第十二章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

第十二章籌資與投資循環(huán)審計(jì)導(dǎo)入案例新化事務(wù)所于2002年2月10至3月4日對(duì)瑞豐公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員張穎在審查長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，發(fā)現(xiàn)瑞豐公司于2001年1月2日以52萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%，并支付2000元相關(guān)費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，該公司對(duì)于這項(xiàng)投資采用成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%，并支付9000元相關(guān)費(fèi)用。由于該公司此次購(gòu)買股票后，該公司所購(gòu)股數(shù)占乙企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的35%，根據(jù)規(guī)定，瑞豐公司對(duì)于此項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。審計(jì)人員審閱了瑞豐公司對(duì)乙企業(yè)增加投資后會(huì)計(jì)核算過(guò)程，發(fā)現(xiàn)其并未將成本法改為權(quán)益法，這影響到損益和長(zhǎng)期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。導(dǎo)入案例分析

審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)ο嚓P(guān)項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。本案例中，瑞豐公司初始投資占乙公司10%，后追加投資25%，股權(quán)比例增至35%，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由原本的成本法改為權(quán)益法核算，采用追溯調(diào)整法對(duì)原持股比例進(jìn)行追溯調(diào)整，該公司卻未改變核算方法，因此應(yīng)接受審計(jì)人員的建議進(jìn)行調(diào)整。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；了解籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄；熟悉籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制；熟悉投資活動(dòng)的內(nèi)部控制；掌握籌資活動(dòng)的控制測(cè)試；掌握投資活動(dòng)的控制測(cè)試；掌握借款相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序；掌握所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序；掌握投資相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)概述一、籌資與投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）籌資與投資業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)（二）籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

（三）投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、籌資與投資業(yè)務(wù)中涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1．債券或股票2．債券契約3．股東名冊(cè)4．公司債券存根簿5．合同或協(xié)議6．其他文件和憑證第二節(jié)籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)(1)借款和所有者權(quán)益賬面余額在資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實(shí)存在，借款利息費(fèi)用和已支付的股利是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)引起的。(2)借款和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其利息和股利已登記入賬。(3)借款均為被審計(jì)單位承擔(dān)的債務(wù)，所有者權(quán)益代表所有者的法定求償權(quán)。(4)借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。(5)借款和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制目標(biāo)(1)投資賬面余額為資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)賬日確實(shí)存在的投資，投資損益是由被審計(jì)期間實(shí)際發(fā)生的投資交易事項(xiàng)引起的。(2)投資增減變動(dòng)及其損益均已登記入賬。(3)投資均為被審計(jì)單位所有。(4)投資的計(jì)價(jià)方法正確，期末余額正確。(5)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露正確。三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工（二）信息傳遞程序控制（三）實(shí)物控制四、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試（一）了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制（二）測(cè)試籌資循環(huán)內(nèi)部控制五、投資循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試1．檢查控制執(zhí)行留下的軌跡2．審閱內(nèi)部盤核報(bào)告3．分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告第三節(jié)借款審計(jì)一、銀行借款審計(jì)目標(biāo)(1)確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的銀行借款在特定期間是否存在；(2)確認(rèn)被審計(jì)單位銀行借款是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；(3)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行借款業(yè)務(wù)是否均已記錄，有無(wú)遺漏；(4)確認(rèn)被審計(jì)單位銀行借款相關(guān)賬戶余額是否正確；(5)確認(rèn)被審計(jì)單位銀行借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)?shù)嘏?。二、短期借款的?shí)質(zhì)性程序（一）索取或編制短期借款明細(xì)表（二）審查短期借款的合理性（三）函證短期借款（四）檢查短期借款的增加（五）檢查短期借款的償還情況（六）復(fù)核借款利息費(fèi)用（七）檢查外幣借款的折算（八）審查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)三、長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性程序（一）索取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表（二）審查長(zhǎng)期借款的合法性、合理性（三）向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款（四）檢查借款期限（五）審查借款的利息支出（六）審查抵押長(zhǎng)期借款（七）審查長(zhǎng)期借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（八）審查外幣長(zhǎng)期借款（九）檢查長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)四、應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（一）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（二）檢查債券文件和記錄（三）函證債券（四）檢查應(yīng)計(jì)利息及債券攤銷會(huì)計(jì)處理（五）檢查到期債券的償還（六）檢查應(yīng)付債券在報(bào)表上是否恰當(dāng)披露五、財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表（二）實(shí)施分析程序（三）實(shí)施財(cái)務(wù)費(fèi)用的截止測(cè)試（四）檢查重要的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目（五）審核財(cái)務(wù)費(fèi)用的披露是否恰當(dāng)?shù)谒墓?jié)所有者權(quán)益審計(jì)一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：(1)確定所有者權(quán)益是否存在。(2)確定是否將所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已記錄入賬，并已在會(huì)計(jì)賬簿上恰當(dāng)?shù)赜涗洝?3)確定被審計(jì)期間發(fā)生的所有者權(quán)益項(xiàng)目的增減變動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。(4)確定所有者權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)表上是否恰當(dāng)?shù)嘏?。二、股本的?shí)質(zhì)性程序（一）審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)記錄（二）檢查股東是否按照公司章程、合同規(guī)定的出資方式、出資比例、出資期限出資（三）編制股本賬戶分析表（四）審查股票的變動(dòng)（五）函證發(fā)行在外的股票（六）審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（七）確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)?shù)嘏度?、?shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（一）索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄（二）索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表（三）審查出資期限和出資方式、出資額（四）審查投入資本的真實(shí)性（五）審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)（六）審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的核算（七）確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露四、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（一）檢查資本公積形成的合法性（二）審查資本公積運(yùn)用的合法性（三）確定資本公積是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)反映五、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（一）盈余公積的內(nèi)容（二）盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序六、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）審查未分配利潤(rùn)的真實(shí)性（二）審查未分配利潤(rùn)的合法性（三）審查結(jié)賬日后發(fā)生的損益調(diào)整項(xiàng)目的賬務(wù)處理是否合法、準(zhǔn)確（四）審查未分配利潤(rùn)余額在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否適當(dāng)?shù)谖骞?jié)投資審計(jì)一、投資的審計(jì)目標(biāo)(1)確定投資是否存在。(2)確定投資是否歸被審計(jì)單位所有。(3)確定投資的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。(4)確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確。(5)確定投資的年末余額是否正確。(6)確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容（一）交易性金融資產(chǎn)的審計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)（三）持有至到期投資的審計(jì)（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)（五）投資收益的審計(jì)第六節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)一、無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)（一）無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、其他應(yīng)收款的審計(jì)（一）其他應(yīng)收款的審計(jì)目標(biāo)（二）其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試三、其他應(yīng)付款的審計(jì)（一）其他應(yīng)付款的審計(jì)目標(biāo)（二）其他應(yīng)付