注冊會計師會計-2018年注會《會計》真題第二套

注冊會計師會計-2018年注會《會計》真題第二套單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司主營業(yè)務為自供電方購買電力后向?qū)嶋H用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合同，價款分別結算（江南博哥），從供電購入電力后，向?qū)嶋H用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并承擔相關收款風險。2×16年12月，因?qū)嶋H用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經(jīng)裁決甲公司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。甲公司在按照會計政策計提壞賬準備后，該筆債權賬面價值為2400萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司針對上述交易會計處理的表述中，正確的是()。A.資產(chǎn)負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產(chǎn)負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產(chǎn)負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元D.資產(chǎn)負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債正確答案：C參考解析：因仲裁和訴訟均已判決，屬于確定事項，甲公司應將應付供電方電款確認為負債，列示金額為2600萬元，應將應收用電方的用電款按照計提壞賬準備之后的賬面價值2400萬元列示于資產(chǎn)負債表中，選項C正確。(2.)2×16年1月1日，甲公司以1500萬元的價格購入乙公司30%股權，能對乙公司施加重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4800萬元，與其賬面價值相同。2×16年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加300萬元；乙公司從甲公司購入某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬元（未發(fā)生減值），甲公司銷售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2×17年度，乙公司分派現(xiàn)金股利400萬元，實現(xiàn)凈利潤1000萬元，上年度從甲公司購入的900萬元產(chǎn)品全部對外銷售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關聯(lián)方關系。不考慮稅費及其他因素，甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額是()。A.1942.50萬元B.2062.50萬元C.2077.50萬元D.2010.00萬元正確答案：D參考解析：甲公司對乙公司股權投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額=1500+[（800-900×25%）+300]×30%+[（1000+900×25%）-400]×30%=2010（萬元）。(3.)2×17年1月1日開始，甲公司按照會計準則的規(guī)定采用新的財務報表格式進行列報。因部分財務報表列報項目發(fā)生變更，甲公司對2×17年度財務報表可比期間的數(shù)據(jù)按照變更后的財務報表列報項目進行了調(diào)整。甲公司的上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是()。A.可比性B.權責發(fā)生制C.實質(zhì)重于形式D.會計主體正確答案：A參考解析：滿足同一企業(yè)不同期間可比的要求。(4.)公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，20×7年12月31日，在甲公司財務報表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預計加工而成的X產(chǎn)品售價總額為7000萬元，預計的銷售費用及相關稅費總額為300萬元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是()。A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元正確答案：B參考解析：Y材料的可變現(xiàn)凈值=（7000-300）-1800=4900（萬元）。(5.)甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應計入甲公司所建造辦公樓成本的是()。A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關費用正確答案：A參考解析：選項A，辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失，應計入在建工程核算。(6.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×17年2月1日，甲公司購入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000萬元，可抵扣增值稅額為480萬元，發(fā)生運輸途中保險費80萬元，可抵扣增值稅額為4.8萬元；發(fā)生運輸費用200萬元，可抵扣增值稅額為20萬元，發(fā)生入庫前的挑選整理費用20萬元。原材料驗收入庫時，甲公司發(fā)現(xiàn)短缺6%。經(jīng)與供應商溝通并調(diào)查，確定為運輸過程中盜竊所致，保險公司同意賠付上述損失。另外，甲公司還為該批原材料發(fā)生倉庫保管費15萬元。不考慮其他因素，甲公司購入原材料的成本是()。A.3102萬元B.3315萬元C.3343.8萬元D.3120萬元正確答案：D參考解析：甲公司購入原材料的成本=3000×（1-6%）+80+200+20=3120（萬元）。(7.)2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）因生產(chǎn)并銷售環(huán)保型冰柜收到政府補貼40萬元。按規(guī)定甲公司每銷售一臺環(huán)保型冰柜，政府給予補貼500元。該環(huán)保型冰柜每臺生產(chǎn)成本為900元，國家規(guī)定的銷售價格為600元；（2）為研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生研發(fā)費用900萬元。稅法允許稅前抵扣1350萬元；（3）按規(guī)定直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元；（4）按規(guī)定收到即征即退的增值稅200萬元。不考慮其他因素，甲公司應作為政府補助進行會計處理的是()。A.收到即征即退的增值稅200萬元B.收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元C.研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元D.直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元正確答案：A參考解析：選項B，收到政府給予的銷售環(huán)保型冰柜補貼40萬元應按照收入準則進行處理；選項C，研發(fā)第二代節(jié)能環(huán)保型冰柜發(fā)生的研發(fā)費用可予稅前抵扣1350萬元屬于增加計稅抵扣額，不屬于政府補助；選項D，直接定額減免企業(yè)所得稅300萬元，企業(yè)沒有取得來源于政府的經(jīng)濟資源，不屬于政府補助。(8.)下列各項關于出租人會計處理的表述中，正確的是()。A.融資租賃下或有租金在租賃開始日預計并確認為收入B.融資租賃下應收融資租賃款按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用的差額計量C.融資租賃下未擔保余值減少的，重新計算租賃內(nèi)含利率并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為其他綜合收益D.經(jīng)營租賃下收取的租金在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為收入正確答案：D參考解析：或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益，選項A錯誤；融資租賃下應收融資租賃款按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，選項B錯誤；融資租賃下未擔保余值減少的，重新計算租賃內(nèi)含利率并將由此引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失，選項C錯誤。(9.)2×17年1月1日，甲公司發(fā)生的事項如下：（1）因業(yè)務模式改變，將某項債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）因不再出租，將某塊土地由以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn)；（3）執(zhí)行新的收入準則，收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權轉(zhuǎn)移；（4）因增資甲公司對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算。下列各項中，甲公司應當作為會計政策變更進行會計處理的是()。A.收入確認時點的判斷標準由以風險報酬轉(zhuǎn)移變更為以控制權轉(zhuǎn)移B.對乙公司股權投資的后續(xù)計量由以公允價值計量且其變動計入當期損益改為按權益法核算C.債券投資由以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.以公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以成本計量的無形資產(chǎn)正確答案：A參考解析：選項B不屬于相同交易或事項；選項C和D本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，選項B、C和D均不屬于會計政策變更。(10.)2×17年1月，甲公司出售所持子公司（乙公司）80%股權，出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項關于甲公司出售乙公司股權時對剩余5%股權個別報表進行會計處理的表述中，正確的是()。A.按成本進行計量B.按公允價值與其賬面價值的差額確認為資本公積C.視同取得該股權投資時即采用權益法核算并調(diào)整其賬面價值D.按金融工具確認和計量準則進行分類和計量正確答案：D參考解析：出售后剩余5%股權不能再對乙公司進行控制、共同控制或施加重大影響，應按照金融工具確認和計量準則進行分類和計量，按照該時點公允價值進行計量，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益，選項D正確。(11.)甲公司2×16年度財務報表于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準對外提供。2×17年1月1日至3月20日，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2×17年1月20日，法院對乙公司就2×16年8月起訴甲公司侵犯知識產(chǎn)權案件作出終審判決，甲公司需支付乙公司的賠償超過其2×16年末預計金額200萬元；（2）根據(jù)2×16年12月31日甲公司與丙公司簽訂的銷售協(xié)議，甲公司于2×17年1月25日將其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)往丙公司并開出增值稅專用發(fā)票。丙公司收到所購貨物后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴重問題，隨即要求退貨。甲公司于2×17年2月3日收到丙公司退回的產(chǎn)品并開具紅字增值稅發(fā)票；（3）2×17年2月15日，甲公司收到丁公司2×16年12月銷售貨款；（4）2×17年3月10日，甲公司與戊公司簽訂收購其持有的己公司全部股權的協(xié)議。假定上述交易或事項均具有重要性，不考慮其他因素，應作為甲公司2×16年末資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是()。A.銷售退回B.簽訂收購股權協(xié)議C.法院判決的賠償金額大于原預計金額D.收到丁公司貨款正確答案：C參考解析：資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項，選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(12.)甲公司為制造業(yè)企業(yè)，2×16年產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：（1）收到客戶定購商品預付款3000萬元，（2）稅務部門返還上年度增值稅款600萬元，（3）支付購入作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資款1200萬元；（4）為補充營運資金不足，自股東取得經(jīng)營性資金借款6000萬元；（5）因存貨非正常毀損取得保險賠償款2800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×16年經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是()。A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元正確答案：C參考解析：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=3000+600+2800=6400（萬元）。多選題（共10題，共10分）(13.)2017年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應付賬款以銀行存款支付；（2）對以子公司（丙公司）的股權投資換取對丁公司40%股權并收到補價，收到的補價占換出丙公司股權公允價值的15%；（3）融資租入一臺設備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設備租賃費；（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權。上述交易或事項均發(fā)生于非關聯(lián)方之間。下列各項關于甲公司發(fā)生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設備租賃費B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到補價C.以庫存原資料和銀行存款償付所欠乙公司款項D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權正確答案：A、C、D參考解析：選項A，銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，交易資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補價比例小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，以非貨幣性資產(chǎn)償還負債，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，自身普通股不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。(14.)甲公司以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關的交易或事項如下：（1）出租廠房2×17年末的公允價值為1650萬元，該廠房上年末的賬面價值為1700萬元；（2）2×17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值80萬元；（3）2×17年1月1日，將原自用乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元；（4）收到出租丙辦公樓2×17年4月至12月的租金540萬元。按照租賃協(xié)議的約定，丙辦公樓的租賃期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司與投資性房地產(chǎn)相關會計處理的表述中，正確的有()。A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當期損益C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認租金收入45萬元正確答案：B、C、D參考解析：以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量應按照期末公允價值計量，2×17年末出租廠房應按公允價值1650萬元計量，選項A錯誤。(15.)2×17年度，甲公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量的部分交易如下：（1）對外銷售商品收到現(xiàn)金15000萬元；（2）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利200萬元；（3）出售子公司收到現(xiàn)金1200萬元；（4）向股東支付現(xiàn)金股利3600萬元；下列各項關于甲公司上述交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的有()。A.支付股東的現(xiàn)金股利作為籌資活動的現(xiàn)金流出B.對外銷售商品收到的現(xiàn)金作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入C.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為投資活動的現(xiàn)金流入D.出售子公司收到的現(xiàn)金作為籌資活動現(xiàn)金流入正確答案：A、B、C參考解析：出售子公司收到的現(xiàn)金應作為投資活動現(xiàn)金流入，選項D錯誤。(16.)2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）將持有的子公司（丙公司）80%股權出售給其全資子公司（乙公司），收取的價款5500萬元。出售日，丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為7500萬元，在甲公司合并財務報表中列示的凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元；（2）以所持聯(lián)營企業(yè)（丁公司）股權作為支付對價，購入戊公司60%股權并能控制戊公司的相關經(jīng)濟活動。購買日，所持丁公司股權的公允價值為15000萬元，賬面價值為14000萬元，戊公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為22000萬元，賬面價值為20000萬元。購入戊公司前，甲公司及其子公司與戊公司不存在關聯(lián)方關系。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司在編制2×17年度合并財務報表時有關會計處理的表述中，正確的有()。A.確認收益1000萬元B.沖減資本公積700萬元C.確認其他綜合收益2000萬元D.確認商譽1800萬元正確答案：A、D參考解析：以所持聯(lián)營企業(yè)（丁公司）股權作為支付對價，應確認投資收益=15000-14000=1000（萬元），最新題庫，考前[超壓卷]，，選項A正確；甲公司將持有丙公司80%股權出售給全資子公司乙公司，在甲公司合并報表中不影響收益、資本公積和其他綜合收益，選項B和選項C錯誤；確認商譽=15000-22000×60%=1800（萬元），選項D正確。(17.)經(jīng)董事會批準，甲公司于2×17年6月30日至年底期間關閉了部分業(yè)務，發(fā)生相關費用如下：（1）將關閉部分業(yè)務的設備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元；（2）遣散部分職工支付補償款600萬元；（3）對剩余職工進行再培訓發(fā)生費用250萬元；（4）為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。下列各項中，不應作為甲公司與重組相關的直接支出確認預計負債的有()。A.遣散部分職工支付補償B.為設備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付的費用C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用D.對剩余職工進行再培訓發(fā)生的費用正確答案：B、C、D參考解析：企業(yè)應當按照與重組相關的直接支出確定預計負債的金額，選項B、C和D均不屬于與重組相關的直接支出。(18.)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要從事商品房的開發(fā)和銷售。2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月10日，經(jīng)拍賣取得一塊70年使用權的土地，用于建造自用的實驗室；（2）為開發(fā)商品房占用了一般借款；（3）將未使用的一般借款用于短期投資。甲公司沒有專門借款，按開發(fā)商品房發(fā)生的累計支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算確定資本化利息金額。不考慮其他因素，下列各項中關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()A.將一般借款的資本化利息金額計入所開發(fā)商品房的成本B.將一般借款用于短期投資獲得的收益沖減所開發(fā)商品房的成本C.將建造自用實驗室的土地2×17年度的攤銷額計入所開發(fā)商品房的成本D.將建造自用實驗室的土地確認為無形資產(chǎn)并按70年攤銷正確答案：A、D參考解析：一般借款用于短期投資獲得的收益應沖減一般借款利息費用化金額，不影響開發(fā)商品房成本，選項B錯誤；建造自用實驗室的土地2×17年度的攤銷額應計入所建造實驗室成本或當期損益，選項C錯誤。(19.)乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關子公司經(jīng)各自董事會批準，于2×17年1月1日對甲公司以及相關子公司管理人員或員工進行激勵；(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員；（2）丙公司按照上年實現(xiàn)凈利潤的5%分配給在職員工；（3）丁公司以自身普通股授予其管理人員；（4）甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。下列各項關于甲公司及其相關子公司對其管理人員或員工進行激勵的安排中，應按股份支付會計準則進行會計處理的有()。A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工B.丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員D.丁公司以自身普通股授予其管理人員正確答案：C、D參考解析：丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工屬于利潤分享計劃，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工屬于非貨幣性職工福利，選項A和B應按照職工薪酬準則進行會計處理。(20.)乙公司是甲公司購入的子公司，丙公司是甲公司設立的子公司。甲公司與編制合并財務報表相關的交易或事項如下：(1)甲公司以前年度購買乙公司股權并取得控制權時,乙公司某項管理用專利權的公允價值大于賬面價值800萬元，截止2×16年末該金額累計已攤銷400萬元，2×17年度攤銷50萬元。甲公司購買乙公司股權并取得控制權以前。甲、乙公司之間不存在關聯(lián)方關系；（2）乙公司被甲公司收購后，從甲公司購入產(chǎn)品并對外銷售。2×16年末，乙公司從甲公司購入Y產(chǎn)品并形成存貨1000萬元（沒有發(fā)生減值），甲公司銷售Y產(chǎn)品的毛利率為20%。2×17年度，乙公司已將上年末結存的Y產(chǎn)品全部出售給無關聯(lián)的第三方；（3）甲公司擁有的某棟辦公樓系從丙公司購入，購入時支付的價款大于丙公司賬面價款1600萬元，截止2×16年末該金額累計已計提折舊250萬元，2×17年度計提折舊25萬元。不考慮稅費及其他因素，下列各項關于甲公司編制2×17年末合并資產(chǎn)負債表會計處理的表述中，正確的有()。A.存貨項目的年初余額應抵銷200萬元B.固定資產(chǎn)項目的年初余額應抵銷1350萬元C.未分配利潤項目的年初余額應抵銷1950萬元D.無形資產(chǎn)項目的年末余額應調(diào)整350萬元正確答案：A、B、C、D參考解析：甲公司編制2×17年末合并資產(chǎn)負債表相關會計處理如下：借：無形資產(chǎn)800貸：資本公積800借：年初未分配利潤400貸：無形資產(chǎn)400借：管理費用50貸：無形資產(chǎn)50無形資產(chǎn)項目的年末余額調(diào)整數(shù)=800-400-50=350（萬元），選項D正確。2×17年存貨項目的年初余額抵銷數(shù)為2×16年末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤200萬元，可編制如下抵銷分錄：借：年初未分配利潤200貸：存貨200借：存貨200貸：營業(yè)成本200選項A正確。借：年初未分配利潤1600貸：固定資產(chǎn)1600借：固定資產(chǎn)250貸：年初未分配利潤250借：固定資產(chǎn)25貸：管理費用25固定資產(chǎn)項目的年初余額應抵銷=1600-250=1350（萬元），選項B正確。未分配利潤項目的年初余額應抵銷=400+200+1600-250=1950（萬元），選項C正確。(21.)在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，構成甲公司關聯(lián)方的有()A.甲公司外聘的會計師事務所B.甲公司的母公司控制的丁公司C.甲公司持有25%股權并派出1名董事的戊公司D.甲公司總經(jīng)理之子控制的乙公司正確答案：B、C、D參考解析：選項A，會計師事務所與甲公司不構成關聯(lián)方關系。(22.)在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應當具備的要素有()。A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.參與被投資方的財務和經(jīng)營政策正確答案：A、B、C參考解析：在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，如果投資方同時具備以下要素，則投資方能夠控制被投資方：（1）擁有對被投資方的權力；（2）通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×17年度及以前年度適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，2×18年度起適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×16年度至2×18年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：2×16年1月1日，以5000萬元從二級市場購入乙公司當日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價值為5000萬元，票面年利率為4%（等于實際利率），每年12月31日付息，到期還本；以1200萬元購入丙公司（非上市公司）10%股權，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響；以500萬元從二級市場購入一組股票組合。甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務模式并進行分類：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，對于持有的3000萬元乙公司債券，其業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進行日常管理，但當甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，以保證經(jīng)營所需的流動資金；對持有的丙公司股權進行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤；對于股票組合，以公允價值進行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤。2×16年12月31日，2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元；3000萬元乙公司債券的公允價值為3150萬元；對丙公司股權投資的公允價值為1300萬元；股票組合的公允價值為450萬元。要求：根據(jù)資料，說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認時應當如何分類，并陳述理由。正確答案：參考解析：①將持有的乙公司2000萬元的債券應劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。理由：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式，應劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。②將持有的乙公司3000萬元的債券相應的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司持有該債券業(yè)務模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應劃分為作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。最新題庫，考前[超壓卷]，，③甲公司將持有的丙公司股權相應的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。理由：因甲公司對持有的丙公司股權進行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。④甲公司將持有的丙公司股票組合相應的作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。理由：甲公司持有該股票組合是以公允價值進行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。(24.)甲公司是一家經(jīng)營日用品超市業(yè)務的境內(nèi)上市公司，在全國擁有500多家超市（為非法人分支機構），其中在乙省擁有超市80家。2×17年11月20日，甲公司董事會決定將其位于乙省某小鎮(zhèn)的丙超市予以出售。相關資料如下：（1）2×17年12月25日，甲公司與丁公司簽訂轉(zhuǎn)讓丙超市的協(xié)議，協(xié)議約定：轉(zhuǎn)讓價格為500萬元；轉(zhuǎn)讓時點為2×18年2月10日，轉(zhuǎn)讓日丙超市所有資產(chǎn)、負債均由丁公司承接，如果任何一方違約，違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價格的20%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、丁公司的管理層已經(jīng)批準該協(xié)議。（2）2×17年12月31日，丙超市停止營業(yè)。當日，丙超市的資產(chǎn)總額為800萬元，負債總額為350萬元（其中，應付2×17年度超市房屋租賃費50萬元，將于2×18年1月10日支付）。甲公司預計因出售丙超市需支付的相關稅費為60萬元。（3）2×18年2月10日，丙超市的資產(chǎn)總額為750萬元（其中，銀行存款300萬元，庫存商品360萬元，應收賬款90萬元），負債總額為300萬元（全部為應付賬款）。（4）2×18年2月10日，甲公司與丁公司辦理了丙超市相關資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)。當日，丁公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款500萬元，甲公司已收存銀行。甲公司和丁公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司2×17年度財務報表于2×18年3月15日對外提供。除上述所給資料外。不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司出售丙超市是否構成終止經(jīng)營，并說明理由。（2）判斷甲公司出售丙超市的交易在2×17年度對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理，并說明理由。（3）說明擬出售丙超市的資產(chǎn)及負債在甲公司2×17年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目名稱及金額，計算擬出售丙超市的交易對甲公司2×17年度利潤表的影響金額。正確答案：參考解析：（1）甲公司出售丙超市不構成終止經(jīng)營。理由：甲公司在全國擁有500多家超市（為非法人分支機構），其中在乙省擁有超市80家，僅出售其位于乙省某小鎮(zhèn)的丙超市，丙超市不能代表一項獨立的主要業(yè)務或一個單獨的主要經(jīng)營地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營。（2）甲公司出售丙超市的交易在2×17年度對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。理由：2×17年12月31日將丙超市劃分為持有待售處置組，并未發(fā)生實際出售交易，日后期間實際出售，不應調(diào)整2×17年度財務報表。（3）丙超市的資產(chǎn)及負債在甲公司2×17年末資產(chǎn)負債表中應列報為“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負債”項目。持有待售資產(chǎn)列報金額=800-[（800-350）-（500-60）]=790（萬元）；持有待售負債列報金額為350萬元。擬出售丙超市的交易對甲公司2×17年度利潤表的影響金額=（500-60）-（800-350）=-10（萬元）。(25.)甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權；持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關交易或事項如下：其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關聯(lián)方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。第三，甲公司及其子公司，聯(lián)營企業(yè)在其個別財務報表中已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對上述交易或事項分別進行了會計處理。第四，不考慮稅費及其他因素要求：（1）根據(jù)資料（2）計算甲公司在20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。（2）根據(jù)資料（3），計算甲公司購買丁公司的股權產(chǎn)生的商譽。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額（4）根據(jù)資料（4），說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。（5）根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方名稱。分別不同類別的關聯(lián)方簡述應披露的關聯(lián)方信息。（6）根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關的調(diào)整分錄和抵銷分錄。（1）20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司,銷售價格為600萬元,汽車已交付乙公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元，20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元，乙公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取，甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司個別財務報表上，20×6年度實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元；20×7年度實現(xiàn)的凈利潤為3500萬元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關聯(lián)方購買丁公司70%股權，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元（含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元），除原未確認的無形資產(chǎn)外，其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，甲公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個別資產(chǎn)負債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金），列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在丁公司個別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實際凈利潤180萬元，20×7年度實現(xiàn)凈利潤400萬元。（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬元。正確答案：參考解析：（1）甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中產(chǎn)生的投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”?！叭〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產(chǎn)負債表中列報項目名稱為“固定資產(chǎn)”。理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。（5）甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。對于乙公司和丁公司，應披露子公司的名稱、業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。對于丙公司，應披露關聯(lián)方關系的性質(zhì)。（6）甲公司20×7年合并報表與乙公司股權相關調(diào)整抵銷分錄如下：①甲公司與乙公司內(nèi)部商品交易的抵銷借：年初未分配利潤120貸：固定資產(chǎn)120借：固定資產(chǎn)10[（600-480）/6×6/12]貸：年初未分配利潤10借：固定資產(chǎn)20[（600-480）/6]貸：管理費用20②甲公司與乙公司內(nèi)部債權債務的抵銷借：應收賬款30貸：年初未分配利潤30借：信用減值損失30貸：應收賬款30③甲公司與乙公司內(nèi)部租賃交易的抵銷借：固定資產(chǎn)200貸：投資性房地產(chǎn)200借：投資性房地產(chǎn)20貸：營業(yè)成本20借：管理費用20貸：固定資產(chǎn)20借：營業(yè)收入50貸：管理費用50甲公司20×7年合并報表與丁公司股權相關調(diào)整抵銷分錄如下：①對丁公司未確認無形資產(chǎn)的調(diào)整借：無形資產(chǎn)1200貸：資本公積1200借：年初未分配利潤50（1200/10×5/12）管理費用120（1200/10）貸：無形資產(chǎn)170②長期股權投資按照權益法進行調(diào)整借：長期股權投資287貸：年初未分配利潤91[（180-50）×70%]投資收益196[（400-120）×70%]③抵銷分錄借：實收資本10000資本公積1200盈余公積138（80+180×10%+400×10%）未分配利潤1072（720+180-50-180×10%+400-120-400×10%）商譽600貸：長期股權投資92