專題二：債務(wù)重組培訓(xùn)課件

專題二：債務(wù)重組債務(wù)重組的定義2001年準(zhǔn)則規(guī)定：債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（注意：債權(quán)人不一定要讓步。）2006年準(zhǔn)則規(guī)定：是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”不作為債務(wù)重組的前提條件債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則界定的范圍債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難、債權(quán)人作出讓步是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》(以下簡(jiǎn)稱債務(wù)重組準(zhǔn)則)所定義的債務(wù)重組的基本特征?！皞鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人作出讓步的情形包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。債務(wù)重組的方式

2001年準(zhǔn)則規(guī)定：1、以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

3、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

4、修改其他債務(wù)條件

5、以上幾種方式的組合2006年準(zhǔn)則規(guī)定：(一)以資產(chǎn)清償債務(wù)；

(二)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

(三)修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述(一)和(二)兩種方式；

(四)以上三種方式的組合等。

會(huì)計(jì)處理規(guī)定及會(huì)計(jì)分錄債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)——債務(wù)人2001年準(zhǔn)則規(guī)定：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積2006年準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)——債務(wù)人重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款等。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等資本公積2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益重組損益計(jì)入的方式不同債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)——債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。2001年準(zhǔn)則債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。2006年準(zhǔn)則以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

基本上差不多例1：甲企業(yè)欠乙企業(yè)購(gòu)貨款100000元。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了60000元貨款。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款60000

資本公積400002006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款60000

營(yíng)業(yè)外收入40000甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2001年準(zhǔn)則借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出30000

貸：應(yīng)收賬款1000002006年準(zhǔn)則借：銀行存款60000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出30000

貸：應(yīng)收賬款100000乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理2001年準(zhǔn)則規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積，或作為損失計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。2006年準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)——債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)——債務(wù)人2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)資本公積2006年準(zhǔn)則借：其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料借：應(yīng)付賬款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得重組損益計(jì)入的方式不同債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)賬戶在期末的實(shí)際金額，即賬戶未扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就是賬面余額。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：

(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。

(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。

(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)——債權(quán)人2001年準(zhǔn)則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

2006年準(zhǔn)則以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)的入賬價(jià)值不同對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的，分別以下情況進(jìn)行處理：

債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)分別提取了減值準(zhǔn)備，那么只需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)將對(duì)應(yīng)于該債務(wù)人的損失準(zhǔn)備倒算出來(lái)，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。例題：2007年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。2007年7月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元，紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款105000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸：庫(kù)存商品70000

應(yīng)交稅費(fèi)13600

資本公積219002006年準(zhǔn)則借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本69500

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：庫(kù)存商品70000借：應(yīng)付賬款105000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得11400資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益為10500【80000－（70000－500）】紅星公司2001年準(zhǔn)則借：庫(kù)存商品90900壞賬準(zhǔn)備500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：應(yīng)收賬款1050002006年準(zhǔn)則借：庫(kù)存商品80000壞賬準(zhǔn)備500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600營(yíng)業(yè)外支出10900

貸：應(yīng)收賬款105000深廣公司（債權(quán)人）債務(wù)重組損失＝105000－（80000＋13600）－500＝109002001年準(zhǔn)則規(guī)定：以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額作為資本公積。其他企業(yè)，應(yīng)按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。2006年準(zhǔn)則規(guī)定：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（債務(wù)人）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——債務(wù)人2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或者實(shí)收資本）資本公積【股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額】

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組損益（重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額）2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款等貸：股本（或者）實(shí)收資本資本公積對(duì)債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額(或者股權(quán)份額)確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)(或者資本溢價(jià))計(jì)入資本公積。重組債務(wù)賬面價(jià)值超過(guò)股份的公允價(jià)值總額(或者股權(quán)的公允價(jià)值)的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于上市公司，其發(fā)行的股票有市價(jià)，因此，應(yīng)以市價(jià)作為股份或者股權(quán)的公允價(jià)值；對(duì)于其他企業(yè)，債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或者股權(quán)可能沒(méi)有市價(jià)，因此，應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)人可能會(huì)發(fā)生一些稅費(fèi)，與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減資本公積處理債務(wù)轉(zhuǎn)為資本——債權(quán)人2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

股權(quán)投資的入賬價(jià)值不同對(duì)債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長(zhǎng)期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。例題：2007年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時(shí)收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2007年8月10日，紅星公司與深廣公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元,每股面值1元。假定印花稅稅率為0.4％，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2001年準(zhǔn)則借：應(yīng)付票據(jù)103500

貸：股本10000

資本公積93116

銀行存款3842006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付票據(jù)103500貸：股本10000

資本公積85616

銀行存款384

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得7500資本公積＝96000－10000－96000×0.4％＝85616債務(wù)重組損益＝103500－96000＝7500資本公積＝103500－10000－96000×0.4％＝93116紅星公司2001年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資103884

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款3842006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資96384營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7500

貸：應(yīng)收票據(jù)103500

銀行存款384

深廣公司（債權(quán)人）長(zhǎng)期股權(quán)投資＝103500＋96000×0.4％＝103884長(zhǎng)期股權(quán)投資＝96000＋96000×0.4％＝96384債務(wù)重組損失＝103500－96000＝75002001年準(zhǔn)則規(guī)定（債務(wù)人）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，應(yīng)將其差額計(jì)入資本公積；如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中。含有或有支出的未來(lái)應(yīng)付金額小于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，計(jì)入資本公積。在未來(lái)償還債務(wù)期間內(nèi)未滿足債務(wù)重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒(méi)有發(fā)生的，其記錄的或有支出轉(zhuǎn)入資本公積。修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組2006年準(zhǔn)則（債務(wù)人）修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組2001年準(zhǔn)則（債權(quán)人）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。

如果修改后的債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。

2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。修改債務(wù)條件下的幾個(gè)概念（2006）或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值)的差額為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。例題：2007年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10％、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因紅星公司財(cái)務(wù)困難，于2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2013年12月31日，利率降至7％，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10％，若無(wú)盈利，仍維持7％。假定銀行沒(méi)有對(duì)該貸款計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備。比較會(huì)計(jì)處理債務(wù)人——紅星公司的會(huì)計(jì)處理：2006年準(zhǔn)則計(jì)算方法：重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝本金＋利息＝1250000重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝本金＝800000預(yù)計(jì)負(fù)債＝或有支出＝800000×（10％－7％）×3】

＝72000（1）2009年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)：

2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款1250000

貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000

預(yù)計(jì)負(fù)債72000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益378000（2）2010年12月31日支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

貸：銀行存款56000（3）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起有盈利。2011年12月31日付息時(shí)：

2006年準(zhǔn)則借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款80000（4）2013年12月31日最后一次支付本金800000元和利息80000元時(shí)：

2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款880000（3’）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍然沒(méi)有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)清時(shí)一并計(jì)算。那么2011年、2012年支付利息時(shí)同（2）并同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期預(yù)計(jì)負(fù)債收入。2013年12月31日支付本金和最后一期利息時(shí)：

2006年準(zhǔn)則借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用56000

預(yù)計(jì)負(fù)債24000

貸：銀行存款856000

營(yíng)業(yè)外收入24000債權(quán)銀行的會(huì)計(jì)處理：2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）中長(zhǎng)期貸款的賬面余額＝面值＋應(yīng)計(jì)利息＝1250000將來(lái)應(yīng)收金額＝面值＝800000（1）2009年12月31日：

2006年準(zhǔn)則（債權(quán)人）借：貸款——債務(wù)重組800000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失450000

貸：貸款1250000（2）2010年12月31日：借：銀行存款56000

貸：利息收入56000（3）假設(shè)紅星公司第二年起有盈利，則2011年、2012年12月31日：借：銀行存款80000

貸：利息收入80000（4）2013年12月31日：借：銀行存款880000

貸：貸款——債務(wù)重組800000

利息收入80000（3’）假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起沒(méi)有盈利，2011、2012年12月31日收取利息同（2）。2013年12月31日到期時(shí)：借：銀行存款856000

貸：貸款——債務(wù)重組800000

利息收入56000

2001年準(zhǔn)則規(guī)定：混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。用以上四種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)分別以下幾種情況：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的原則進(jìn)行處理。

混合重組方式——債務(wù)人2001年準(zhǔn)則（續(xù)）：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值?；旌现亟M方式——債務(wù)人2001年準(zhǔn)則（續(xù)）：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組應(yīng)遵循的原則進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按上述第二條的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。混合重組方式——債務(wù)人

2006年準(zhǔn)則：債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照本準(zhǔn)則第七條的規(guī)定處理?；旌现亟M方式——債務(wù)人基本思路與債務(wù)人相同混合重組方式——債權(quán)人

例：2007年2月8日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)票據(jù)為100000元，票面年利率10％。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年8月8日，經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，同意乙企業(yè)支付25000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為70000元，公允價(jià)值75000元。乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)而交納的營(yíng)業(yè)稅為4500元。假定乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算

2006年準(zhǔn)則債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面余額＝100000×(1+10％÷2)＝105000(元)

債務(wù)重組收益＝105000－25000－75000＝5000(元)2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付票據(jù)105000

貸：銀行存款25000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5000

無(wú)形資產(chǎn)70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4500

營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益500無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝75000－70000－4500＝500甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

2006年準(zhǔn)則借：銀行存款25000

無(wú)形資產(chǎn)75000

營(yíng)業(yè)外支出5000

貸：應(yīng)收票據(jù)105000例8：2007年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)(股份有限公司)，價(jià)款2000000元(含增值稅款)。按合同規(guī)定?？铐?xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將款項(xiàng)償付給甲企業(yè)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資(甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)投資后，不具有重大影響)。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為600000元，市價(jià)為720000元；用于抵債的普通股為200000股，每股面值1元，股票市價(jià)為每股5.4元，印花稅稅率為0.4％。乙企業(yè)沒(méi)有對(duì)轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)也未對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2006年準(zhǔn)則（乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理）①債務(wù)重組收益＝債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存商品的公允價(jià)值－增值稅銷項(xiàng)稅額－普通股的公允價(jià)值＝2000000－720000－720000×17％－200000×5.4=77600（元）其中：應(yīng)作為股本溢價(jià)的為875680元＝[5.4×200000×（1－0.4％）－200000]。增值稅銷項(xiàng)稅額＝720000×17％＝122400（元）②會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)122400

股本200000

銀行存款4320

資本公積——股本溢價(jià)875680

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得77600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫(kù)存商品6000002006年準(zhǔn)則（甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理）借：庫(kù)存商品720000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)122400

長(zhǎng)期股權(quán)投資1084320

營(yíng)業(yè)外支出77600

貸：應(yīng)收賬款2000000

銀行存款4320庫(kù)存商品按公允價(jià)值720000入賬長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值＝5.4×200000＋4320＝1084320債務(wù)重組損失＝2000000－（720000＋122400）－1084320＝77600印花稅＝200000×5.4×0.4％＝4320例10：甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅率為17％。同時(shí)收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個(gè)月、票面年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，乙公司因資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按期兌付該票據(jù)本息，甲公司將該票據(jù)按到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息。2007年12月，乙公司與甲公司商議進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)資料如下(假定甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi))：

(1)免除積欠利息。

(2)乙公司以一臺(tái)設(shè)備抵償部分債務(wù)，該設(shè)備賬面原價(jià)為60萬(wàn)元，累計(jì)折舊為20萬(wàn)元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬(wàn)元，公允價(jià)值為46萬(wàn)元。以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備于2007年12月31日運(yùn)抵甲公司。

(3)將上述債務(wù)中的800萬(wàn)元轉(zhuǎn)為乙公司400萬(wàn)股普通股。每股面值為1.5元，市價(jià)為2元。不考慮有關(guān)交易稅費(fèi)。乙公司于2007年12月31日辦理了有關(guān)增資批準(zhǔn)手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明。

(4)將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且規(guī)定，乙公司如果從2008年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過(guò)200萬(wàn)元，則年利率上升至4％，如全年利潤(rùn)總額低于200萬(wàn)元，則仍維持3％的年利率。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220萬(wàn)元，2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元。

(5)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。乙公司的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）：2006年準(zhǔn)則（1）將來(lái)應(yīng)付金額=1170－46－800=324(萬(wàn)元)（2）預(yù)計(jì)負(fù)債＝(1170－46－800)×1％×2＝6.48(萬(wàn)元)

（3）債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理400000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)600000

借：固定資產(chǎn)清理20000

貸：銀行存款20000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000

貸：固定資產(chǎn)清理40000乙公司的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）：2006年準(zhǔn)則借：應(yīng)付賬款——乙公司11934000

貸：固定資產(chǎn)清理380000

營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益80000

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組3240000

預(yù)計(jì)負(fù)債64800

股本6000000

資本公積——股本溢價(jià)2000000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得169200債務(wù)重組利得＝11934000－460000－8000000－3240000－64800＝169200固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益＝460000－380000＝80000乙公司的會(huì)計(jì)處理（債務(wù)人）：2006年準(zhǔn)則或者分成幾個(gè)分錄：借：應(yīng)付賬款——乙公司460000

貸：固定資產(chǎn)清理380000

營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益80000借：應(yīng)付賬款——乙公司8000000貸：股本