審計(jì)試題預(yù)測(cè)

審計(jì)試題預(yù)測(cè)

1、單選在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（）O

A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

C.記錄了解的內(nèi)部控制

D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

正確答案：D

解析（江南博哥）：了解內(nèi)部控制與測(cè)試內(nèi)部控制是完全不同的兩個(gè)概念，二

者目的完全不同。選項(xiàng)A、B、C是了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試

的范疇。

2、問(wèn)答?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)

表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)

處理。審計(jì)項(xiàng)目組于2013年11月1日至7日開(kāi)始了解甲公司情況及其環(huán)境并

在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，摘錄部分事項(xiàng)如

下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷售部門(mén)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。并將出庫(kù)單第一

聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門(mén)，第三、四聯(lián)作為開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。

（2）在開(kāi)具銷售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫(xiě)銷

售發(fā)票價(jià)格。

（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部

根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單

的要求驗(yàn)收貨物，盤(pán)點(diǎn)、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。

倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)儲(chǔ)中心加以

保管。臉收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單，

月末交財(cái)務(wù)部門(mén)。

（4）財(cái)務(wù)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納Y根據(jù)己批準(zhǔn)的付款憑

單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上

加蓋〃已支付〃的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)

理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)Z負(fù)責(zé)保管。

（5）生產(chǎn)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。倉(cāng)庫(kù)

部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，其中一

聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部

門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)

部進(jìn)行審計(jì)，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。

要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或

運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別指正。

正確答案：（1）存在缺陷。①由銷售部門(mén)填制出庫(kù)單不合理，應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)人

員填制；②出庫(kù)單其中一聯(lián)應(yīng)送交顧客；（2）存在缺陷。①僅根據(jù)銷售單填寫(xiě)

銷售發(fā)票價(jià)格不妥，應(yīng)當(dāng)在核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷售單后按照已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)

目表計(jì)算填寫(xiě)銷售發(fā)票的價(jià)格；②還應(yīng)獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)算的正確性，將裝

運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（3）存在缺

陷。①為合理保證登記采購(gòu)金額的準(zhǔn)確性，付款憑單應(yīng)當(dāng)后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單

及供應(yīng)商的發(fā)票等；應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)及時(shí)將付款憑單交財(cái)務(wù)部門(mén)，以保證企業(yè)

按約定時(shí)間付款：②采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單不恰當(dāng)，應(yīng)由應(yīng)付憑單部門(mén)編制付

款憑單。（4）存在缺陷。資金支付過(guò)程中嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)全部印章，甲

公司財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章和支票卬章不能同時(shí)交給會(huì)沖Z負(fù)責(zé)保管。（5）不存在

缺陷。（6）存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，不是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)

部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提交董事長(zhǎng)。

3、單選關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，以下說(shuō)法中，不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

（）O

A.如果不依賴信息系統(tǒng)，則沒(méi)有必要了解、驗(yàn)證信息技術(shù)的一般控制

B.僅依賴人工控制，且人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，則不需要驗(yàn)

證信息技術(shù)一般控制

C.如果僅依賴人工控制，并且人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，則需要

了解、驗(yàn)證信息技術(shù)的一般控制

D.在依賴自動(dòng)控制的同時(shí)也依賴人工控制時(shí)，無(wú)需驗(yàn)證自動(dòng)化的應(yīng)用控制

正確答案：D

參考解析：選項(xiàng)D不恰當(dāng)。在依賴自動(dòng)控制的同時(shí)也依賴人工控制時(shí)?，需要驗(yàn)

證自動(dòng)化的應(yīng)用控制。

4、單選在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)對(duì)象通

常不包括的是（）。

A.內(nèi)部法律顧問(wèn)

B.負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員

C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D.內(nèi)部審計(jì)人員

正確答案：C

參考解析：詢問(wèn)的對(duì)象除管理層外通常包括：（1）治理層成員；（2）負(fù)責(zé)生

成、處理或記錄超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易的人員，以及對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督或監(jiān)

控的人員；（3）內(nèi)部審計(jì)人員；（4）內(nèi)部法律顧問(wèn)；（5）負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人

員。

5、單選錯(cuò)誤是指非故意的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，而故意與否往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以

判定的，需要根據(jù)具體問(wèn)題進(jìn)行具體的判斷。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單

位時(shí)發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中最可能屬于非故意錯(cuò)報(bào)的是（）o

A.收回應(yīng)收賬款后未及時(shí)貸記應(yīng)收賬款

B.固定資產(chǎn)毀損后未作及時(shí)的賬務(wù)處理

C.賒購(gòu)原材料并驗(yàn)收后未登記應(yīng)付賬款

D.償還銀行借款后未及時(shí)沖減短期借款

正確答案：D

參考解析：企業(yè)通常傾向于高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，選項(xiàng)AB均高估了C公司的資

產(chǎn)，選項(xiàng)C低估了C公司的負(fù)債，所以選項(xiàng)ABC很可能是C公司故意造成的錯(cuò)

報(bào)；選項(xiàng)D是高估了負(fù)債，一般是非故意造成的錯(cuò)報(bào)。

6、問(wèn)答?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲股份有限公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目

組在計(jì)劃審計(jì)工作中評(píng)估的甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平是100萬(wàn)元，請(qǐng)

按照重耍性審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，填寫(xiě)下表中的（1）至（4）項(xiàng)的數(shù)字區(qū)間

（比如，0.1萬(wàn)元至0.8萬(wàn)元，2萬(wàn)元至8萬(wàn)元，類似這樣的數(shù)字區(qū)間），并說(shuō)

明你所填寫(xiě)數(shù)字區(qū)間的理由。

金額單位：人民幣萬(wàn)元

重要性評(píng)估的重要性水平

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性100

實(shí)際執(zhí)行的重要性(1)

腕類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（清舉一例即可）(2)

靛類別的交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性（請(qǐng)舉一例眄）(3)

明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值(M

正確答案：（1）50萬(wàn)元至75萬(wàn)元。因?yàn)閷?shí)際執(zhí)行的重要性是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重

要性的50%至75%。（2）低于100萬(wàn)元，比如30萬(wàn)元。因?yàn)椤ㄌ囟悇e的交

易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平〃應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體重要性

（100萬(wàn)元）。（3）如果〃特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重

要性水平〃是低于100萬(wàn)元的某個(gè)水平，比如30萬(wàn)元，則其實(shí)際執(zhí)行的重要性

為15萬(wàn)元至22.5萬(wàn)元（即30萬(wàn)元的50%至30萬(wàn)元的75%）。（4）5萬(wàn)元至

10萬(wàn)元。明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值通常是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%至10%o

7、單選發(fā)芽前大麥中幾乎不存在的酶是（）

A.淀粉酶

B.淀粉酶

C.界限糊精酶

D.葡萄糖甘酶

正確答案：A

8、多選在評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到客戶存在

以下情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重考慮該客戶存在與侵占資產(chǎn)相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（）o

A.存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

B.與銀行存款相關(guān)的不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力

C.對(duì)審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制

D.對(duì)高層管理人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等財(cái)務(wù)支出審查薄弱

正確答案：A,B,D

參考解析：選項(xiàng)C通常提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑客戶與編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的舞

弊風(fēng)險(xiǎn)大大增加I。

9、單選關(guān)于信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系，

下列說(shuō)法中不正確的是()o

A.公司層面信息技術(shù)會(huì)影響一般控制和應(yīng)用控制的部署和落實(shí)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制審計(jì)之前，會(huì)首先執(zhí)行配套

的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)

C.應(yīng)用控制是有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制

D.信息技術(shù)一般控制是否有效不會(huì)影響應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任

正確答案：D

參考解加：信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會(huì)直接關(guān)

系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。

10、單選編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)

人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專

業(yè)人士可不具備的條件是()O

A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

正確答案：B

參考解析：有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是對(duì)下列方面了解的人士：審計(jì)過(guò)程、相關(guān)法律

法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、與被審計(jì)單位所處行業(yè)

相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。并沒(méi)有對(duì)是否在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作的要

求。

11、問(wèn)答題Y公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，2014年3月27日，北京ABC

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審

計(jì)工作，并于當(dāng)日將審計(jì)報(bào)告及已審財(cái)務(wù)報(bào)表提交給Y公司，同日Y公司董事

會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出報(bào)表，2014年4月1日對(duì)外正式報(bào)出。(1)Y公司2014年1月5

日為甲公司200萬(wàn)元銀行借款提供信用擔(dān)保。2014年2月15H,甲公司因經(jīng)營(yíng)

期貨業(yè)務(wù)失敗造成嚴(yán)重資不抵債，宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還銀行借款。銀行因

此向法院起訴，要求Y公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，支付借款本息220萬(wàn)元。2014

年3月10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2014年3月20日?qǐng)?zhí)行完畢。在支

付該筆款項(xiàng)當(dāng)月，Y公司考慮到無(wú)法向甲公司追償，將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

(2)2014年3月29日，Y公司2013年12月10日售出的商品1000萬(wàn)元被退

回。要求：(1)針對(duì)上述事項(xiàng)中的期后事項(xiàng)，請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的處理

建議。（2）如果Y公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述事項(xiàng)中的期后事項(xiàng)所提出的處

理建議，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施。（3）考慮到期后事項(xiàng)的影響，Y公

司管理層于2014年4月1日簽署了書(shū)面聲明，這種做法是否符合規(guī)定？并簡(jiǎn)要

說(shuō)明理由。

正確答案：（1）事項(xiàng)一屬于期后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建議Y公司在財(cái)務(wù)報(bào)

表附注中披露。事項(xiàng)二屬于期后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建議Y公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)

表中有關(guān)項(xiàng)目的金額。（2）如果Y公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)一的處理建

議，應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審〃報(bào)告。如果Y公司拒絕注朋會(huì)計(jì)

師針對(duì)事項(xiàng)二的處理建議，由于審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層（除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位）在財(cái)務(wù)

報(bào)表作出必要修改前不要向第三方報(bào)出。如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況

下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以沒(méi)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴

該審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法

律意見(jiàn)。（3）不符合規(guī)定。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、可能

需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出相應(yīng)調(diào)整或披露的事項(xiàng)，書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。由于書(shū)面聲明是必要的審

計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書(shū)面聲明前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，也不能簽

署審計(jì)報(bào)告。

12、單選審計(jì)助理人員初次涉及信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作，其中理解正確

的是（）。

A.利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，可以減少審計(jì)程序

B.信息技術(shù)審計(jì)的范圍與信息系統(tǒng)的復(fù)雜度成正比，與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程無(wú)關(guān)

C.信息技術(shù)的一般控制主要對(duì)全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定產(chǎn)生直接影響

D.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對(duì)每一筆交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試

正確答案：D

參考解析：在信息系統(tǒng)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)

程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)，但程序會(huì)發(fā)生變化，并不一定會(huì)減少程序，選項(xiàng)A

不正確；信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度

成正比，選項(xiàng)B不正確；信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告

認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)，選項(xiàng)C不正確。

13、單選A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行M公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，M公司某項(xiàng)應(yīng)用

控制由計(jì)算機(jī)自動(dòng)執(zhí)行，且自2011年度以來(lái)發(fā)生變化。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試該項(xiàng)

控制在2013年度運(yùn)行有效性時(shí)，不正確的是（）。

A.確定的測(cè)試范圍與該項(xiàng)控制由手工執(zhí)行時(shí)的測(cè)試范圍相同

B.同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性

C.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證

據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在2013年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)

D.如果一般控制運(yùn)行有效，一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)

試的范圍

正確答案：A

參考解蘇：信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)

用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該

控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但要同時(shí)考慮與該應(yīng)用控制

有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性。

14、問(wèn)答?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司甲股份有限公司

（后簡(jiǎn)稱甲公司）2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審II項(xiàng)目組評(píng)估的甲公司財(cái)務(wù)

報(bào)表整體重要性為100萬(wàn)元，甲公司審計(jì)前利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元。審計(jì)過(guò)程中A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司沒(méi)有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則對(duì)期末存貨進(jìn)行

計(jì)量，當(dāng)年存貨高估120萬(wàn)元。審計(jì)工作在2014年3月1日完成，甲公司董事

會(huì)于2014年3月5日批準(zhǔn)了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字蓋章。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)。要求：A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師出具的以下審計(jì)報(bào)告的措辭和格式是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求？如不符，請(qǐng)分

審計(jì)報(bào)告

甲股份有限公司董事會(huì)：

我們由計(jì)了后附的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)

稱甲公司）的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年的資產(chǎn)負(fù)債

表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。

一、管理層的貴任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)

定彷制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任。這種貴

任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)

的內(nèi)梆控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于,弊或鉗

誤而導(dǎo)致的士大概報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)

計(jì)政策：（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)「

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的某N上對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

嬸審計(jì)泡則要求我們遵守職業(yè)遭德守則，計(jì)劃和

執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)

獲取合理保證。

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序.以獲取有關(guān)財(cái)

務(wù)報(bào)表金領(lǐng)和披友的審計(jì)證據(jù),，選擇的審計(jì)程序

取決于注國(guó)會(huì)計(jì)師的判甑，包括對(duì)由于廿笄或錯(cuò)

誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表市大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估在進(jìn)行

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)疑考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表嫡制和

公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程

序,但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。

審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管雙層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)

,沒(méi)和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理，性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)負(fù)

的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適

別指出，并分別予以更正。當(dāng)?shù)?為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基居。

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

甲公司2013年12月31日資產(chǎn)育優(yōu)技中存貨

的列示金默為500萬(wàn)元，甲公司管理層在期末沒(méi)

有按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則時(shí)期未存貨

進(jìn)行計(jì)量，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。甲公

司的會(huì)計(jì)記錄顯示,如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰

低計(jì)量，存貨賬面價(jià)值將減少120萬(wàn)元。相應(yīng)地，

費(fèi)產(chǎn)減值棚失將增加120萬(wàn)元,所得稅、凈利刑

和股東權(quán)益將分別減少30萬(wàn)元、90萬(wàn)元和90

萬(wàn)兀JO

四、審計(jì)意見(jiàn)

我們保證.甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有方面巳經(jīng)

按照企業(yè)會(huì)計(jì)泡則的規(guī)定編制，反映了甲公司

2013年的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)管成果和現(xiàn)金流量

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A

ABC會(huì)計(jì)嬸事務(wù)所（簽名并卷章）

（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B

（等名并￡章）

正確答案：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，具體內(nèi)容如

下：（1）收件人不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)改為：甲股份有限公司全體股東。（2）〃引言段

〃不恰當(dāng)，具體如下：①未提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；②未指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每

一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。引言段應(yīng)當(dāng)修改為：我們審計(jì)了后附的甲股

份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債

表，2013年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

（3）〃管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段〃不恰當(dāng)，具體如下：①〃管理層的責(zé)任〃的責(zé)

任段名稱不正確，應(yīng)改為：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。②管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的

責(zé)任的陳述不正確，應(yīng)改為：〃編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是甲公司管理層的責(zé)任

〃。③管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括兩個(gè)方面，即：〃（1）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部

控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)?！ǎ?）〃注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的責(zé)任段〃不恰當(dāng)，具體如下：當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對(duì)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的描述，即：我們相信，我們已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)

的，為發(fā)表保留意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。（5）〃審計(jì)意見(jiàn)段〃不恰當(dāng)，具體如下：①在

發(fā)表保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)段使用〃保留意見(jiàn)〃的標(biāo)題。②對(duì)

審計(jì)意見(jiàn)保證程度的陳述不正確，不能使用〃我們保證〃，應(yīng)當(dāng)改為〃我們認(rèn)為

〃。③對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的范圍不正確，不是對(duì)〃所有方面反映了〃的合理保證，而

是對(duì)〃除三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生影響外，在所有重大方面公允

反映了〃。④對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)內(nèi)容時(shí)間或期間不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)改為：〃2013年12月

31日的財(cái)務(wù)狀況和2013年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。〃（6）報(bào)告日期不恰當(dāng)。

報(bào)告日期應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)批準(zhǔn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表并在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表上簽字的日期

（2014年3月5日），而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期（2014年3月1

日），審計(jì)報(bào)告日應(yīng)該改為：二0一四年三月五日。

15、問(wèn)答?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層集

體研究，確立了下列業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：（1）事務(wù)所對(duì)新

晉升合伙人的業(yè)績(jī)考核做出明確要求，最近3年最少引進(jìn)一家新的上市實(shí)體或

集團(tuán)公司類別的客戶，并且連續(xù)3年所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)收入在其本部是前3

位。

（2）事務(wù)所制定了內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度，原則上每位合伙人的業(yè)務(wù)都可能被內(nèi)部

抽查，如果該合伙人當(dāng)年給本部門(mén)帶來(lái)的業(yè)績(jī)排名第一名，可以免丁質(zhì)量檢

查。

（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，如果審計(jì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表，需要事務(wù)所挑

選不參與該審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，在出具審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組做出的重大判斷

和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)；如果事務(wù)所承接的不是上市實(shí)體財(cái)

務(wù)報(bào)表審計(jì)，則可以由審計(jì)項(xiàng)目合伙人自行進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）審計(jì)工作底稿保管制度規(guī)定，為推行業(yè)務(wù)檔案電子化管理，如果紙質(zhì)工作

底稿經(jīng)電子掃描后，應(yīng)當(dāng)保存電子底稿，原紙質(zhì)底稿無(wú)需再保存。

（5）事務(wù)所要求審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理以上員工每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)

函。

（6）對(duì)于事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪和晉升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)

理級(jí)別以上的員工，制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的標(biāo)準(zhǔn)。

要求：針對(duì)上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請(qǐng)?zhí)盍邢?/p>

表。

事項(xiàng)序號(hào)是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（是/否）理由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

正確答案:

是碗合殿控瓣則和、理由

譚審計(jì)賴喻規(guī)定《是/否）

所

重

質(zhì)

會(huì)計(jì)

務(wù)

伙

僅

業(yè)

崢

黑

對(duì)費(fèi)

升合

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鉤

業(yè)勰

Ii與

否，

升

當(dāng)建

為

導(dǎo)的

事

評(píng)

量

向

音

費(fèi)

務(wù)

序

及

(1)qm價(jià)8.1.

'承

(2)否畬計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選擇己械的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不能超過(guò)3

在等個(gè)周期由應(yīng)及每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)存卷正無(wú)論該

百伏人普年給本城,情耒的業(yè)績(jī)排名如何

(3)否售瞿畀錯(cuò)馥需播與該業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員執(zhí)行,不能由審計(jì)項(xiàng)目合伙人

所

如

記

經(jīng)

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業(yè)

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務(wù)

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要

務(wù)

印2

；3

，

記

錄

(5)否寺腰黯嚼耦繇盆次向所有受尬性要求約束的人員獲取其好獨(dú)

會(huì)計(jì)膊務(wù)所通常的拖個(gè)層次的人員，制定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升的

(6)否

標(biāo)準(zhǔn)，并指定專人或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，從而做出晉升的決策

16、單選下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）o

A.審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施

審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)

B.如果對(duì)總體進(jìn)行了分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用均值估計(jì)抽樣；比率估計(jì)抽樣

和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)

C.在控制測(cè)試中會(huì)出現(xiàn)的是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)效率；在細(xì)節(jié)

測(cè)試中通常出現(xiàn)的是信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)效果

D.系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體，但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體

必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差

正確答案：C

參考解析：在控制測(cè)試中出現(xiàn)的是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，前者影響審

計(jì)效率，后者影響審計(jì)效果。在細(xì)節(jié)測(cè)試中會(huì)出現(xiàn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)，前者

影響審計(jì)效率，后者影響審計(jì)效果。

17、問(wèn)答?W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審

計(jì)W公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料：D注朋會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，

部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）W公司于2014年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)

品（乙產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的市場(chǎng)銷售情況良好，W公司自

2014年2月起大幅減少了乙產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2014年3月終止了乙產(chǎn)品的生產(chǎn)

和銷售，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上

年上漲了約2虬由于甲產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比乙產(chǎn)品

高約10%。

（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，W公司于2014年6月支付

500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無(wú)

形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，W公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司已于2014年初推出類

似新產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售良好。同時(shí)，乙公司宣布將于2015年12月推出更新一代

的換代產(chǎn)品。

（3）根據(jù)W公司與丁銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丁銀行自2012年1月至2014

年1月向W公司提供累計(jì)金額不超過(guò)50000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度，該資金

來(lái)源是W公司的主要資金來(lái)源。2014年1月，丁銀行終止與W公司的協(xié)議，W

公司正在拓展所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在

審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單

位：萬(wàn)元）：

資料三：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分

內(nèi)容摘錄如下：

（1）抽取一定數(shù)量的2014年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金

額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。

（2）計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的

計(jì)提是否充分。

（3）對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正

確。

要求：

（1）針對(duì)資料一（1）至（3）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指

出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明

理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成

本、應(yīng)收賬款、存貨、資產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)和資本公積）的哪些認(rèn)定相

關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

是否可能表明存在重大

事項(xiàng)序號(hào)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定

(1)

(2)

(3)

（2）針對(duì)資料三（1）至（3）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出

上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相

關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)裁i德麟魄遇理由

(1)

(2)

(3)

正確答案:

事項(xiàng)是否可能聲明財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相夫

麓鰲4)理由

序號(hào)認(rèn)定

(1)是①201輝小品的書(shū)胞那率機(jī)22。曄甲產(chǎn)品的熊毛利

利.97V兩者比笈甲產(chǎn)品囑潮率高于乙產(chǎn)品糠售毛利

本1肌g但了解M公司，況熱鹿境時(shí)，落現(xiàn)里產(chǎn)品與乙產(chǎn)意業(yè)收入/發(fā)生

品的原惘基本椰禧價(jià)卷品2工同年甲聲品銷售價(jià)格比1%疑簿性

乙產(chǎn)品施高了1監(jiān)析以鏟品相毛穗高于心產(chǎn)魏羽率不

應(yīng)超過(guò)1眠可熊存璃估收入或低悔本的量大黜風(fēng)險(xiǎn)號(hào)貨/物和分儺

②乙產(chǎn)品3嫌眇工前除，且吆司己絡(luò)恥臚了乙產(chǎn)資產(chǎn)減觥失/完整性

品，261嵯末還都但憐司

未計(jì)提謁族價(jià)混

(2)是V公司新蚣的無(wú)瞬產(chǎn)由甘粼1霸髓

(3)是簿轆

一

存在重大錯(cuò)報(bào)其除跟舞醐霹月

⑵

實(shí)質(zhì)性是否與整棚二(結(jié)食

理由

iff序號(hào)Silw

(1)否—

(2)(1)

i■犍.蔡品可能存在的少計(jì)存

(3)否——

18、單選下列措施中，最能將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平的是()o

A.擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍

B.獲取對(duì)管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀的審計(jì)證據(jù)

C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.合理設(shè)計(jì)并有效實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

正確答案：D

參考解蘇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的最恰當(dāng)?shù)乃悸肥呛侠碓O(shè)計(jì)并有效實(shí)施恰

當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

19、單選注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在對(duì)S公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在與S公

司管理層溝通后，仍有下列情況，在不考慮其他因素的情況下，則可能導(dǎo)致其

出具否定意見(jiàn)的是()o

A.虛增的收入雖然只有11萬(wàn)元，但占當(dāng)年利潤(rùn)總額的130%

B.7096的存貨未能監(jiān)盤(pán)，存貨占資產(chǎn)總額的0%

C.絕大多數(shù)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，無(wú)法依賴

D.長(zhǎng)期投資已達(dá)到凈資產(chǎn)的15%,并已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露

正確答案：A

參考解析：選項(xiàng)B應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；選項(xiàng)C無(wú)法明確判斷審計(jì)意見(jiàn)的類型；選

項(xiàng)D應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。

20、單選下列各項(xiàng)中通常不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)的是

()O

A.按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)

B.按照約定的時(shí)間提交審計(jì)報(bào)告

C.對(duì)知悉的商業(yè)秘密保密

D.向管理層提交管理建議書(shū)

正確答案：D

參考解析：如果在業(yè)務(wù)約定書(shū)中沒(méi)有約定要提交管理建議書(shū)，選項(xiàng)D不是會(huì)計(jì)

師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的義務(wù)。

21、單選女性，52歲，訴口干、眼干，進(jìn)固體食物需頻頻飲水5個(gè)月，擬診

為原發(fā)性干燥綜合征(pSS)。關(guān)于本病的治療錯(cuò)誤的是()

A.應(yīng)用人工淚液治療眼干燥

B.停止吸咽飲酒

C.應(yīng)用阿托品

D.應(yīng)用布洛芬治療關(guān)節(jié)及肌肉病痛

E.糖皮質(zhì)激素合并硫唾噂嶺治療

正確答案：C

22、問(wèn)答?A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的整體的重要

性為250萬(wàn)元，認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行的重要性125萬(wàn)元(假定認(rèn)定層次僅一個(gè)相

同的水平)，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為12.5萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了應(yīng)收賬

款，第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項(xiàng)的函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿的部

分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

是否回函

詢證函編號(hào)賬面余額回函金額差異審計(jì)說(shuō)明

（是/否）

應(yīng)收賬款的詢證除（1）

A1否130不適用不蒯（2）

A2是2502500（3）

A3否300不朝不斷⑴

.一（略）……（略）……（略）……（略）.…（略）,…（略）

對(duì)第三方保靜貸的詢證函：

A4是5005000（5）

……（略）,一（略）……（略）.…（略）”.…（略）……（略）

對(duì)訴訟和索賠事項(xiàng)的詢證函：

A5是6006000（6）

……（略）……（略）……（略）.（略）?一（略）?…（略）

審計(jì)說(shuō)明

⑴痛公邳至2。13年12月31日的郵賬粉姆維一葦當(dāng)期觸破過(guò)明顯微小雕的油獨(dú)億5萬(wàn)元的

均實(shí)施積極遍證，如果與一筆當(dāng)期麻￡麻于明顯微陶?qǐng)?bào)的能將12.5萬(wàn)元的均實(shí)施消極避匹

舉（2師于群應(yīng)收礴！蛾的磁式詢證喘函，注冊(cè)會(huì)計(jì)撼帔未收到回函的的翩下，第二次最發(fā)函，之前未遮收到噩，、港

⑴對(duì)于該筆應(yīng)收賬菰管理層要求不寄發(fā)詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師視同審計(jì)范釀到重大限制，協(xié)f該事項(xiàng)考慮發(fā)表

保髓見(jiàn)。

⑸對(duì)于由第三方保管增貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)郵經(jīng)方式發(fā)出崛函刑熠回函后，注冊(cè)舒t師驗(yàn)證工被詢證者魏

摩牌髓勰會(huì)計(jì)觴出酶‘剛何母胛公融虻油管病歷延減的存在",計(jì)價(jià)瞄

!!蹄備微風(fēng)或索賠（6。叨元）事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，同時(shí)與外部法

律命直燎通,得到了一致濟(jì)結(jié)論.

要求：針對(duì)上述審計(jì)說(shuō)明第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是

否正確。如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

正確答案：（1）不正確。不正確所在：應(yīng)收賬款函證對(duì)象的選擇、積極式函證

方式和消極式函證方式的決策依據(jù)不恰當(dāng)。理由：對(duì)于單筆應(yīng)收賬款賬面金額

是否重大的判斷是依據(jù)〃實(shí)際執(zhí)行的重要性〃，而非依據(jù)〃明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

〃；同時(shí)，對(duì)于消極式函證應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合四個(gè)條件：①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水

平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；④沒(méi)有理由相信

被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（2）正確。（3）不正確。不正確所在：跟函過(guò)程

控制不恰當(dāng)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)在被審計(jì)單位員工陪伴下，應(yīng)當(dāng)在整個(gè)

過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，不能由銷售總監(jiān)將詢證函帶給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，否則

可能存在被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。（4）不正確。不正確所

在：管理層要求不寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮該項(xiàng)要求是否合理，對(duì)于

可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取有針對(duì)性的程序。理由：如果

認(rèn)為管理層的要求合理，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，如果認(rèn)為不合理，且被其阻

撓無(wú)法實(shí)施函證，應(yīng)視為審計(jì)范圍受限，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。

（5）不正確。不正確所在：通過(guò)郵寄方式收到回函的驗(yàn)證內(nèi)容不充分，同時(shí)函

證存貨不能獲取關(guān)于存貨〃計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ǖ膶徲?jì)證據(jù)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)郵

寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，可以驗(yàn)證以下信息獲取存貨是否存在的審計(jì)

證據(jù)：①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注朋會(huì)沖師發(fā)出的詢證函

是同一份；②回函是否由被詢證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；③寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證

者名稱、地址一致；④回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被

詢證者的地址一致；⑤被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢

證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。同時(shí)，對(duì)于存貨的〃計(jì)價(jià)和

分?jǐn)偂ㄕJ(rèn)定，還要實(shí)施計(jì)價(jià)測(cè)試，才能證明是否該認(rèn)定不存在錯(cuò)報(bào)。（6）正

確。

23、問(wèn)答?注冊(cè)會(huì)計(jì)師李民在對(duì)ABC公司1996年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該

公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)

報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（本題6分）

請(qǐng)回答案：

⑴李民對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。

⑵李民對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。

正確答案：（1）李民對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：

①評(píng)估ABC公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；

②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理

保證；

③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)

表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。

⑵李民對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：

①李民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所

有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；

②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，李民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層管埋人員報(bào)告；

③當(dāng)懷疑ABC公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，李明應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇?/p>

施。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。

24、問(wèn)答?ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲股份有限公司（上市公司）2013年度財(cái)

務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成

品采用先進(jìn)先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為

1200件，期末余額為52100000元。甲公司2013年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如

下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)

單價(jià)均無(wú)誤）：

X產(chǎn)品明細(xì)賬

入庠發(fā)出結(jié)存

嬲弼要

致曼單價(jià)金額教費(fèi)單價(jià)金額效1單價(jià)金加

1.1期初余額51025008000

3.1入庫(kù)400510002MNN0980

4.1鼬800100

8.1入庫(kù)1600(16000736000Q01700

10.3觸4001300

12.1入庫(kù)IlSOOO315800002000

12.31骷8001280

12.31嘛余額120052101000

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司存貨成本審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)年末A材料賬面金額為

1200000元，大大高于每月平均水平，因此決定重新計(jì)算確認(rèn)。甲公司2013年

12月份的有關(guān)A材料增減變動(dòng)情況如下：2013年12月1日，A材料原材料賬戶

期初余額560000元，〃材料成本差異〃科目借方余額為45000元，A材料計(jì)劃成

本單價(jià)120元。12月10日進(jìn)貨1500公斤，單價(jià)100元，材料款150000元，取

得運(yùn)輸費(fèi)用專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為4450元，增值稅稅額為550元。12

月20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價(jià)130元，材料款260000元，運(yùn)輸費(fèi)專用發(fā)票上注

明的價(jià)款為8900元，增值稅稅額1100元。12月18日和12月25日車間分別領(lǐng)

用了2000公斤。

資料三：甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成

品采用先進(jìn)先出法核算。甲公司的X產(chǎn)品2013年12月31日經(jīng)盤(pán)點(diǎn)的期末結(jié)存