)理的復(fù)核記錄。

3.關(guān)注存貨的安全存放和時效?？沙闃舆M(jìn)行實地考察，確保存貨的安全存放，檢查存貨存放情況和時間，分析庫存賬齡。

4.關(guān)注產(chǎn)成品入庫情況及入庫后的相關(guān)記錄。主要是檢查存貨的驗收和結(jié)存情況，觀察存貨盤點的過程，檢查存貨盤點記錄。

5.關(guān)注存貨跌價準(zhǔn)備。詢問被審計單位如何識別存貨減值風(fēng)險和確定存貨減值準(zhǔn)備的過程，檢查管理層的復(fù)核批準(zhǔn)記錄。38四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計392存貨截止期審計，查明有無提前入賬或延期入賬的問題；413存貨監(jiān)盤，將盤點結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（四）實質(zhì)性程序存貨跌價準(zhǔn)備審計，獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，繼而審查其真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性等。檢查“材料采購”“生產(chǎn)成本”“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶五、籌資與投資循環(huán)審計（一）籌資與投資循環(huán)審計的目標(biāo)

籌資與投資循環(huán)審計的目標(biāo)是核實籌資與投資業(yè)務(wù)的真實性、合法性以及準(zhǔn)確性，相關(guān)記錄是否完整，金額是否正確，披露是否恰當(dāng)，所記錄的籌資是否全部應(yīng)由被審計單位承擔(dān)，所籌集資金的使用是否符合相關(guān)法律法規(guī)，已記錄的投資是否屬于被審計單位等。（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制

籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)涉及資金籌集、資金投入與使用等過程，其業(yè)務(wù)流程具體包括確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權(quán)、簽訂籌資協(xié)議、取得資金、還本付息或發(fā)放股利、選擇并決定投資項目、簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行、投資項目管理、收回投資本息等。

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制涉及職責(zé)分工、授權(quán)、文件和記錄、審核制度和實物控制等。40五、籌資與投資循環(huán)審計（三）籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測試1.相關(guān)審批環(huán)節(jié)

審計組需要查閱被審計單位籌資與投資相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、合同記錄，確保企業(yè)的籌資與投資符合企業(yè)相關(guān)章程、制度、文件資料以及相應(yīng)的法律法規(guī)；籌資必須得到有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)并安排專人進(jìn)行定期復(fù)核，籌集的資金必須用于規(guī)定合法用途。2.相關(guān)記錄環(huán)節(jié)

審計組應(yīng)該審核企業(yè)籌資和投資過程中經(jīng)辦人員與記錄人員是否相互獨立，抽查投資和籌資項目的文件記錄和會計記錄，關(guān)注相關(guān)計算、記錄過程是否真實準(zhǔn)確，人員分工是否恰當(dāng)。41五、籌資與投資循環(huán)審計（四）相關(guān)賬戶的實質(zhì)性測試

1.實收資本審計；

2.資本公積審計；

3.盈余公積審計；

4.未分配利潤審計；

5.長期股權(quán)投資審計；

6.投資收益審計。42六、貨幣資金循環(huán)審計（一）貨幣資金循環(huán)審計的目標(biāo)

貨幣資金循環(huán)審計的目標(biāo)是核實企業(yè)賬面上的貨幣資金是否真實存在，其收支記錄是否完整，是否為被審計單位擁有或控制，余額是否正確（包括外幣計價的準(zhǔn)確性），