第7部分一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理教學(xué)講義

第7章一般企業(yè)主要交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理一般企業(yè)概念及其主要交易和事項(xiàng)1經(jīng)營活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理3籌資活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理2投資活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理4經(jīng)營成果形式及其分配的賬務(wù)處理57.1一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng)

7.1.1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。

工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)7.1.2一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長期股權(quán)投資1、籌資活的交易和事項(xiàng)3、經(jīng)營活的交易和事項(xiàng)2、投資活動交易和事項(xiàng)4、經(jīng)營成的交易和事項(xiàng)資本公積在非股份企業(yè)為實(shí)收資本賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示7.2.2籌資活動交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1、賬戶設(shè)置

股本核算資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減實(shí)收資本

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本（股本）退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資方式不同股本/實(shí)收資本賬務(wù)處理見例7-1—7-4

短期借款歸還數(shù)借入數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××銀行存款×××

×××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示×××應(yīng)付利息（2）短期借款

短期借款賬務(wù)處理見例7—5、8銀行存款×××長期借款◆償還本金◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

負(fù)債類賬戶銀行存款××××××在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)借款利息(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶計(jì)入工程成本（3）長期借款

長期借款賬務(wù)處理見例7—6、9、10（4）應(yīng)付債券應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)實(shí)收款數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××

×××應(yīng)付利息實(shí)際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶在建工程等×××應(yīng)付債券賬務(wù)處理見例7—7、11、127.3經(jīng)營活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營活動交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營活動的交易和事項(xiàng)主營業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金7.3.2經(jīng)營活動交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購計(jì)劃簽訂購料合同購入材料計(jì)算采購成本辦理入庫手續(xù)材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價＋采購費(fèi)用相關(guān)稅金、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等材料采購貨款的結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；賒購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式

購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算賬戶設(shè)置原材料入庫實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購實(shí)際成本入庫實(shí)際成本◆買價◆采購費(fèi)用期末余額:在途物資成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減在途物資資產(chǎn)類賬戶尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的采購物資等銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款

×××××××××現(xiàn)金購買賒購等預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)較特殊，借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料賬務(wù)處理見例

7、13—7、202.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式

直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（2）賬戶設(shè)置

原材料×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

應(yīng)付職工薪酬

×××應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫存商品入庫數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額銀行存款等××××××

累計(jì)折舊×××待攤費(fèi)用××××××預(yù)提費(fèi)用×××賬務(wù)處理見例7-21——7-30完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：成本類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容營業(yè)收入收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本與銷售過程有關(guān)的其他費(fèi)用營業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)3.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容（2）賬戶設(shè)置

主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入本年利潤

應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式!賬務(wù)處理見7—31～36主營業(yè)務(wù)成本

庫存商品入庫成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××賬務(wù)處理見例7—37其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額

本年利潤

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)銀行存款等

××××××原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額賬務(wù)處理見例7—38～40銷售費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

本年利潤

×××

銀行存款

××××××

營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)×××賬務(wù)處理見例7—41～457.4投資活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容

（1）對內(nèi)投資實(shí)物資產(chǎn)非實(shí)物資產(chǎn)目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等（2）對外投資債權(quán)性投資、權(quán)益性投資交易性投資、持有至到期投資、可供出售投資、長期股權(quán)投資目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益7.4投資活動交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過程

供應(yīng)過程

銷售過程

成品資金儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動的交易和事項(xiàng)經(jīng)營活動的交易和事項(xiàng)投資活動交易和事項(xiàng)經(jīng)營成果的交易和事項(xiàng)固定資金無形資金長期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)7.4.2投資活動交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容購買方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；由投資者投資形成：公允價值等；固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；及其出售和報(bào)廢清理的處置等。

固定資產(chǎn)從2009年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認(rèn)的兩個條件固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對購入設(shè)備成本的計(jì)算包括買價、運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅等計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用價值測試計(jì)入沖減原價（3）固定資產(chǎn)賬戶設(shè)置

銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等×××

在建工程●投入安裝安裝、建筑工程完工，●耗用材料結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本●耗用人工●付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬務(wù)處理見例7-46---7-61

固定資產(chǎn)購入不需報(bào)廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)×××

工程物資

買價×××

×××

固定資產(chǎn)清理清理成本清理收入清理凈收入清理凈支出累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出×××營業(yè)外收入×××營業(yè)外支出×××固定資產(chǎn)工程物資在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類7.5經(jīng)營成果的形成與分配7.5.1經(jīng)營成果的形成1．經(jīng)營成果的定義經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會計(jì)期間的利潤。（1）營業(yè)利潤是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計(jì)算公式：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．凈利潤的計(jì)算方法

根據(jù)【例7—84】有關(guān)賬戶提供的資料，可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤為：（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）

（2）利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。計(jì)算公式:利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出根據(jù)【例7—85】資料可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為：1326375＋812300－20000＝2118675（元）

（3）凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。根據(jù)【例7—88】盛榮公司利潤總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤為：2118675－529668.75＝1589006.25（元）以上利潤指標(biāo)的計(jì)算過程在實(shí)務(wù)中通過編制“利潤表”完成！關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤××××××費(fèi)用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用【例7—86】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤總額為2118675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：2118675×25%＝529668.75（元）分錄：借：所得稅費(fèi)用529668.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅529668.75

3．經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法

是企業(yè)在會計(jì)期末時,通過將當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn),最終確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。利潤的形成：會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得(期末余額:期末余額:發(fā)生虧損)實(shí)現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費(fèi)用”和“制造費(fèi)用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。

“投資收益”賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費(fèi)用賬戶發(fā)生額的兩種方法賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時無余額。表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計(jì)算出當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費(fèi)用”類賬戶月末時不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。（2）賬務(wù)處理根據(jù)【例7—89】資料，盛榮公司2009年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下：借：主營業(yè)務(wù)收入1500000其他業(yè)務(wù)收入230000投資收益1220000營業(yè)外收入812300貸：本年利潤3762300

根據(jù)【例7—89】資料，盛榮公司2009年12月收入類賬戶發(fā)生額的結(jié)轉(zhuǎn)如下：借：本年利潤2173293.75貸：主營業(yè)務(wù)成本1314450其他業(yè)務(wù)成本172000營業(yè)稅金及附加100000銷售費(fèi)用4300管理費(fèi)用15750財(cái)務(wù)費(fèi)用17125營業(yè)外支出20000所得稅費(fèi)用529668.75

【例7—91】企業(yè)在年末時將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤1589006.25元（即3762300－2160793.75）從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。會計(jì)分錄為：借：本年利潤1589006.25貸：利潤分配—未分配利潤1589006.25

7.5.2經(jīng)營成果的分配1.經(jīng)營成果分配的定義是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤的情況下對凈利潤按照規(guī)定的程序和辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括：企業(yè)按規(guī)定提取公積金留存企業(yè)和向投資者分配等?？晒┓峙淅麧櫛灸陮?shí)現(xiàn)的凈利潤＝年初未分配利潤＋分給股東