第十四章稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第十四章稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿本章主要討論：——稅收對收入分配的影響——分析稅收對誰有利——了解為什么會出現(xiàn)某種稅收政策PublicFinance1第一節(jié)根本概念一、納稅人和負(fù)稅人納稅人是指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人那么是指實踐承當(dāng)稅負(fù)的單位和個人。納稅人是法律上的稅收主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟上的稅收主體。兩者能夠一致，也能夠不一致。PublicFinance2二、稅收負(fù)擔(dān)及其類型〔一〕稅收負(fù)擔(dān)由于稅收不具有直接返還性，各經(jīng)濟實體〔納稅人〕所交納的稅款與從政府得到的產(chǎn)品或效力沒有對等的聯(lián)絡(luò)。因此，從各經(jīng)濟實體的角度來看，納稅〔負(fù)稅〕就是一種純粹的損失，這種損失被稱為稅收負(fù)擔(dān)。PublicFinance3〔二〕稅收負(fù)擔(dān)的類型1、直接負(fù)擔(dān)、間接負(fù)擔(dān)△直接負(fù)擔(dān)：直接負(fù)擔(dān)是納稅人所納稅款不能轉(zhuǎn)嫁與他人，而由本人接受的稅收負(fù)擔(dān)?！鏖g接負(fù)擔(dān)：間接負(fù)擔(dān)是納稅人轉(zhuǎn)嫁給他人而構(gòu)成的稅收負(fù)擔(dān)。PublicFinance42、貨幣負(fù)擔(dān)、實踐負(fù)擔(dān)△貨幣負(fù)擔(dān):貨幣負(fù)擔(dān)是以貨幣來計量的稅收負(fù)擔(dān)，它表示負(fù)稅人因稅收損失了多少錢?！髡鎸嵷?fù)擔(dān):真實負(fù)擔(dān)是以經(jīng)濟福利衡量的稅收負(fù)擔(dān)，它闡明負(fù)稅人因稅收而呵斥的福利損失。PublicFinance5三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿PublicFinance稅收終究是誰負(fù)擔(dān)的問題，看起來似乎簡單，其實不然。假設(shè)：稅法規(guī)定對銷售酒類納稅，賣者每出賣一瓶酒要納1元的稅，在不納稅時，每瓶酒的售價是4元，就此例來看，這1元的稅由誰來付錢？能夠會出現(xiàn)以下幾種情況：(1)售價仍是4元，那么不論買者是誰，這時l元的稅由賣者來負(fù)擔(dān)。(2)賣者把售價提高到5元，這時l元的稅由買者負(fù)擔(dān)。(3)買者把售價提高到4.5元，這時買賣雙方都負(fù)擔(dān)了一部分稅，買者負(fù)擔(dān)0.5元，賣者負(fù)擔(dān)O.5元。可以看出，稅負(fù)是在運動著的，總是要由納稅人或其他人來負(fù)擔(dān)。由此引出稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的概念。61、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指稅法上規(guī)定的納稅人將本人所交納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。是指納稅人在市場買賣過程中，經(jīng)過變動價錢的方式將其所交納的稅款，部分或全部轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟景象。2、稅負(fù)歸宿：稅負(fù)歸宿是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終歸宿〔分布〕。是指稅收最終由誰負(fù)擔(dān)。7四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式分為三種：1、前轉(zhuǎn)〔順轉(zhuǎn)〕前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指賣方納稅人經(jīng)過提高所出賣的產(chǎn)品或效力的價錢，將一部分或全部稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給買方的行為。

消費企業(yè)零售商零售商消費者PublicFinance82、后轉(zhuǎn)〔逆轉(zhuǎn)〕后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)，是指買方經(jīng)過降低購買價錢的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給賣方的行為。

原資料消費者原資料供應(yīng)商消費企業(yè)PublicFinance93、稅收資本化稅收資本化是指在具有長期收益的資產(chǎn)(如土地、房屋)買賣中，買主將購入的資產(chǎn)在以后年度所必需支付的稅款按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，在購入資產(chǎn)的價錢中預(yù)先一次性扣除，從而降低資產(chǎn)的買賣價錢。資產(chǎn)買賣后，名義上由買主按期納稅，而實踐上稅款已經(jīng)過稅收資本化由賣主負(fù)擔(dān)了。稅收資本化是一種特殊的后轉(zhuǎn)嫁。

PublicFinance10△稅收資本化〔稅負(fù)〕的計算〔1〕計算資產(chǎn)的稅前現(xiàn)值：式中，R1，…，Rn為資產(chǎn)在n期中的各期收益，r為折現(xiàn)率?！?〕計算對資產(chǎn)收益納稅后，資產(chǎn)的現(xiàn)值：式中，T1，…，Tn為資產(chǎn)在n期中各期應(yīng)交納的稅款〔3〕計算稅收資本化，即買主后轉(zhuǎn)給賣主的稅負(fù)：

11△稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度：稅負(fù)可以完全轉(zhuǎn)嫁也可以部分轉(zhuǎn)嫁。完全轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將本人應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，而部分轉(zhuǎn)嫁那么是納稅人將本人應(yīng)負(fù)擔(dān)稅款的一部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)，余下部分那么由本人負(fù)擔(dān)。〔1〕完全轉(zhuǎn)嫁:價錢上升幅度等于賣方負(fù)擔(dān)的稅收。〔2〕不完全轉(zhuǎn)嫁:價錢上升的幅度小于賣方負(fù)擔(dān)的稅收?！?〕超額轉(zhuǎn)嫁：價錢上升的幅度大于賣方負(fù)擔(dān)的稅收，賣方不但全部轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，而且可獲得額外利潤?！?〕本人負(fù)擔(dān):稅負(fù)全部由納稅人本人負(fù)擔(dān)。PublicFinance12五、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的要素

PublicFinance供應(yīng)彈性指供應(yīng)曲線的斜率，普通來說，供應(yīng)彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁呈反向運動，即供應(yīng)曲線越平坦，供應(yīng)彈性越大，稅負(fù)越是趨向由買方負(fù)擔(dān)，反之那么反是。1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和供求彈性△供應(yīng)彈性MUMCT供應(yīng)彈性大供應(yīng)彈性小MUMCT商品供應(yīng)彈性的大小與時間和商品的性質(zhì)有關(guān)。普通來說，商品的長期供應(yīng)彈性大于短期供應(yīng)彈性；技術(shù)含量較低的勞動密集型產(chǎn)品供應(yīng)彈性大于技術(shù)含量較高的資本密集型產(chǎn)品。13△需求彈性

PublicFinance需求彈性指需求曲線的斜率，需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是呈反向運動，即需求曲線斜率的絕對值越大，曲線越平坦，需求彈性越大，稅負(fù)越是趨向由賣方負(fù)擔(dān)，反之那么反是。MUMCTMUMCT需求彈性大需求彈性小商品需求彈性的大小主要取決于兩方面要素：一是該商品的替代品數(shù)量和相近程度；二是商品在消費者預(yù)算中的重要程度，即該商品對消費者而言是必需品還是非必需品。142、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與價錢決議方式〔1〕市場價錢方式：

MUMCQPMRMUMCPQ△完全競爭市場——市場價錢由邊沿成效曲線與邊沿本錢曲線決議，納稅引起的價錢變動幅度由二者的斜率決議?！鲏艛嗍袌觥獕艛嗾咭宰非罄麧欁畲蠡癁槟康?，在邊沿本錢等于壟斷者邊沿收益條件下決議產(chǎn)量，再根據(jù)這一產(chǎn)量上消費者的邊沿成效決議價錢。PublicFinance15留意：兩種定價方式所構(gòu)成的平衡價錢是不同的，從而納稅對價錢的影響也不一樣，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁程度也會有所不同。PublicFinance16〔2〕方案價錢方式：方案價錢也反映商品的價值和供求關(guān)系，但方案價錢更多的是表達(dá)國家的價錢政策，并且價錢確定后普通不能隨意變動。稅收難以經(jīng)過變動商品價錢而發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。PublicFinance173、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅收要素〔1〕稅種△直接稅不易轉(zhuǎn)嫁△間接稅容易轉(zhuǎn)嫁〔2〕課稅對象△需求彈性大、供應(yīng)彈性小的課稅對象，稅負(fù)主要由消費者承當(dāng)△需求彈性小、供應(yīng)彈性大的課稅對象，稅負(fù)主要由消費者承當(dāng)。PublicFinanceMUMCTMUMCT183、納稅范圍△在同類商品中只選擇其中一部分作為課稅對象，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。△假設(shè)對同類商品普遍納稅，容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。4、計稅單位〔計征規(guī)范〕△在競爭市場中，獲得同等稅收收入的從量稅和從價稅在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿上并沒有區(qū)別?！髟趬艛嗍袌鲋?，從量稅與從價稅對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的影響是不同的。PublicFinance19準(zhǔn)確了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念應(yīng)把握以下三個要點：1．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收負(fù)擔(dān)的再分配。其經(jīng)濟本質(zhì)是對每個人所占有的國民收入的再分配。沒有國民收入的再分配，不會構(gòu)成稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。2．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個客觀的經(jīng)濟運動過程。其中不包括任何感情要素。至于納稅人是自動去提高或降低價錢，還是被動地接受價錢的漲落，是與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。納稅人與負(fù)稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系是對立關(guān)系，還是交換雙方的對立一致關(guān)系，也是與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁無關(guān)的。3．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是經(jīng)過價錢變化實現(xiàn)的。這里所說的價錢，不僅包括產(chǎn)出的價錢，而且包括要素的價錢。這里所說的價錢變化，不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。沒有價錢變化，不構(gòu)成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。20第二節(jié)競爭市場的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿S`=S+TE`SD價錢數(shù)量OE納稅人是消費者E`D`=D+TSD價錢數(shù)量OE納稅人是消費者稅前，消費者為了使利潤最大化，其價錢和產(chǎn)量決策必定由邊沿本錢曲線和邊沿成效曲線的交點決議。稅后，消費者為了使稅后的利潤最大化，其價錢和產(chǎn)量會由稅后的邊沿本錢曲線與邊沿成效曲線的交點決議。PublicFinance21一、稅收與價錢變動消費者承當(dāng)?shù)亩愂疹~取決于稅后消費者所支付的價錢比稅前提高了多少。Q0P0OSDE價錢數(shù)量政府向單位產(chǎn)品征收T元的定額稅。稅后的邊沿本錢曲線為S+T，產(chǎn)量與價錢分別為Q1和P1，P1是消費者稅后的支付價錢，P2是消費者稅后獲得的價錢。消費者承當(dāng)?shù)膯挝欢愂疹~等于?P=P1－P0消費者者承當(dāng)?shù)膯挝欢愂疹~等于P0－P2或者T－?PQ1P2P1E`S+T△PPublicFinance問題：政府納稅額發(fā)生變化能否影響稅負(fù)比例的變化？T22二、供求彈性對稅負(fù)歸宿的影響消費者與消費者所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)的比例取決于供應(yīng)曲線與需求曲線的彈性。稅前的產(chǎn)量和價錢分別為：稅后的產(chǎn)量和價錢分別為：稅收使消費者支付的價錢增量為：稅收使消費者每單位產(chǎn)品減少的收入為：消費者與消費者各自承當(dāng)?shù)亩愗?fù)比例為：Q0Q1P2P0P1OE`E價錢數(shù)量S+T〔P=－aQ+b〕〔P=cQ+d〕SD消費者與消費者，或買方與賣方所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)的比例為需求曲線斜率與供應(yīng)曲線斜率之比。?PT23根據(jù)：消費者與消費者承當(dāng)?shù)膯挝欢愗?fù)推論：〔1〕當(dāng)供求彈性〔斜率〕相等，消費者和消費者各負(fù)擔(dān)一半稅負(fù)。a=c,ΔP=〔T-ΔP〕=T/2P1OQS+TDSP0P2PQ0Q1；24〔3〕當(dāng)供應(yīng)具有完全彈性，即供應(yīng)曲線的斜率為零時，消費者將承當(dāng)全部稅負(fù);c=0，ΔP=T；〔T-ΔP〕=0〔2〕當(dāng)供應(yīng)完全無彈性，即供應(yīng)曲線斜率為無窮大時，消費者將承當(dāng)全部稅負(fù);c=∞，ΔP=0；〔T-ΔP〕=TSP2P1=P0DD+TOP2=P0SDD+TQ0P1OPublicFinance25〔5〕當(dāng)需求曲線具有完全彈性，即斜率為零時，消費者將承當(dāng)全部稅負(fù)。a=0，ΔP=0；〔T-ΔP〕=T〔4〕當(dāng)需求曲線完全無彈性，即需求曲線斜率無窮大時，消費者將承當(dāng)全部稅負(fù)；a=∞，ΔP=T；〔T-ΔP〕=0DSS+TP1=P0OQ0P2DP1S+TSOP2=P0PublicFinance26〔6〕需求彈性小于供應(yīng)彈性：－－消費者負(fù)擔(dān)多，消費者負(fù)擔(dān)少?！?〕需求彈性大于供應(yīng)彈性：－－消費者負(fù)擔(dān)多，消費者負(fù)擔(dān)少。P0P1P2DS+TSP0P2P1DS+TSPublicFinance27三、稅收方式對稅負(fù)歸宿的影響

〔1〕向消費者征收與向消費者征收對稅負(fù)歸宿的影響

--------稅負(fù)歸宿情況一樣SDS`向消費者征收的供應(yīng)曲線P2P1P0SD`向消費者征收的需求曲線DP1P0P2PublicFinance28△從價稅情況下的需求曲線

假設(shè)比例稅率為r：知m及h點的價錢分別為Pm和Ph那么n點的價錢為Pm〔1－r〕k點的價錢為Ph〔1－r〕需求曲線內(nèi)移為D`D`PmPhQmQhmDnhk??價錢產(chǎn)量(2)從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響PublicFinance29△從量稅與從價稅對稅收歸宿的影響

DS`征從量稅后的供應(yīng)曲線S--------稅負(fù)歸宿情況一樣DSD`征從價稅后的需求曲線P2P1P2P1P0P0PublicFinance30第三節(jié)壟斷市場的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、壟斷條件下稅收對價錢的影響E0Q0P0MCMRD政府收到的稅收收入為Q1T消費者比稅前每單位產(chǎn)品多支付的價錢為?P，多支付的金額表現(xiàn)為面積P1E1CP0，是消費者承當(dāng)?shù)亩愗?fù)。政府所獲得的稅收收入減去消費者承當(dāng)?shù)牟糠旨礊橄M者承當(dāng)?shù)亩愗?fù)。在壟斷的情況下，消費者和消費者所承當(dāng)?shù)谋壤Q于供應(yīng)和需求的彈性。?邊沿本錢為常數(shù)T?P政府的稅收消費者的稅負(fù)P1MC`Q1E1CPublicFinance31二、供求彈性對稅負(fù)歸宿的影響

Q0P0MCMUMR邊沿本錢遞增知：需求曲線P=－aQ+b，邊沿本錢曲線P=cQ+d得知消費者的總收入與產(chǎn)量的關(guān)系為：追加一單位產(chǎn)品所獲得的收入〔MR〕為：稅前的產(chǎn)出量，由MC和MR的交點決議：PublicFinance32稅前的平衡價錢和平衡產(chǎn)量為：

征收定額稅T，稅后的邊沿本錢曲線為：稅后的平衡產(chǎn)量和價錢價錢為：稅收使得消費者支付的價錢增量為：

MC`P2P1Q1P0MUMRQ0MC33根據(jù)：△P＝aT/〔2a＋c〕推論：在壟斷條件下，假設(shè)邊沿本錢為常數(shù)，即c＝o,供應(yīng)具有完全彈性，征收定額稅所引起的價錢上升幅度?P＝T／2，為單位產(chǎn)品稅額的l/2，即買方與賣方各承當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)的50％。而在完全競爭的條件下，邊沿本錢為常數(shù)，稅負(fù)將全部由買方承當(dāng)。在壟斷條件下，假設(shè)供應(yīng)曲線斜率與需求曲線斜率的絕對值相等，即c＝a，征收定額稅所引起的價錢增量?P＝T／3，即消費者承當(dāng)稅負(fù)的1／3，消費者承當(dāng)稅負(fù)的2／3。而在完全競爭的情況下，競爭市場中消費者與消費者各承當(dāng)稅負(fù)的50％。PublicFinance34分析闡明，在壟斷市場條件下，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿遭到供求彈性的影響。在供求彈性一樣的情況下，壟斷市場的消費者比競爭市場的消費者較難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。留意:上述結(jié)論是在供求曲線為線性的假定條件下得出的。在不同的供求曲線條件下，稅負(fù)在消費者與消費者之間的承當(dāng)比例會有所不同，上面只是闡明了分折這一問題的根本方法。PublicFinance35小結(jié)：由，需求方程：P=-aQ+b供應(yīng)方程：P=cQ+d推出：MR=-2aQ+bΔP=aT/〔2a+c〕〔1〕邊沿本錢為常數(shù)〔c=0〕,〔2〕供應(yīng)和需求彈性相等〔a=c〕,結(jié)論：——壟斷市場的消費者比競爭市場的消費者難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。PublicFinance?P＝T／2?P＝T／336三、從量稅與從價稅對稅負(fù)歸宿的影響△兩種不同課稅方式對邊沿成效曲線與邊沿收入曲線的影響

從量稅〔固定稅額為T)BFDECAT稅前、稅后的邊沿成效曲線稅前、稅后的邊沿收入曲線O圖中，AB表現(xiàn)了消費者的稅前價錢與產(chǎn)量之間的關(guān)系，CD那么表現(xiàn)了消費者的稅后價錢與產(chǎn)量之間的關(guān)系。從AB可以推導(dǎo)出消費者稅前的邊沿收入曲線AE；從CD可以推導(dǎo)出消費者稅后的邊沿收入曲線CF。PublicFinance37從價稅〔比例稅率為AC/AO)BDCA稅前、稅后的邊沿成效曲線稅前、稅后的邊沿收入曲線O圖中，稅前的邊沿成效曲線為AB，征收從價稅之后，稅后的邊沿成效曲線變?yōu)镃B。根據(jù)AB可以推導(dǎo)出稅前的邊沿收入曲線AD；根據(jù)CB可以推導(dǎo)出稅后的邊沿收入曲線CD。PublicFinance38△兩種不同的課稅方式對稅負(fù)的影響CE2FDP1MCBAE1OQ1GP2Q2從量稅從價稅BAE1GMCOP1Q1Q2E2CP2共同點：〔1〕稅后的產(chǎn)出和價錢程度一樣?！?〕價錢升幅一致，所以消費者承當(dāng)?shù)亩愵~相等。不同點：〔1〕獲得稅收收入不相等，從價稅大于從量稅?！?〕在從價稅條件下，消費者所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)比例低，消費者承當(dāng)?shù)亩愗?fù)比例高。－－兩種稅收在使得稅后價錢、產(chǎn)出變動一致的情況下，哪種稅能獲得較多的稅收收入。PublicFinance39兩個圖合并CP1P2MCE2BFDAGE1Q1Q2結(jié)論:相對來說，從價稅下，消費者承當(dāng)?shù)亩愗?fù)少于從量稅。PublicFinance40問題獲得同等稅收收入的情況下，哪種稅收方式引起的價錢增幅大？

結(jié)論：從量稅下消費者比從價稅下更容易將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者。但消費者和消費者各自承當(dāng)?shù)亩愗?fù)比例，取決于供求曲線方程。PublicFinance41四、對壟斷利潤納稅情況下稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁問題壟斷者不會因稅收而改動產(chǎn)量和價錢決策。由于，壟斷者要追求稅后利潤最大化，就必需追求稅前利潤最大化。這樣，就必需一直以邊沿本錢與邊沿收入的平衡點來確定產(chǎn)量和價錢。DMRMCQ0P0價錢EA`A利潤稅前利潤稅后利潤產(chǎn)量產(chǎn)量PublicFinance42研討稅收歸宿問題最終關(guān)注的是稅收對貧富差距的影響。問題：——現(xiàn)行稅收制度下，終究窮人所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)占其收入的比例大還是富人所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)占其收入的比例大？PublicFinance五、稅收對收入分配的影響43如何研討稅收對收入分配的影響？第一步，按收入高低將人口分組，算出稅前的吉尼系數(shù)；第二步，分析稅負(fù)在消費者與消費者之間的歸宿形狀；第三步，算出各組作為消費者平均收入因該項稅收而減少的數(shù)額；第四步，分析各組作為消費者平均收入因該項稅收而減少的數(shù)額；第五步，計算各組稅后平均收入和稅后吉尼系數(shù)，并與稅前比較，評價該項稅收對收入分配的影響。