第一章-稅法的概論教學(xué)教材

稅法余萍湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院2009-9湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍第一章稅法概論教學(xué)重點(diǎn)

1、稅法的概念；2、稅法的構(gòu)成要素；3、稅收法律關(guān)系的特征；4、現(xiàn)行稅法體系；5、稅收管理體制；6、94年和新一輪稅制改革的主要內(nèi)容。

教學(xué)難點(diǎn)：

1、全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的比較；2、稅法的制定。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍第一節(jié)稅法的概念一、稅法的定義（一）與稅法相關(guān)的概念——稅收1、稅收的概念稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所規(guī)定的具體內(nèi)容。

2、稅收的三性強(qiáng)制性：

無償性：

固定性：2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍判斷題

稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家的行政權(quán)力向公民進(jìn)行課稅。（）（2004年）2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（三）稅收與稅法的關(guān)系稅法是一個(gè)法學(xué)概念，稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念。稅收與稅法密不可分：

稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；

稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

1、權(quán)利主體：（1）代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；（2）履行納稅義務(wù)的人2、權(quán)利客體：

所得稅客體經(jīng)營(yíng)所得和其他所得財(cái)產(chǎn)稅客體財(cái)產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅客體貨物銷售收入和勞務(wù)收入

3、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：

（1）國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)；（2）納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。（）（2002年）2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有（）。（2004年）A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（二）稅收法律關(guān)系的變化――產(chǎn)生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或終止的客觀情況，也就是稅收法律事實(shí)。包括行為和事項(xiàng)。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)1、稅收法律關(guān)系的保護(hù)實(shí)質(zhì)2、稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法－－稅法、刑法

3、稅收法律關(guān)系保護(hù)的對(duì)象

－－是對(duì)雙方的保護(hù)，而不是只保護(hù)一方2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍三、稅法的構(gòu)成要素三個(gè)部分構(gòu)成:總則包括：立法依據(jù)、立法目的和通用原則中心內(nèi)容：（稅制基本要素）納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和罰則

附則：

2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（一）納稅義務(wù)人1、定義：又稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，它包括自然人和法人及其他組織。2、人相關(guān)的幾個(gè)概念（1）自然人、法人；（2）負(fù)稅人/扣繳義務(wù)人；（3）委托代征人；（4）稅務(wù)代理人；2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（二）征稅對(duì)象 1、定義：即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。2、相關(guān)概念（1）稅目：是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目（2）計(jì)稅依據(jù)：是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（三）稅率——稅制的中心環(huán)節(jié)。1、定義－－是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。2、分類：（1）比例稅率：

（2）累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率（3）定額稅率：又稱單位稅額或固定稅額，是稅率的一種特殊形式。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用張某4月份取得收入3800元，若規(guī)定免征額為1500元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅所得額500元以下的，適用稅率為5%。應(yīng)稅所得額500-2000元的，適用稅率為10%，應(yīng)稅所得額2000-5000元的，適用稅率為15%，則張某應(yīng)納稅額為（）。A.125元B.220元C.445元D.570元2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍3、我國(guó)目前稅率使用情況稅率形式適用的稅種比例稅率增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅定額稅率資源稅、車船稅、土地使用稅超率累進(jìn)稅率土地增值稅2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】下列稅種中，使用定額稅率的有（）A.土地使用稅B.土地增值稅C.車船稅D.礦產(chǎn)品的資源稅2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（四）其他稅制要素1、納稅環(huán)節(jié)2、納稅期限3、納稅地點(diǎn)4、減免稅相關(guān)概念：（1）起征點(diǎn)（2）免征額5、罰則2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）（2005年）A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志B.稅率是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人D.征稅對(duì)象就是稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指的物品2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍四、稅法的分類（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力不同1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。（我國(guó)目前沒有）2、稅收普通法：是對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。（二）按照稅法的職能作用不同1、稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。2、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。

2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（三）按照稅法征稅對(duì)象的不同可分為四種

1、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅2、對(duì)所得額課稅的稅法如：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法如：房產(chǎn)稅和印花稅4、對(duì)自然資源課稅的稅法如：資源稅和土地使用稅2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（四）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為：國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法等。（五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為：中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】下列選項(xiàng)中，屬于按稅法職能作用分類的有（）A.稅收基本法B.稅收普通法C.稅收實(shí)體法D.稅收程序法2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍五、稅法的作用與地位（一）作用1、國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障2、國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4、有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（二）稅法的地位1、地位：重要部門法2、稅法與其他法的關(guān)系：（1）稅法與憲法的關(guān)系①憲法是我國(guó)的根本大法，是制定所有法律法規(guī)的依據(jù)。②稅法要服從憲法。③稅法是國(guó)家法律的組成部分。

2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（2）稅法與民法的關(guān)系民法：是調(diào)整平等主體之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律關(guān)系。稅法：是調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。聯(lián)系：規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。（3）稅法與刑法的關(guān)系區(qū)別：概念不同：違法不一定犯罪，犯罪一定違法。聯(lián)系：2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍第二節(jié)稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定——稅收立法。

（一）我國(guó)稅收立法應(yīng)遵循以下原則1、從實(shí)際出發(fā)的原則2、公平原則3、民主決策原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（二）立法機(jī)關(guān)與立法類型分配現(xiàn)狀1、立法機(jī)關(guān)（1）全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定稅收法律

在稅收法律體系中具有最高的法律效力。（2）全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法是指具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例。（3）國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

（4）地方人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定的稅收地方性

法規(guī)

（5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章（6）地方政府制定的稅收地方規(guī)章

2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍2、法律類型（1）稅收法律――法律具有最高的法律效力。①全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)立法：僅次于憲法，稅法中最高級(jí)次②全國(guó)人大及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)立法：有法律性質(zhì)地位，但未經(jīng)立法程序（2）稅收法規(guī)①稅收行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院②稅收地方法規(guī)：地方人大（海南省、民族自治區(qū)）（3）稅收規(guī)章①稅收部門規(guī)章：財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署②稅收地方規(guī)章：地方政府2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（三）稅收立法程序

稅收立法程序是指有權(quán)的機(jī)關(guān)，在制定、認(rèn)可、修改、補(bǔ)充、廢止等稅收立法活動(dòng)中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國(guó)的稅收立法程序主要有：1、提議階段2、審議階段3、通過和公布階段2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】稅收立法程序通常包括的階段有（）。（2001年）A.提議階段B.審議階段C.通過和公布階段D.試行階段【案例】下列稅種中，由全國(guó)人民代表大會(huì)立法確立的有（）A.增值稅B.企業(yè)所得稅C.營(yíng)業(yè)稅D.契稅

2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍二、稅法的實(shí)施稅法的實(shí)施包括稅收?qǐng)?zhí)法和守法兩個(gè)方面。（一）所謂執(zhí)法（二）所謂守法：（三）稅法實(shí)施原則1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；3、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；4、實(shí)體法從舊，程序法從新。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅法體系及其構(gòu)成主要由兩部分構(gòu)成：稅收實(shí)體法和稅收程序法。（二）稅收實(shí)體法1、流轉(zhuǎn)稅類：包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2、資源稅類：包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

、土地增值稅3、所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅4、特定目的稅類：包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅

、煙葉稅5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、契稅共4個(gè)。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（三）程序法體系

包括稅收征管法、稅收處罰法和稅收爭(zhēng)訟法三方面。1、稅收征管法體系（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種，按照《稅收征管法》執(zhí)行。（2）由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》執(zhí)行。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】——判斷題按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，稅收征收管理機(jī)關(guān)可包括地方政府財(cái)政機(jī)關(guān)。（）（2003年）2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍2、稅收處罰法體系－－由稅收行政處罰和稅收刑事處罰構(gòu)成。3、稅收爭(zhēng)訟法體系－－由稅收爭(zhēng)議法和稅收訴訟法構(gòu)成。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍二、我國(guó)稅收制度的沿革（一）1994稅制改革的基本情況（二）2004年啟動(dòng)的新一輪稅制改革的相關(guān)內(nèi)容原則：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍2、具體改革內(nèi)容（1）改革出口退稅制度（2）統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度（3）增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型（4）完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基（5）改進(jìn)個(gè)人所得稅（6）其他稅種改革（7）在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)；（8）創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍

第四節(jié)我國(guó)稅收管理體制一、稅收管理體制的概念（一）概念稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度，是稅收制度的重要的組成部分，也是財(cái)政管理體制的重要組成部分。稅權(quán)的劃分是稅收管理體制的核心。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍（二）稅收管理權(quán)限：包括稅收立法權(quán)和執(zhí)法權(quán)。1、稅收立法權(quán)的劃分

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。

我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀：一是中央稅、共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央；二是依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍【案例】——判斷題地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)可經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)的下級(jí)政府行使。（）（2005年）2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍2、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分（1）主要規(guī)定：中央稅：國(guó)務(wù)院及其稅務(wù)主管部門（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）掌握，中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；地方稅：地方人民政府及其稅務(wù)主管部門掌握，地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收；中央和地方共享稅：中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收，地方分享部分劃入地方金庫(kù)?！龅胤阶孕辛⒎ǎ旱胤饺嗣裾捌涠悇?wù)主管部門掌握（2）其他見P23（三）—（十）2009-912/20/2019湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院余萍二、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和稅收征管范圍劃分（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置包括中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局（正部級(jí)），省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。（二）征收范圍的劃分――目前我國(guó)的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收。1、國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目2、地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目3、財(cái)政部門負(fù)責(zé)征收管理的項(xiàng)目4、海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的項(xiàng)目注意：關(guān)于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的征管