第三章-增值稅的納稅籌劃

第三章增值稅的納稅籌劃簡要回顧增值稅的主要計算原理和主要規(guī)定請看這個公式：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

=銷售額×稅率-進項稅額第一節(jié)增值稅納稅人的納稅籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅——最終由消費者承擔實行稅款抵扣制度——避免了重復征稅。稅負容易轉(zhuǎn)移——價外稅。實行比例稅率——一般國家都規(guī)定基本稅率和低稅率。我國增值稅的征收方式：

消費型：可抵扣原材料和固定資產(chǎn)購置中的增值稅的進項稅額?！咀ⅰ?）2009年1月1日起我國按照消費型增值稅征收方式征收。

2）固定資產(chǎn)可抵扣進項稅的主要是機器、設(shè)備等，不包括房屋、建筑物及其配套設(shè)施——電梯。

1、增值稅：是對在我國境內(nèi)的單位或個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

公式：應納稅額=銷項稅額-進項稅額

2、增值稅納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配業(yè)務以及進口貨物的單位或個人。納稅人分為：

1）一般納稅人：增值稅率有三檔，17%、13%和零稅率。

【注】進項稅額允許抵扣銷項稅

2）小規(guī)模納稅人：增值稅稅率為3%【注】進項稅額不允許抵扣。一、納稅人的法律界定

3、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準

從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)中提供應稅勞務為主（年應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人：

1）小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）。從事批發(fā)或零售，年銷售額在80萬元及以下。2）一般納稅人：年應稅銷售額在50萬元以上。從事批發(fā)或零售，年銷售額在80萬元以上?！咀ⅰ磕陸愪N售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。一、納稅人的法律界定

1、納稅人的類別不同，稅率和征收方法不同。

2、納稅人的選擇，產(chǎn)生了納稅籌劃的空間。

3、如何選擇納稅人：根據(jù)具體情況，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人

4、稅種的選擇：或作增值稅納稅人或作納稅人

二、納稅人的納稅籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人計稅方式：（1）一般納稅人的計稅方式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額（2）小規(guī)模納稅人的計稅方式：應納稅額=不含稅銷售額×3%

【注】小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅，銷貨時只能開具普通發(fā)票。其銷售額均是含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負判別方法

——無差別平衡點增值率判別法在銷售額既定的情況下：

1）小規(guī)模納稅人應繳稅款即已確定；

2）一般納稅人應繳稅款需依據(jù)可抵扣的進項稅額而定。

【注】可抵扣的進項稅額越大，應繳稅款越少；可抵扣的進項稅額越小，應繳稅款越多?；蛘哒f：其增值率越高，應繳稅款越多。增值率：當在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”。

【結(jié)論】增值率高的企業(yè)適合小規(guī)模納稅人；增值率低的企業(yè)適合一般納稅人。

1）含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設(shè)X為平衡點增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額假設(shè)：一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%

則：一般納稅人增值率：X=（S-P）÷S

一般納稅人應納增值稅=S÷（1+17%）×17%-P÷（1+17%）×17%=（S-P）÷（1+17%）×17%

=S×X÷（1+17%）×17%小規(guī)模納稅人應納增值稅=S÷（1+3%）×3%當兩者納稅額相等時，其增值率為無差別平衡點增值率：S×X÷（1+17%）×17%=S÷（1+3%）×3%X=3%（1+17%）÷17%（1+3%）X=20.05

%結(jié)論：含稅銷售額無差別平衡點增值率為

3%（1+17%）X=17%（1+3%）X=20.05%

A、當增值率低于X=20.05%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，則，成為一般納稅人可以節(jié)稅。

B、當增值率高于X=20.05%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，則，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。含稅銷售額無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%

3%20.05%13%3%25.32%2）不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設(shè)X為平衡點增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進額假設(shè)：一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%

則：一般納稅人增值率：X=（S-P）÷S

一般納稅人應納增值稅=S×17%-P×17%=S×X×17%小規(guī)模納稅人應納增值稅=S×3%當兩者納稅額相等時，其增值率為無差別平衡點增值率：S×X×17%=S×3%3%X=17%X=17.65%

【結(jié)論】不含稅銷售額無差別平衡點增值率為X=17.65%

A、當增值率低于X=17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，則，成為一般納稅人可以節(jié)稅。

B、當增值率高于X=17.65%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，則，成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。不含稅銷售額無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無差別平衡點增值率17%

3%17.65%13%3%23.08%

【案例】某生產(chǎn)性企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。分析：年應納增值稅額=（150-90）×17%=10.2（萬元）由無差別平衡點增值率可知：企業(yè)的增值率=（150-90）÷150=40%則：增值率40%【大于】無差別平衡點增值率17.65%，結(jié)論：企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。籌劃方案：可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為80萬元和70萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設(shè)后的應納稅額=80×3%+70×3%=4.5（萬元）可節(jié)約稅款=10.2-4.5=5.7（萬元）

【案例3-1】p82增值稅納稅人身份的選擇（1）某食品零售企業(yè)年含稅銷售額為150萬元，屬于一般納稅人，適用稅率為17%。該企業(yè)年購進金額為80萬元（不含稅）?？扇〉迷鲋刀惏l(fā)票。該企業(yè)如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？分析：購進食品價稅合計=80×（1+17%）=93.6（萬元）年應納增值稅額=150÷（1+17%）×17%

-80×17%=8.19（萬元）

增值率（含稅）=（150-93.6）÷150=37.6%則：含稅增值率37.6%【大于】無差別平衡點增值率20.05%，結(jié)論：企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。

籌劃方案：分設(shè)為兩個獨立核算的企業(yè)假定含稅銷售額均為75萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設(shè)后的應納稅額=（75+75）÷（1+3%）×3%=4.37（萬元）可節(jié)約稅款=8.19-4.37=3.82（萬元）[案例3-2]p83增值稅納稅人身份的選擇（2）甲乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，加工機械配件。甲企業(yè)的年銷售額為40萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為35萬元；乙企業(yè)的年銷售額為43萬元（不含稅），年可抵扣購進金額為37.5萬元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達不到一般納稅人標準，稅務機關(guān)對甲、乙兩企業(yè)均按簡易辦法征稅。征收率3%。甲企業(yè)年應納增值稅額=40×3%=1.2（萬元）乙企業(yè)年應納增值稅額=43×3%=1.29（萬元）分析：根據(jù)無差別平衡點增值率原理甲企業(yè)增值率=（40-35）÷40=12.5%小于平衡點增值率17.65%乙企業(yè)增值率=（43-37.5）÷43=12.79%小于增值率17.65%結(jié)論：選擇作為一般納稅人稅負較輕。籌劃方法：甲乙合并方式——成為一個獨立法人年銷售額40+43=83（萬元）——符合一般納稅人合并后應納稅額=（40-35）×17%+（43-37.5）×17%=1.78（萬元）

可減輕稅負=（1.2+1.29）-1.78=0.71（萬元）

3、無差別平衡點抵扣率判別法結(jié)論：1）稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。

2）可抵扣的進項稅額越多，適合做一般納稅人；

3）可抵扣的進項稅額少，適合做小規(guī)模納稅人。增值率=（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

=1－可抵扣購進項目金額÷銷售額

=1－抵扣率

【注】當一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負相等時，其抵扣率為無差別平衡點抵扣率。

抵扣率的計算：銷售額×增值率×17%=銷售額×3%銷售額×（1-抵扣率）×17%=銷售額×3%抵扣率=1-3%/17%=82.35%如果企業(yè)適用的增值稅率是13%的低稅率，則：抵扣率=1-3%/13%=76.92%【例如】A某企業(yè)銷售收入10萬，可抵扣購進金額7萬元（均為不含稅金額），其抵扣率=7/10=70%70%小于82.32%，小規(guī)模納稅人稅負輕。 B如果該企業(yè)銷售收入10萬元，可抵扣購進金額9萬元（均為不含稅金額），其抵扣率=9/10=90%90%大于82.32%，一般納稅人稅負輕。

【結(jié)論】可抵扣金額越多、增值越少，適合一般納稅人；可抵扣金額越少、增值越多，適合小規(guī)模納稅人。

【案例3—4】兼營行為時納稅人會計核算的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人,某月銷售鋼材100萬元(含稅),同時,經(jīng)營農(nóng)機收入50萬元。則應納稅額計算如下(以下收入均為含稅收入):

1）未分別核算:應納增值稅=(100+50)÷(1+17%)×17%=21.79(萬元)

2）分別核算:應納增值稅=100÷(1+17%)×17%+50÷(1+13%)×13% =20.28(萬元)

3）分別核算可以減輕稅負=21.79-20.28

=1.51（萬元）

第二節(jié)增值稅計稅依據(jù)的納稅籌劃（一）一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額1、銷項稅額銷項稅額=銷售額×增值稅率銷售額：是納稅人銷售貨物和應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用：指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

一、計稅依據(jù)的法律界定【注】價外費用一般被認定為銷貨企業(yè)的含稅收入，應將其換算成不含稅的收入再并入銷售額中計算應納稅額。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+適用稅率）納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關(guān)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人同期同類貨物的價格確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的價格確定（3）按組成計稅價格確定：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）如果銷售的貨物含消費稅，則：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額或=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）

“成本利潤率”按10%計算一、計稅依據(jù)的法律界定2、進項稅額進項稅額是按對方單位開具的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)完稅憑證上注明的，不需計算。但下列三種情況除外：（1）購買的農(nóng)產(chǎn)品沒有發(fā)票，準予按買價的13%計算進項稅。進項稅額=買價×扣除率（13%）（2）購貨發(fā)生的有專門運輸企業(yè)開具的發(fā)票，可按運輸金額的7%計算扣除進項稅。進項稅額=運輸金額×7%

（3）收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票的，按10%的扣除率計算進項稅。一、計稅依據(jù)的法律界定【注】

納稅人因兼營免稅項目或非應稅項目而無法明確劃分進項稅的，經(jīng)稅務機關(guān)同意，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

免稅或非應稅項目的銷售額不得抵扣進項稅=本期全部進項稅額×全部銷售額一、計稅依據(jù)的法律界定（二）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征稅率（3%）

【注】1）如果是含稅的銷售額，應先將其換算成不含稅的銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

2）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。（三）進口貨物應納增值稅的計算

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率

【注】進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于消費稅應稅消費品,其組成計稅價格中還要包括已納消費稅稅額。一、計稅依據(jù)的法律界定（一）銷售方式的納稅籌劃銷售方式包括：折扣銷售——商業(yè)折扣

——現(xiàn)金折扣

——銷售折讓還本銷售——銷售額中不準扣減還本支出以舊換新——按同期銷售價格分別計繳稅款以物易物——分別計算銷項稅和進項稅

二、銷項稅額的納稅籌劃

1.商業(yè)折扣即打折銷售，按折扣后價款計算繳納稅款。

【注】銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上。

2.現(xiàn)金折扣我國按總價法進行會計核算，2/10，1/20，N/30。運費不能折讓，增值稅不能折讓。（是企業(yè)快速收回資金的一種方式）。

3.銷售折讓產(chǎn)品售出后有瑕疵，給予購貨方的讓利，增值稅隨銷售額減少。紅字發(fā)票沖減稅額。

4.銷貨退回增值稅隨同銷售額一同全額退回。二、銷項稅額的納稅籌劃案例某商場商品銷售利潤率為40%，即銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以7折銷售；2、凡是購物滿100元者，均可獲贈價值30元的商品（成本為18元）3、凡是購物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金30元注：以上價格均為含稅價格該選擇哪個方案呢？假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，則對該商場來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下：（1）7折銷售，價值100元的商品的售價為70元。

增值稅=70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）

利潤額=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）應繳所得稅=8.55×25%=2.14（元）稅后凈利潤=8.55－2.14=6.41（元）（2）購物滿100元，贈送價值30元的商品（成本18元）增值稅：銷售100元商品應納增值稅=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81元；贈送30元商品視同銷售：應納增值稅=[30÷(1+17%)－18÷（1+17%）]×17%=1.74元合計應納增值稅=5.81+1.74=7.55元代繳個人所得稅=30÷（1-20%）×20%=7.5（元）利潤總額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；由于代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅=[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=11.11（元）；稅后凈利潤=11.3－11.1=0.2（元）(3)購物滿100元返回現(xiàn)金30元增值稅：應繳增值稅稅額=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)；個人所得稅=7.5元（計算同上）企業(yè)所得稅：利潤總額=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）；應納所得稅額=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%）]×25%=8.55元；稅后凈利潤=-3.31－8.55=-11.86（元）。由此可見，上述三種方案中：方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差?！咀ⅰ慷惙ㄒ?guī)定，顧客得到物品或現(xiàn)金，都應由商家代繳20%的個人所得稅。

5、還本銷售屬于企業(yè)的一種融資行為，稅法規(guī)定不得扣除還本支出。6、以舊換新一種促銷方式，回收舊貨與銷售新貨分屬兩個不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額不能相互抵減。【如】8元鞋穿2年按20元作價買新鞋。7、以物易物一種購銷活動，分別計算購、銷金額及稅額?！救纭?歲美國男孩一個別針換別墅。

二、銷項稅額的納稅籌劃（二）結(jié)算方式的納稅籌劃1、銷售結(jié)算方式有：

1）直接收款：提貨單開出的當日；

2）委托收款和托收承付：將貨運單交付銀行辦妥收款手續(xù)的當日。

3）賒銷、分期收款：合同約定的收款當日，到期一次，確認一次；

4）預收款銷售——發(fā)貨的當日；

5）委托代銷——受托方將貨物賣出，交付清單的當日。

【注】稅法規(guī)定很細致，結(jié)算方式納稅籌劃空間小。二、銷項稅額的納稅籌劃

2、結(jié)算方式的納稅籌劃（1）賒銷和分期收款方式的籌劃賒銷和分期收款方式的以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間。

【注】商場可要求供貨商開立多個合同，將其遞延。在銷售產(chǎn)品過程中，如果貨款一時無法收回或部分無法收回時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。（2）委托代銷方式銷售貨物籌劃委托代銷商品是委托方（供貨廠家）將商品交付給受托方（商場），受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后開具銷貨清單并交給委托方。供貨廠家可以延緩納稅時間。二、銷項稅額的納稅籌劃3、銷售價格的納稅籌劃

主要考慮兩個方面：1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間稅的轉(zhuǎn)移從而達到延期納稅的目的；2）如果是不同稅率地區(qū)則涉及到更復雜的所得稅的問題；合理定價：關(guān)聯(lián)企業(yè)間以較低價格進行轉(zhuǎn)移，雖然合計的應納稅額沒有減少，但因為延遲了納稅時間，在利息上占到了便宜。——生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，納稅時間越被延遲?！景咐?-7】p95：甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見下表：企業(yè)名稱增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格(元）所得稅率甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%說明：以上價格均為含稅價格假設(shè)甲企業(yè)進項稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額=1000×500÷（1+17%）×17%－40000（進）=72650－40000=32650（元）乙企業(yè)應納增值稅額=1000×600÷（1+17%）×17%－72650（進）=87180－72650=14529（元）丙企業(yè)應納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－87180×80%（進）=81368－69744=11624（元）集團合計應納增值稅額=32650+14529+11624=58803（元）但是，當三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應納增值稅額

=（1000×80%×500+1000×20%×600）÷（1+17%）×17%－58120=17436（元）丙企業(yè)應納增值稅額=1000×80%×700÷（1+17%）×17%－1000×80%×500÷（1+17%）×17%=81367-58120=23247（元）集團合計應納增值稅額=18120+17436+23247=58803（元）結(jié)果分析：轉(zhuǎn)移價格后甲企業(yè)當期應納的稅款相對減少

=32650－18120=14530（元）即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11623元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為三個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔相對下降了1471元[14530-2907÷（1+2%)3-11624÷（1+2%)6]=1471（元）三、進項稅額的納稅籌劃

銷項稅越晚確認越好，而進項稅越早扣除越好。（一）進項稅額抵扣時間的籌劃1、取得防偽稅控發(fā)票之日起90天內(nèi)到稅務局認證，在通過認證的當月作為進項稅抵扣。2、取得非防偽稅控發(fā)票的申報時間（1）工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括運輸費），必須在貨物驗收入庫之后，才能申報抵扣進項稅額。（2）商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括運輸費），必須在貨款支付后（包括分期付款的，也應以所有款項支付完畢后），才能申報抵扣進項稅額。

【注】考慮按日期開立多個付款合同。（3）一般納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費支付后，才能申報。三、進項稅額的納稅籌劃

（二）供貨方的選擇1、一般納稅人的供貨方的選擇當一般納稅人從小規(guī)模納稅人處進貨而不能開出增值稅專用發(fā)票時，一般會要求小規(guī)模納稅人在商品價格上給與一定的優(yōu)惠，優(yōu)惠到什么程度？至少和從其他一般納稅人處購買的貨物可抵扣的進項稅額一致？——價格折扣臨界點（計算過程見教材）A——從一般納稅人購進貨物金額（含稅）B——從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）B=A×86.8%三、進項稅額的納稅籌劃

理論上當小規(guī)模納稅人給于的價格折讓幅度為86.8%時，從小規(guī)模納稅人處還是從一般納稅人處購買貨物，其收益的一樣的。

【注意】小規(guī)模納稅人能從稅務局開出抵扣率為3%的發(fā)票。如果小規(guī)模納稅人只能開具普通發(fā)票，則給予的價格折扣84.02%。

價格優(yōu)惠臨界點表見下表

一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價格優(yōu)惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%三、進項稅額的納稅籌劃

【例如】從一般納稅人處購進材料，需10000元，從小規(guī)模納稅人處購買價格就應該等于或低于10000×86.8%=8680元，且稅務機關(guān)還得給開出3%的可抵扣增值稅專用發(fā)票。否則其價格應=10000×84.02%=8402元?！景咐?-8】宏偉家具廠為一般納稅人，外購原材料。有甲、乙兩個供應商。甲為一般納稅人，可開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，原材料報價50萬元；乙為小規(guī)模納稅人，可出具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，原材料報價46.5萬元。（已知城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%）。請為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。

分析：根據(jù)價格優(yōu)惠臨界點原理可知：增值稅稅率為17%、小規(guī)模征收率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點為86.80%。價格優(yōu)惠臨界點銷售價格=500000×86.8%=434000（元）而乙的報價465000（元）＞價格優(yōu)惠臨界點434000（元）所以：應選擇從甲處采購原材料。另外：從宏偉公司利潤核算上看：

1）從甲處購進該材料凈成本

=500000÷（1+17%）-[500000÷（1+17%）×17%×10%=427350.43-427350.43×17%×10%=427350.43-7264.96=420085.47（元）

2）從乙處購進該材料凈成本

=465000÷（1+3%）-[465000÷（1+3%）×3%×10%=451456.31-1354.37=450101.94（元）

由此可見：從乙處購入該材料的成本大于甲處購進的成本。因此，應選擇從甲處購買。（三）運費的籌劃企業(yè)是把自己的運力當成獨立的外購運力，還是以內(nèi)部輔助生產(chǎn)部門形式提供運輸。1、采購環(huán)節(jié)如果企業(yè)外購運力，可開具正規(guī)發(fā)票為服務對象抵扣7%的進項稅額，同時以獨立營業(yè)者的身份出現(xiàn)，要向國家繳納3%的。對企業(yè)自身而言，相當于抵扣率4%。而以輔助生產(chǎn)部門自行提供運力服務，其燃料、配件等物料消耗可抵扣17%的進項稅額。通過“運費扣稅平衡點”的計算：17%×R=4%，則R=23.53%【注】R表明當運費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物料比例達到23.53%時，實際進項稅額抵扣率達4%，此時按外購運費全額7%抵扣和按自行運力17%抵扣，其稅額相等。【結(jié)論】當R值高于23.53%時，把車輛當自己的使用；當R值低于23.53%時，把車輛當成外單位的使用?！景咐?-9】A企業(yè)用自營車輛采購貨物一批，內(nèi)部運費價為2000元，現(xiàn)取R值為23.53%。如果內(nèi)部運輸：可抵扣進項稅額=2000×23.53%×17%=470.6×17%=80（元）如果自營車輛獨立：

A企業(yè)可抵扣進項稅額=2000×7%=140（元）車輛獨立交納=2000×3%=60（元）從總體角度看，一抵一交后實際抵扣140-60=80（元）【結(jié)論】采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變?yōu)橥赓忂\費，可能會降低稅負。當自營運費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。

【案例】B企業(yè)用自營車輛采購貨物，其運費價格中的R值為10%。假設(shè)2006年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元。

則：可抵扣運費中物料部分的進項稅額=760000×10%×17%=76000×17%=12920（元）如果自營車輛獨立：

B企業(yè)可抵扣進項稅額=76000×7%=53200（元）車輛獨立交納=760000×3%=22800（元）從總體角度看，一抵一交后B企業(yè)實際抵扣

=53200-22800（元）

=30400（元）

結(jié)論：B企業(yè)自營車輛獨立，可多抵扣=30400-12920

=17480（元）降低了稅負。2、銷售環(huán)節(jié)如果是銷售產(chǎn)品，購貨對方是一般納稅人，則“獨立”運輸，只能抵扣7%，非“獨立”運輸則可抵扣17%；如果購貨方是小規(guī)模納稅企業(yè)，或是非應稅企業(yè)，就不會計較抵扣多少的問題了?！纠?—10】P101C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅售價100元/件，價外運費10元/件。則銷項稅額為：=10000×100×17%+10000×10÷（1+17%）×17%=184529.91（元），若進項稅額為108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅額8000）。則應納稅額=184529.91-108000=76529.91（元）。

如果將自營車輛“單列”出來設(shè)立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額=10000×100×17%=170000（元）進項稅額=100000元則應納增值稅額=170000-100000=70000（元）而獨立二級運輸子公司繳納的：=10000×10×3%=3000（元）這樣C廠的總稅負=70000+3000=73000（元比改變前降低=76529.91-73000=

3529.91元。因此，站在售貨方的角度看，設(shè)立運輸子公司是合算的。

但從購貨方來看，改變前D企業(yè)從C廠購貨時的進項稅額為184529.91元。改變后，D企業(yè)的進項稅額：

=10000×100×17%+10000×10×7%

=170000+7000=177000（元）進項稅額少抵扣=184529.91-177000=7529.91（元）。

【注】在實務中，為了消除購貨方的制約，可以選擇特定的購貨者予以實施，即當購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無需抵扣進項稅額時，可考慮改變運費補貼狀況。四、兼營免稅和非應稅項目進項稅額核算的籌劃納稅人兼營免稅項目和非應稅項目時，理論上應該劃分準確分別核算。如果無法準確劃分，則按國家稅務局給出的下面公式確認不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非應稅項目營業(yè)額）÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

【結(jié)論】關(guān)鍵看比重。免稅項目比重高，則用公式計算合適，不分開核算；如果免稅項目比重小，可抵扣的進項稅額多，用公式計算不合適，就分開核算；【案例3-11】某公司是增值稅一般納稅人，

即銷售面粉，又兼營餐飲服務。本月購入面粉，增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅進項稅額13萬元，當月將該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外20%用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬元。則計算應納稅額。（注：面條、饅頭屬于免稅項目）（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非應稅項目營業(yè)額）÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

=13×45÷（95+45）=4.18（萬元）可抵扣的進項稅額=13-4.18=8.82（萬元）（2）若能劃分各自的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=13×20%=2.6（萬元）可抵扣的進項稅額=13-2.6=10.40（萬元）

【結(jié)論】若正確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅4.18-2.6=1.58（萬元）若當月將該面粉的60%用于銷售，40%用于餐飲業(yè)，其銷售收入不變。則計算應納稅額（1）若劃分不清免稅項目的進項稅額不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月免稅項目銷售額+非應稅項目營業(yè)額）÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

=13×45÷（95+45）=4.18（萬元）可抵扣的進項稅額=13-4.18=8.82（萬元）（2）若能劃分各自的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=13×40%=5.2（萬元）可抵扣的進項稅額=13-5.2=7.8（萬元）

【結(jié)論】若正確劃分進項稅額反而增加稅負5.2-4.18=1.02（萬元）【案例3-12】某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產(chǎn)200萬件?，F(xiàn)有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費7.5元/件，共計10萬件。該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣。則：輔助材料成本為每件=1+0.17=1.17（元）/件，工資等其他成本每件=6（元）/件，每件合計成本=1.17+6=7.17元/件，加工總利潤=（7.5－7.17）×10=3.3（萬元）因此簽訂了該加工合同。你認為該接這筆訂單嗎？納稅籌劃分析：不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額×免稅項目銷售額÷全部銷售額全部進項稅額=10元/件×17%×200萬件+1元/件×17%×10萬件=341.7萬元免稅項目銷售額=7.5元/件×10萬件=75萬元全部銷售額合計=17元/件×200萬件+7.5元/件×10萬件=3475萬元不得抵扣的進項稅額=341.7×75÷3475=7.38萬元該來料加工業(yè)務的成本總額=1元/件×10萬件+6元/件×10萬件+7.38萬元=77.38（萬元）來料加工業(yè)務利潤=75萬元－77.38萬元=-2.38萬元即該訂單不但不盈利，反而虧損了2.38萬元。第三節(jié)增值稅稅率的納稅籌劃

我國現(xiàn)行增值稅有三個檔次的稅率:標準稅率17%、低稅率13%和適用于出口貨物的零稅率一、稅率的法律界定適用范圍稅率備注1.銷售或者進口一般貨物2.提供加工、修理修配勞務17%3.銷售或進口特定貨物13%糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜4.出口貨物05.小規(guī)模納稅人3%征收率【注】對于兼營不同稅率的企業(yè)，能分別核算的分開核算，否則按高稅率繳納稅款。第三節(jié)增值稅稅率的納稅籌劃在稅率的納稅籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍。

【如】低稅率中的農(nóng)機是指農(nóng)機整機，而農(nóng)機零部件則不屬于“農(nóng)機”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機零部件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機廠合并、組合的形式，使品符合低稅率的標準，從而實現(xiàn)節(jié)稅效益。

【另外】對于兼營高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。二、稅率的納稅籌劃第四節(jié)增值稅減免稅的納稅籌劃

1、免稅項目：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備（6）由殘疾人組織直接進口的，供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品。（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，包括飼料、農(nóng)膜、化肥、農(nóng)藥；（9）對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排方面：一、稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定

2、增值稅的即征即退優(yōu)惠軟件開發(fā)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。即：返還14%集成電路生產(chǎn)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。即：返還11%一、稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定

3、起征點個人（包括個體經(jīng)營者及其他個人）銷售額未達到起征點的免征增值稅。增值稅起征點幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的：月銷售額5000——20000元（2）銷售應稅勞務的：月銷售額5000——20000元（3）按次納稅的，每次（日）銷售額300——500元。一、稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定1、增值稅免稅的稅負效應

免稅：是指國家對某種特定貨物或勞務的全部或某一階段的生產(chǎn)和流通過程不予課稅。

【注】1）由于增值稅具有環(huán)環(huán)相扣的特點，免稅可能會造成鏈條的中斷，進而會加重納稅人稅收負擔。

2）增值稅應稅貨物從生產(chǎn)到流通要經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，對不同環(huán)節(jié)的免稅其結(jié)果是不盡相同的。

【例如】p106某種貨物經(jīng)過最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A、中間環(huán)節(jié)B、零售環(huán)節(jié)C，到達消費者手中。為了簡化數(shù)據(jù)，便于分析，假定增值稅稅率為10%，銷售價格均為不含稅價格，并且售價不隨納稅情況的變化而變化。有關(guān)資料

二、減免稅的納稅籌劃二、減免稅的納稅籌劃項目不免稅環(huán)節(jié)A免稅環(huán)節(jié)B免稅環(huán)節(jié)C免稅全部免稅環(huán)節(jié)A進行稅額00000售價200200200200200稅率（%）10免1010免銷項稅額20020200應納稅額20020200環(huán)節(jié)B進行稅額2000200售價300300300300300稅率（%）1010免10免銷項稅額30300300應納稅額10300100環(huán)節(jié)C進行稅額3030000售價400400400400400稅率（%）101010免免銷項稅額40404000應納稅額10104000稅款合計404060300（1）最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)A免稅的影響。

對最初生產(chǎn)環(huán)節(jié)A的免稅沒有影響到國家的稅收收入。原因在于這種免稅不過是將稅收鏈條的“鏈頭”由環(huán)節(jié)A推至環(huán)節(jié)B，并沒有改變總體的稅負水平。就環(huán)節(jié)A來看，雖然無須繳納20元稅金，但同樣無法向中間環(huán)節(jié)B取得同等金額的銷項稅額，因而，免稅并沒有直接給環(huán)節(jié)A納稅人帶來實惠。（2）環(huán)節(jié)B的免稅影響

作為中間環(huán)節(jié)“享受”免稅以后，一方面可以少交稅金而節(jié)約現(xiàn)金流出，另一方面又會因為無法向下一環(huán)節(jié)收取銷項稅額而損失現(xiàn)金流入。如表3-7所示，環(huán)節(jié)B免稅后損失額是大于節(jié)約額的，這樣導致現(xiàn)金流量將會減少10元。免稅反而加重了納稅人的負擔。二、減免稅的納稅籌劃（3）環(huán)節(jié)C免稅的影響

零售環(huán)節(jié)作為最后一道環(huán)節(jié)，其免稅會給消費者帶來直接的影響。從表3-7中可以看出，由于最終消費者可以不再承擔原先（不免稅時）的20元稅金，成為最大、最直接的受益者。消費者少負擔的這部分支出，來源于兩部分：其一是國家的財政補貼-稅收收入由20元降至15元，5元的差額可以看作政府用于鼓勵消費的支出。另外，還有15元則由環(huán)節(jié)C承擔，也就是由于無法抵扣而計入成本的那部分隨同購貨價款同期支付的稅金。由此可見，由于這種免稅而造成的鏈條中斷點越向后推，積累的增值稅額就越大，給納稅人造成的損失也就越大。（4）各個環(huán)節(jié)免稅

如果國家放棄總共20元的稅收收入，而消費者則少負擔20元的支出。對生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)而言，免稅并未直接給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流入。

二、減免稅的納稅籌劃【注】以上分析都是以銷售價格不隨納稅情況的變化而改變?yōu)榍疤釛l件的。在實際生活中，銷售價格隨供求狀況的變化而上下波動，商品的稅負亦成為影響價格的重要因素，免稅造成的稅負轉(zhuǎn)嫁歸宿呈現(xiàn)復雜的情況。免稅階段經(jīng)營者雖然不能抵扣進項稅額，但可以通過商品或勞務的購銷價格的調(diào)整將進項稅額轉(zhuǎn)移出去。稅負轉(zhuǎn)嫁的難易，則取決于商品的供求彈性的大小。2、利用增值稅的免稅規(guī)定節(jié)稅根據(jù)增值稅減免稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人可以利用法定的免稅規(guī)定以及機構(gòu)的適當分立達到節(jié)稅的目的。二、減免稅的納稅籌劃B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行納稅籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：案例3-13公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額?，F(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實施前：假定2005年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元。則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8%實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負率=31.5÷500×100%=8.4%方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：

=64－31.5=32.5（萬元）（一）不動產(chǎn)的銷售繳納，稅率為5%（二）動產(chǎn)銷售需繳納增值稅

【注】分2009年前購入還是2009年后購入1、一般納稅人2009年前購入的固定資產(chǎn)（機器、設(shè)備類），如果售價高于原值：應納稅額=【含稅售價/（1+4%）】/2

【例1】：08年購入的固定資產(chǎn)，原發(fā)票價120000元，增值稅20400元，09年出售，票面價格120640元。應納稅額=【120640/（1+4%）】×2%=2320元——購進時未抵扣過進項稅三、銷售已使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)稅法規(guī)定2、一般納稅人09年后購入的固定資產(chǎn)，如果售價高于原值：應納稅額=[含稅售價/（1+17%）]×17%

【例2】：接上例內(nèi)容，如果該固定資產(chǎn)是企業(yè)2009年購入的，其他條件不變。應納稅額=[120640/（1+17%）]×17%=17528.89元——購進時抵扣過進項稅結(jié)論：比原價多收640元，繳納的稅額要高出很多。如果售價低于原值，則與增值稅無關(guān)，不繳納增值稅。三、銷售已使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)稅法規(guī)定3、企業(yè)將自己用過的小汽車、摩托車、游艇等出售，因購入時不能抵扣進項稅，而且售價無論是否高于原值，一律按例1方式計算，與其結(jié)果一致。即按4%計稅后減半征收。4、小規(guī)模納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)：應納稅額=【含稅銷售額/（1+3%）】×2%5、小規(guī)模納稅人銷售已使用過的除固定資產(chǎn)以外的其他物品：應納稅額=【含稅銷售額/（1+3%）】×3%

【例3】：小規(guī)模納稅人09年處理以下物品：A銷售邊角廢料，稅務代開發(fā)票，含稅收入82400元；B使用過的小汽車，原價140000元，現(xiàn)含稅收入72100元。應納稅額=【82400/（1+3%）】×3%+【72100/（1+3%）】×2%=2400+1400=3800（元）三、銷售已使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)稅法規(guī)定第五節(jié)增值稅出口退稅的納稅籌劃1、基本政策：出口退稅的總政策——零稅率，免銷項稅，退進項稅。具體措施：（1）出口免稅并退稅——免銷項稅，退進項稅。（2）出口免稅不退稅——前一道環(huán)節(jié)是免稅的，出口時就不含進項稅了，無需退稅。（3）出口不免稅不退稅——國家限制或禁止出口，如天然牛黃、麝香等。一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的主要方式：

1）自營出口——免、退、抵、剔稅免——銷項稅退——進項稅抵——抵減內(nèi)銷應稅額剔——進項稅額轉(zhuǎn)出，計入外銷成本2）來料加工——不征不退

【注】出口退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%共計九種。一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定

3、出口貨物退（免）稅的貨物范圍具備貨物出口條件，給予退（免）稅的貨物1）必須是屬于增值稅或消費稅征稅范圍的貨物；2）貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境3）出口貨物必須結(jié)匯（部分貨物除外）4）必須在財務上作銷售處理5）退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定

4、出口退（免）稅的企業(yè)范圍

1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物3）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即使委托方無出口經(jīng)營權(quán)；4）沒有進出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務總局特準退稅的企業(yè)。一、出口退稅的有關(guān)規(guī)定出口貨物應退增值稅的計算及申報

1、當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）二、出口退稅業(yè)務的納稅籌劃

4、免抵退稅額（應退稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣年牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額

5、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率當期應退稅額的計算

1）如當期期末留抵稅額（未抵扣完的進項稅額）≤當期免抵退稅額（應退稅額），則：當期實際應退稅額=當期期末留抵稅額

【注】通過這種退稅實現(xiàn)了零稅率2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：差額部分不退稅，將未抵扣完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的稅額=當期期未留抵稅額-當期免抵退稅額案例某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免、抵、退”稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為17%，退稅率為15%。2003年2月份有關(guān)資料如下：（1）購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元，稅款170000元，款項已支付，貨物已入庫。（2）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額500000元?？铐検盏健＃?）報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價為50000美元，匯率比價為（1：8·3），款項尚未收到。要求計算該月應退稅額。計算過程（1）購進原材料，其進項稅額=170000（元）（2）內(nèi)銷貨物，銷項稅額=500000×17%=85000（元）（3）出口貨物，其銷售額=50000×8.3=415000（元）（4）計算出口產(chǎn)品不得抵減的進項稅額：當期不得抵扣的進項稅額=出口貨物銷售額×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=415000×（17%-15%）=8300（元）（5）計算當期應納稅額當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不得抵扣稅額）-上期未抵扣完的進項稅額=85000-（170000-8300）=-76700（元）（6）計算免抵退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率=0

則：免抵退稅額＝415000×15%-0＝62250（元）（7）計算應退稅額當期期末留抵稅額76700（元）>當期免抵退稅額62250（元）當期退稅＝62250（元）（8）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額為：＝76700-62250＝14450（元）（1）退稅率小于征收率時的納稅籌劃【案例3-14】某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式為國外A公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷A公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)用自進料加工方式和來料加工方式在退稅上有何差異?二、出口退稅業(yè)務的納稅籌劃1、選擇經(jīng)營方式

1）自營出口（含進料加工）----免、抵、退

2）來料加工----不征不退若用例子中的進料加工方式則:免抵退稅額=出口貨