第一章-基本核算方法教學幻燈片

金融企業(yè)會計

湖南大學金融學院

2009年9月主講：鐘林超第一章基本核算方法第一節(jié)會計科目分類工具、口徑一致、靈活有彈性（對外統(tǒng)一，內部允許靈活）、按會計要素分類（四類）。

最新會計科目表及其使用說明第二節(jié)記帳方法一、銀行會計記帳方法的沿革

1949年11月規(guī)定采用借貸記帳法；1950年改為以科目為主的收付記帳法；1954年將收付記帳法改為借貸記帳法；1965年改為現(xiàn)金收付記帳法；1979年改為資金收付記帳法；1981年中國銀行率先采用借貸記帳法；1994年全國普遍采用借貸記帳法。第一章基本核算方法二、借貸記帳法（略）練習第三節(jié)記帳憑證（原始憑證——又稱業(yè)務憑證，記帳憑證——又稱傳票）一、會計憑證的種類1、按憑證的處理程序和用途分：原始憑證和記帳憑證。2、按憑證的表面形式分：單式憑證和復式憑證。3、按憑證的格式和使用范圍分：通用的基本憑證和專用的特定憑證，目前銀行會計憑證主要是以此種劃分方法劃分的。

第一章基本核算方法二、會計憑證的基本內容

基本要素：名稱、年、月、日；收付款行名稱、行號；收付款單位戶名、帳號；

款項來源、用途或摘要及附件張數；

人民幣符號及大小寫金額；規(guī)定應加蓋的單位印鑒；

會計分錄及憑證編號；

銀行及有關經辦人員的簽章。

第一章總論（三）會計憑證的處理程序受理或填制——審核——傳遞（含記帳）——裝訂保管填制憑證的注意事項：不同業(yè)務應填制適應各業(yè)務種類的會計憑證；填制憑證要求做到要素齊全、內容真實、字跡清晰、數字清楚、正確，不涂改、污損或不按規(guī)定更改；除單聯(lián)式憑證（如基本憑證）可以分別填制外，多聯(lián)式專用憑證要一式數聯(lián)套寫，不得分張單填；對外傳遞的會計憑證，單位名稱應填寫全稱，出省、出縣（市）的憑證，應在單位全稱前冠以省名、縣（市）名。第一章基本核算方法憑證審核的注意事項：是否屬本行受理的憑證；憑證上記載的業(yè)務事項是否符合有關政策規(guī)定，能否辦理；憑證的填寫是否符合規(guī)定要求，有無遺漏、錯誤之處；憑證上的簽章是否符合規(guī)定要求，簽章是否有效；憑證填好后，是否及時辦理結算，憑證是否在有效期之內。憑證傳遞的程序：除聯(lián)行憑證的傳遞程序由各行總行規(guī)定外，其他會計憑證的傳遞程序，均由各省、市、自治區(qū)分行（或縣支行）規(guī)定?；咎幚碓瓌t是：先外后內、先急后緩；現(xiàn)金收入，先收款后記帳，現(xiàn)金付出，先記帳后付款；轉帳業(yè)務，先借后貸。第一章總論注：除特殊規(guī)定外，一律不得在銀行柜臺外組織會計憑證的傳遞。

憑證裝訂順序：以日計表上會計科目排列的次序為準。每日營業(yè)終了，對已納入本日會計核算的會計憑證，按科目整理，每一科目的傳票按借方、貸方、分現(xiàn)金、轉帳順序整理排列，附于科目日結單之后。

第一章總論第四節(jié)帳務組織帳務組織是指帳簿的設置、核算程序和核對方法的有機結合。帳務組織是銀行會計基本核算方法的重要組成部分，也是銀行會計核算的最基本的組織形式。一、帳務組織系統(tǒng)1、明細核算（1）分戶帳格式有以下四種：甲種帳——設有借、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息科目的帳戶，或用余額表計息科目的的帳戶，以及銀行內部財務性科目的帳戶。第一章基本核算方法乙種帳——設有借、貸方發(fā)生額和余額、積數四欄，適用于在帳頁上直接累計積數計算利息的帳戶。丙種帳——設有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，適用于借貸雙方反映余額的共同類科目的帳戶。丁種帳——設有借、貸方發(fā)生額、余額和銷帳四欄，適用于逐筆記帳、逐筆銷帳的一次性帳務，并兼有分戶核算的作用。第一章基本核算方法（2）余額表是用來抄制分戶帳余額的一種專門表式，是明細核算的一種特殊形式，是核對分戶帳余額和總帳余額是否相符和計算利息的工具。余額表分為計息余額表和一般余額表兩種。（3）登記簿是明細核算的另一種形式，是為了適應某些業(yè)務和工作的特殊需要而設置的一種輔助性帳簿，用以控制重要空白憑證、有價單證和實物，以及統(tǒng)馭卡片帳。其記載的目的主要是為了備查和起控制作用。第一章基本核算方法2、綜合核算（1）科目日結單是每個會計科目當天借貸方發(fā)生額和傳票張數的匯總記錄，也有稱其為總傳票的，是登記總帳的依據，也是軋平當天帳務的工具。（2）總帳是按科目設立的，是各科目的總括記錄，是綜合核算同明細核算相互核對和統(tǒng)馭明細分戶帳的主要工具，也是編制各種會計報表和核對計息積數的依據?？値ぴO有借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額四欄，帳頁每個科目一張，按月更換一次。第一章基本核算方法（3）日計表是反映當日業(yè)務、財務活動和軋平當日全部帳務的工具。是銀行按日編制的一種會計報表。它主要由科目名稱、借、貸方發(fā)生額和借、貸方余額欄組成。（二）帳務處理程序1、明細核算的基本核算程序根據有關業(yè)務事項編制或受理會計憑證、并根據會計憑證登記分戶帳或登記簿或現(xiàn)金收入、付出日記簿（出納），營業(yè)終了，根據各分戶帳當天最后余額抄制余額表。第一章基本核算方法2、綜合核算的基本核算程序每日營業(yè)終了，將納入當天會計核算的傳票分科目整理編制科目日結單，并據以軋平所有科目當天借、貸方發(fā)生額；然后，根據科目日結單登記科目總帳，結出總帳余額，最后，根據總帳編制出當天的日計表。第一章總論三、帳務核對1、按時間劃分：每日核對和定期核對（1）每日核對各科目總帳余額與各該科目總帳所屬分戶帳（或余額表）的匯總余額核對相符；現(xiàn)金收入、付出日記簿的總數應與現(xiàn)金科目總帳的借、貸方發(fā)生額核對相符，現(xiàn)金庫存簿的庫存數應與現(xiàn)金科目總帳的余額和實際庫存現(xiàn)金核對相符。第一章基本核算方法（2）定期核對是指按規(guī)定日期將未納入每日核對的帳務所進行的核對查實工作。主要包括：未編制余額表又未按日核對余額的各科目余額的核對；各類貸款的帳據核對；金銀、外幣、有價單證、房屋、器具等帳實核對；銀行內外帳的核對。2、按內容分：帳帳核對；帳款核對；帳實核對；帳據核對；帳表核對和內外帳核對。

第一章基本核算方法第五節(jié)會計報表一、編制會計報表的基本要求1、內容完整2、數字真實3、報表及時二、會計報表的種類1、年度報表2、半年度報表3、季度報表4、月度報表第一章基本核算方法三、會計報表的內容1、會計報表2、會計報表附注3、財務情況說明書（不要求編制和提供者除外）四、對外提供的會計報表1、資產負債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表第一章基本核算方法4、利潤分配表5、資本及各項準備情況表6、分部報表7、資本充足率計算表8、其他有關附表第一章總論（五）會計報表附注的基本內容1、不符合會計核算基本前提的說明2、重要會計政策和會計估計的說明（1）說明貸款的種類和范圍（2）說明計提貸款損失準備的范圍和方法。根據余額一定比率計提的一般準備，應說明該比率是如何確定的；根據個別款項的實際情況認定的準備，應說明認定的依據，如根據對借款人還款能力、財務狀況、抵押擔保充分性等的評價；第一章基本核算方法（3）說明回售證券的計價方法、收益確認方法；（4）對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具，應說明其計價方法。3、重要會計政策和會計估計變更的說明；4、或有事項和資產負債表日后事項的說明；5、關聯(lián)方關系及其交易的披露；6、重要資產轉讓及其出售的說明；7、企業(yè)合并、分立的說明；第一章總論8、會計報表中重要項目的明細資料：（1）按性質分類列示存放中央銀行款項，披露計算依據；（2）按存放境內、境外同業(yè)披露存放同業(yè)款項；（3）按拆放境內、境外同業(yè)披露拆放同業(yè)款項；（4）按貸款性質（如信用、保證、抵押、質押等）披露短期貸款；第一章基本核算方法（5）按性質（如國債、金融債券回購）披露回購證券；（6）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露不同期限的中長期貸款；（7）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露逾期貸款的期初數期末數；（8）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露呆滯貸款的期初數期末數；（9）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款分別披露呆帳貸款的期初數期末數；第一章總論（10）披露損失準備金的期初、本期計提、本期轉回、本期核銷、期末數；（11）按境內、境外披露同業(yè)拆入期初數期末數；（12）披露存入承兌匯票保證金、信用證開證保證金、外匯買賣交易保證金等短期保證金期初數期末數；（13）披露發(fā)行的短期債券名稱、面值、發(fā)行日期、到期日、發(fā)行金額；（14）披露銀行承兌匯票、融資保函、非融資保函、貸款承諾、開出即期信用證、開出遠期信用證、外匯合約等表外項目，包括他們的年末余額及其他事項。第一章基本核算方法六、財務情況說明書的基本內容1、企業(yè)經營的基本情況；2、利潤實現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉情況；4、對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。第一章基本核算方法七、會計報表披露時限1、月度中期財務會計報告應當于月度終了后六天內（節(jié)假日順延，