建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理

建筑企業(yè)掛靠的會計與稅務處理

一般，這種情況通過核定征收企業(yè)所得稅來隱瞞掛靠的經(jīng)營模式，但如果不能隱瞞，則

應如何處理呢？

通過一個例子來說明。

張三建筑公司搞了個二級資質(zhì)，朋友的公司或施工隊都掛靠他來經(jīng)營。李四公司承攬了一筆建筑業(yè)務，合同總價為100萬元，掛靠張三建筑公司施工。發(fā)生成本80萬元，張三建筑公司收取8萬元管理費用，李四公司算了下賬，扣除80成本和8萬管理費，自己賺12萬。

首先，掛靠違反了建筑法。

《建筑法》第26條規(guī)定，“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！?/p>

所以，建筑業(yè)的掛靠行為，違反了《建筑法》。

但當前國情下，只有書呆子才會認為建筑行業(yè)應杜絕掛靠。

其次，違反建筑法的后果是什么？

違反《建筑法》后，按《建筑法》的規(guī)定，是相應的處罰，包括：責令改正、罰款、沒收、停業(yè)整頓、降低資質(zhì)、吊銷資質(zhì)證書等等。

所有這些后果中，并沒有關于會計處理與稅務處理后果的規(guī)定，所以，會計與稅務處理的后果，依然要按會計與稅務的相應規(guī)定來。

建安營業(yè)稅。

《營業(yè)稅條例實施細則》第11條

“單位以掛靠方式經(jīng)營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔相關法律責任的，以被掛靠人為納稅人；否則以掛靠人為納稅人?！?/p>

掛靠模式下，掛靠人提供建筑業(yè)應稅勞務，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營，所以，營業(yè)稅納稅義務人被掛靠人。

本例，李四掛靠張三經(jīng)營，雖然李四提供了建筑業(yè)，但卻以張三名義實施，所以，建安稅的納稅人為張三。同時，按相關附加稅的規(guī)定，依附于營業(yè)稅的各項附加的納稅人，也就成為了張三。

假定附加為10%，則建安營業(yè)稅與附加為：100萬×3.3＝3.3萬元。

張三公司向客戶開100萬元的建安發(fā)票，并申報3.3萬元的營業(yè)稅金及附加。由于這3.3萬元的納稅義務是《營業(yè)稅條例實施細則》規(guī)定的，所以，它屬于張三的納稅義務，必須在張三公司列支。

會計處理

建安合同是以張三公司名義與客戶簽訂的，責任也是由張三公司承擔的，發(fā)票也是張三公司開的，客戶的工程款也是支付給張三的公司，那么，張三公司能否確認建筑施工勞務的收入？

當然不行！

《會計準則－基本準則》第16條規(guī)定：“企業(yè)應當按照交易或

提供勞務收入方面，《企業(yè)所得稅法實施條例》第15條

規(guī)定：“提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝……服務活動取得的收入?！逼髽I(yè)所得稅的納稅人規(guī)定為從事建安勞務的納稅人。

本例中，建筑勞務為李四公司提供，張三建筑的事都沒有做，所以，張三不能確認收入，李四必須確認收入，所以，與前述會計處理沒有差異。

就張三公司而言，不能確認提供建筑業(yè)勞務的收入，但應確認提供掛靠服務業(yè)勞務的收入。

同時，張三公司的建安稅雖然沒有提供勞務，但卻是《細則》規(guī)定的納稅義務，是獲得掛靠業(yè)服務收入所必須承擔的稅金，所以，建安稅金可以也必須在張三公司扣除。

綜上所述，不論是張三還是李四公司，企業(yè)所得稅上，稅會沒有差異，匯算時不需要進行調(diào)整。

印花稅

印花稅是對書立合同者征收的，所以，建筑合同誰的名義簽的，就由誰交印花稅。

再次強調(diào)合法