靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報告

靈活用工領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)報告（2025）前言（ITS2024議，希冀為靈活用工領(lǐng)域的可持續(xù)健康發(fā)展貢獻力量。本報告共分八節(jié)，全文約二萬八千余字。目錄一、2024年靈活用工領(lǐng)域發(fā)展概況及稅收政策二、2024年靈活用工領(lǐng)域的監(jiān)管趨勢三、2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件觀察四、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險成因探討五、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險表現(xiàn)形式解析六、靈活用工領(lǐng)域涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點七、靈活用工領(lǐng)域涉稅刑事案件辯護要點八、2025年靈活用工領(lǐng)域日常稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2024年靈活用工發(fā)展概況及稅收政策（一）靈活用工定義及市場規(guī)模何謂靈活用工？2021年湖南省市場監(jiān)督管理局在《共享經(jīng)濟靈活用工服務(wù)的服務(wù)形態(tài)上的靈活，以及以平臺型用工為代表的就業(yè)形式上的靈活。步增長。據(jù)國家統(tǒng)計局、第三方機構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)下我國靈活就業(yè)人口已達230811725126.6%空間廣闊。（二）傳統(tǒng)靈活用工經(jīng)營模式1、非全日制用工的經(jīng)營模式或間歇性工作任務(wù)的行業(yè)。2、勞務(wù)派遣用工的經(jīng)營模式務(wù)派遣涉及三層法律關(guān)系：勞務(wù)派遣單位與勞動者之間的勞動關(guān)系：勞務(wù)派遣單位作為雇主與勞并由勞務(wù)派遣單位承擔(dān)勞動者的社會保險責(zé)任；定；事實上的勞務(wù)關(guān)系。的分離對三方均帶來了諸多勞動、稅務(wù)方面的挑戰(zhàn)。3、業(yè)務(wù)外包用工的經(jīng)營模式（三）靈活用工平臺常見的兩類經(jīng)營模式1、中間撮合業(yè)務(wù)模式（中介型）2、服務(wù)轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)模式（參與經(jīng)營型）也對整個行業(yè)的健康發(fā)展造成了負面影響。（四）靈活用工企業(yè)稅收政策匯總1、靈活用工業(yè)務(wù)一般涉稅政策增值稅稅目計稅方式稅率增值稅稅目計稅方式稅率勞務(wù)派遣現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)一般納稅人全額適用6稅率進項稅額準予抵扣差額適用5征收率，此時進項稅額不得抵扣，且扣除部分金額不得開具增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人全額適用3征收率差額適用5征收率勞務(wù)外包根據(jù)提供服務(wù)的性質(zhì)確定：例如，提供運輸服務(wù)外包的，屬于“交通運輸服務(wù)”；提供餐飲服務(wù)外包的，屬于“餐飲服務(wù)”人力資源外包現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)一般納稅人全額適用6稅率，進項稅額準予抵扣差額適用5征收率，進項稅額不得抵扣小規(guī)模納稅人全額適用3征收率增值稅小規(guī)模納稅人適用3征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策延期至2027年12月31號；全額：以取得的全部價款和價外費用為銷售額；差額：以取得的全部價款和價外費用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利以及為其辦理社會保險和住房公積金后的余額為銷售額2、各地涉靈活用工領(lǐng)域差異性政策由于地方經(jīng)濟發(fā)展程度和側(cè)重點不同，對靈活用工企業(yè)，尤其是靈活用工平相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策明確靈活用工企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無相關(guān)答復(fù)、政策名稱相關(guān)答復(fù)內(nèi)容及政策明確靈活用工企業(yè)按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》依法依規(guī)使用內(nèi)部憑證和外部憑證列支成本費用。關(guān)于允許內(nèi)控機制完善的平臺經(jīng)濟使用內(nèi)部憑證列支成本費用的答復(fù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出國家稅務(wù)總局：對十三以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑屆全國人大三次會議證；企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為第8765號建議的答復(fù)個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。這些規(guī)定，能夠解決靈活用工企業(yè)在一定條件下使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的問題。如果允許靈活用工企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成靈活用工企業(yè)與非靈活用工企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。特別是增值稅應(yīng)稅項目如果均使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不利于增值稅發(fā)票的規(guī)范管理，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性，易引發(fā)偷漏稅風(fēng)險。江西稅務(wù)局：國家稅務(wù)關(guān)于委托靈活用工企業(yè)代征稅款總局江西省稅務(wù)局關(guān)根據(jù)《委托代征管理辦法》第二條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)委托的代征稅收于省十三屆人大五次一般為零星、分散和異地繳納的稅收。靈活用工人員辦理稅務(wù)登記391的函不屬于委托代征稅收的范圍，但靈活用工人員可授權(quán)靈活用工企業(yè)代為辦理納稅申報等涉稅事宜。1.明確授權(quán)委托代征資質(zhì)。廣西稅務(wù)局：中國（廣（201324西）自由貿(mào)易試驗區(qū)南號）規(guī)定以及國家稅務(wù)總局、廣西稅務(wù)局確定的委托代征代開管理寧片區(qū)印發(fā)《關(guān)于做好條件的南寧市靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)，可與其簽訂《委維護新就業(yè)形態(tài)勞動托代征協(xié)議》，由南寧市靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)向本平者勞動保障權(quán)益工作臺注冊在自貿(mào)試驗區(qū)南寧片區(qū)的個體工商戶類等靈活用工人員代促進靈活用工平臺經(jīng)征增值稅、增值稅附加稅費、個人所得稅（除法律、行政法規(guī)已確濟健康發(fā)展的若干措定的代扣代繳、代收代繳稅收之外）。施》2.探索增值稅發(fā)票代開新做法。為靈活用工運營監(jiān)管平臺的運營企業(yè)為靈活用工人員向主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)范代開增值稅發(fā)票提供便捷優(yōu)化的服務(wù)。支持靈活用工企業(yè)根據(jù)法定涉稅代理授權(quán)，代理已辦理涉稅登記的湖南稅務(wù)局：《國家稅靈活用工注冊會員到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。務(wù)總局湖南省稅務(wù)局采取撮合交易方式的，靈活用工企業(yè)作為“稅務(wù)事項代理人”不參關(guān)于進一步優(yōu)化靈活與服務(wù)購銷。靈活用工企業(yè)可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟會員到主管稅務(wù)機關(guān)申請向服務(wù)購買方代開增值稅發(fā)票。采取服務(wù)稅收服務(wù)和管理的若轉(zhuǎn)售方式的，靈活用工企業(yè)作為“購入服務(wù)再銷售商”直接參與服干意見》務(wù)購銷。靈活用工企業(yè)向已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員購買服務(wù)時，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員到主管稅務(wù)機關(guān)申請向服務(wù)購買方（靈活用工企業(yè)自身）代開增值稅發(fā)票。靈活用工平臺與主管稅務(wù)機關(guān)建立委托代征關(guān)系，可匯總代開發(fā)票，作為稅前列支憑證。平臺內(nèi)經(jīng)營者通過互聯(lián)網(wǎng)平臺從事生產(chǎn)經(jīng)營活動且由互聯(lián)網(wǎng)靈活天津稅務(wù)局：對“關(guān)于用工企業(yè)支付收入的，平臺內(nèi)經(jīng)營者應(yīng)向互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)開具天津市稅務(wù)局優(yōu)化服發(fā)票。平臺內(nèi)經(jīng)營者未開具發(fā)票的，互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)對已發(fā)生務(wù)舉措，助力天津發(fā)展實際業(yè)務(wù)且能夠確保業(yè)務(wù)真實的，可以代平臺內(nèi)經(jīng)營者向互聯(lián)網(wǎng)靈的意見和建議”的回復(fù)活用工企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請匯總代開發(fā)票，并將此發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。依據(jù)《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函〔2018〕21號互聯(lián)網(wǎng)靈活用工企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)建立委托代征關(guān)系后，方可到主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯總代開發(fā)票，代征稅款。不支持靈活用工平臺匯總開具增值稅發(fā)票。重慶市稅務(wù)局：關(guān)于重關(guān)于開放靈活用工企業(yè)匯總代開增值稅發(fā)票權(quán)限的建議慶市第五屆人民代表根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公大會第四次會議第（2016450361號建議辦理情況4的答復(fù)函行業(yè)，且匯總代開的對象為未辦理稅務(wù)登記的自然人。靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式目前沒有明確規(guī)定。稅款征收方式包括：查賬征收、核定征收、代扣代繳或者代收代繳陜西稅務(wù)局：對省十二征收、委托代征等，稅收法律法規(guī)對納稅人采用何種征收方式有明屆政協(xié)五次會議第739確、具體的適用規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)依法依規(guī)確定。就靈活用工號提案的答復(fù)函平臺來說，平臺上就業(yè)的自然人或者從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶一般適用查賬征收方式，符合條件的可適用核定征收、代扣代繳或者代收代繳等方式。目前，對靈活用工平臺上的納稅人是否適用委托代征方式，稅務(wù)總局正在進行深入研究，還沒有明確規(guī)定。特定條件下可代辦稅費申報、代開發(fā)票優(yōu)化靈活用工納稅服務(wù)情況浙江省稅務(wù)局通過持續(xù)優(yōu)化涉稅事項網(wǎng)上辦、掌上辦等方式，為新浙江稅務(wù)局：國家稅務(wù)經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)提供更優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)。針對互聯(lián)網(wǎng)“眾包服務(wù)”行業(yè)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)參與人數(shù)較多、涉及地域分散、個人代開發(fā)票遵從能力弱、企業(yè)獲于省政協(xié)十三屆二次取成本發(fā)票困難的問題，浙江省稅務(wù)局提供了代開發(fā)票的匯總代辦308服務(wù)。企業(yè)可以在提供交易明細、足額繳納稅費的前提下，為提供復(fù)勞務(wù)服務(wù)的自然人代辦稅費申報和代開發(fā)票，以相對便捷的方式解決取得發(fā)票問題。同時，由主管稅務(wù)機關(guān)對受票企業(yè)定期開展抽查復(fù)核，有效控制虛開發(fā)票風(fēng)險。二、2024年靈活用工領(lǐng)域的監(jiān)管趨勢（一）八部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪機制落深落實從2018年至2021年，稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行開展聯(lián)2021102023202422720232024一步提升，集中力量查處一批偷逃稅大案要案。202317.416632包”落入不法分子“腰包”。2024力度面前，靈活用工企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強稅收合規(guī)，切勿踐踏稅收紅線。（二2024318（20244），32019962002律效力。作為首次系統(tǒng)性地針對危害稅收征管犯罪作出的權(quán)威解釋（三）《公平競爭審查條例》正式出臺202481（783差異化”等標(biāo)準，對確認財政獎補政策的合法性意義重大。獎補停止兌付，甚至由被追回的風(fēng)險，進而影響其經(jīng)營模式和投資回報模式。預(yù)見的將來持續(xù)影響靈活用工領(lǐng)域。（四）全國正式推廣應(yīng)用數(shù)電發(fā)票202112工作。202220226212023121成全國省級覆蓋。2024年12月1日起全國正式推廣應(yīng)用“數(shù)電發(fā)票”。“以數(shù)治稅”新時代。（五）各省上線自然人經(jīng)營所得匯總清冊（ITS）模塊ITS的委托代征收入還是自然人代開的收入都將納入申報范圍。從功能來看，ITS三、2024年靈活用工領(lǐng)域典型涉稅案件觀察（一）取得某靈工平臺發(fā)票被認定虛開并處以罰款202412020（宿遷商務(wù)秘書有限公司開151207126（宿遷）15（宿遷）155（二）某靈活用工平臺對外虛開發(fā)票，四名責(zé)任人員被判刑2020—2022A判處王某等四人有期徒刑一年至三年，緩刑一年至四年不等。（三）利用靈活用工平臺虛開發(fā)票，11名犯罪嫌疑人落網(wǎng)20248（A20211300304.2911目前，犯罪嫌疑人已全部被依法刑拘，案件正在進一步偵辦中。（四）利用靈活用工平臺為員工發(fā)放工資被判刑（2024）01166查，20204202110187的某某公司76861稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，緩刑二年六個月。（五）勞務(wù)派遣公司虛開7.5億，牽涉受票單位755家114，44755位虛開發(fā)票5075份，涉案金額達7.53億余元。個月至兩年不等有期徒刑，違法所得予以追繳，上繳國庫。（六）人力公司從靈工平臺取得發(fā)票后對外虛開1億元被查20245（2024112023324202371且均出現(xiàn)資金回流現(xiàn)象。2020121520201223發(fā)票1001份，價稅合計1億元的發(fā)票均為虛開。四、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險成因探討（一）源頭發(fā)票缺乏，稅負成本從用工企業(yè)轉(zhuǎn)移到靈活用工企業(yè)費用支付給勞務(wù)外包或派遣服務(wù)供應(yīng)商。前成本列支的問題。（二）經(jīng)濟利益驅(qū)使靈活用工企業(yè)對外虛開、幫助偷逃稅款45%偷逃稅款。（三）靈活用工企業(yè)稅務(wù)合規(guī)制度不健全，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范1、未進行基礎(chǔ)材料審核，被用工企業(yè)利用虛開發(fā)票欺騙，被利用虛開發(fā)票。2、墊付報酬私戶回款不合規(guī)業(yè)務(wù)操作造成“資金回流”表象稅務(wù)機關(guān)因資金回流現(xiàn)象而懷疑用工的真實性，進而認定平臺虛開發(fā)票。3、靈活用工企業(yè)高管等相關(guān)人員稅務(wù)合規(guī)性認識不足履行代扣代繳義務(wù)，被稅務(wù)機關(guān)處罰。五、靈活用工領(lǐng)域涉稅風(fēng)險表現(xiàn)形式解析代扣、代征風(fēng)險?，F(xiàn)將靈活用工企業(yè)涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)形式作出如下分析：（一）未取得合規(guī)發(fā)票被追繳企業(yè)所得稅及滯納金活用工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。（二）虛開發(fā)票抵扣進項及成本如前所述，靈活用工業(yè)務(wù)中的進項稅額、成本扣除始終存在，只是由用工企而實現(xiàn)所謂的“稅務(wù)優(yōu)化”，虛開發(fā)票的風(fēng)險尤為突出。（三）未能自行組織員工被認定虛開會招致稅務(wù)機關(guān)對業(yè)務(wù)真實性及發(fā)票合法性的懷疑。（四）勞務(wù)派遣等業(yè)務(wù)不合規(guī)引起虛開質(zhì)疑工瑕疵主要包括但不限于以下幾種情形：同條款、責(zé)任劃分以及勞動者的權(quán)益保護方面存在顯著差異?；阱e誤認識的不利口供等證據(jù)，極可能被相關(guān)機構(gòu)打上虛開犯罪的標(biāo)簽。（五）未能審核勞務(wù)的真實性，被利用虛開發(fā)票1、靈活用工企業(yè)員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票導(dǎo)致其員工為獲得高額提成，超過組織的主觀故意與用工企業(yè)串通虛開。例如，2、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實際聘用自身員工開票的行為定性虛開。（六）濫用個體戶政策進行違法稅籌，幫助偷逃個稅3%-45%的綜合所質(zhì)進行的偷稅嫌疑。中介服務(wù)提供者，極易被視為共謀者，從而承擔(dān)連帶法律責(zé)任。（七）受票方通過靈活用工企業(yè)倒補已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的發(fā)票業(yè)提供“無票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”的情況較為常見。（八）靈活用工企業(yè)未代扣代繳個稅或者適用稅目錯誤201324）稅案。8765確（，導(dǎo)六、靈活用工領(lǐng)域涉稅行政風(fēng)險應(yīng)對要點（一）積極主張開票均基于真實用工業(yè)務(wù)，做好稅務(wù)稽查應(yīng)對一步做好準備。（二）積極采取行政復(fù)議、訴訟手段救濟自身合法權(quán)益則不受上述條件限制，可以直接向人民法院提起訴訟。和訴訟權(quán)利，維護自身的合法權(quán)益。（三）主張受到欺騙善意開票，應(yīng)該免除處罰業(yè)與靈活用工人員之間的舞弊行為，那么平臺的開票行為應(yīng)被視為無過錯。核機制，認定其是否具備合理的盡職調(diào)查義務(wù)，從而作出公正裁決。（四）主張調(diào)整商事主體的形態(tài)具有合法性，不構(gòu)成偷稅人獨資企業(yè)的轉(zhuǎn)變，該過程具有充分的法律依據(jù)。（試行戶提供事先的稅務(wù)籌劃服務(wù)，以優(yōu)化其稅收結(jié)構(gòu)。則其所獲收入應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)經(jīng)營所得申報納稅。積極履行社會責(zé)任，確保所有經(jīng)濟活動均在法治框架內(nèi)運行的努力。（五）積極運用逃稅罪的阻卻條款，避免刑事風(fēng)險交易伙伴合規(guī)要求的途徑，反映了市場活動中的一種實際需求。常發(fā)票一樣，享有全部發(fā)票權(quán)利。稅款故意的情況下，不應(yīng)將其行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪。（二）靈活用工企業(yè)為用工企業(yè)如實代開不構(gòu)成虛開關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己開具增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的復(fù)函》（法研〔2015〕58）的精神，“對于有實際交易存在的代開行為，如犯罪行為?！秲筛咚痉ń忉尅访鞔_了虛開行為的不同類型，包括但不限于“無貨虛開”以此保障自身的合法權(quán)益不受侵害。代開行為不應(yīng)被視為違法行為，也不應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。（三）未實際組織人員并非構(gòu)成虛開的充分條件GPS前提條件，不應(yīng)否認平臺企業(yè)加入用工關(guān)系的法律安排。（四）違反勞動法律法規(guī)不等同于稅務(wù)違規(guī)法上的虛開發(fā)票甚至以刑法上的虛開發(fā)票罪予以苛責(zé)。10性，不符合市場發(fā)展的需要，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前用工市場的習(xí)慣綜合看待。務(wù)的主觀目的，也不等同于有稅務(wù)違規(guī)行為，更不等同于構(gòu)成虛開犯罪。（五）“后補用工”業(yè)務(wù)不滿足虛開增值稅發(fā)票構(gòu)成要件（法律上的提供者已經(jīng)由靈活用工企業(yè)抵稅款的目的、稅款被騙損失，不應(yīng)構(gòu)成虛開專票罪。（六）靈活用工企業(yè)被用工企業(yè)利用虛開的行為不構(gòu)成虛開通過梳理過往案件，公安機關(guān)及檢察院的指控理由主要為以下