《鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題探究》22000字（論文）

[34]1.4研究內(nèi)容和方法1.4.1研究內(nèi)容本文首先從環(huán)境會計的相關(guān)基礎(chǔ)理論出發(fā)，在回顧國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對環(huán)境會計的研究后，通過對鋼鐵行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境數(shù)據(jù)信息進行分析后，提出目前我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露所存在的問題，其次探究導(dǎo)致相關(guān)問題產(chǎn)生的可能原因，最后提出一些建議，全文主要分為以下幾個部分：第一部分：緒論中對本文的研究背景、研究意義進行簡單概述，在對國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境會計信息披露的研究進行回顧分析的基礎(chǔ)上，對接下來本文要研究的內(nèi)容和研究方法做簡單介紹。第二部分：論述環(huán)境會計相關(guān)概念，將其作為本文的理論基礎(chǔ)?？偨Y(jié)國內(nèi)外學(xué)者提出的對環(huán)境會計發(fā)展產(chǎn)生重要影響的相關(guān)理論支撐，第三部分：該部分首先對鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)特點、行業(yè)現(xiàn)狀及其對環(huán)境的影響做介紹，其次在收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，采用統(tǒng)計對比分析的方法，從監(jiān)管、制度、披露方式、披露內(nèi)容四個方面，論述該行業(yè)上市公司披露現(xiàn)狀。第四部分：該部分主要基于前文的數(shù)據(jù)分析，提出鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露信息存在的問題，并針對這些問題分析可能導(dǎo)致披露問題存在的原因。第五部分：針對上文提出的目前鋼鐵行業(yè)上市公司在環(huán)境會計信息披露方面的問題，提出相應(yīng)的完善鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的建議。第六部分：對全文的總結(jié)論述以及對我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的展望。1.4.2研究方法（1）文獻研究法通過閱讀整理國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境會計信息披露的文獻，參考有關(guān)學(xué)者提出的環(huán)境會計披露影響因素、動因、披露方式的結(jié)論，對比國內(nèi)外有關(guān)披露實踐，歸納出有關(guān)環(huán)境會計研究的理論上的結(jié)論。為本文的研究提供了理論支撐和研究思路。（2）案例研究法選取鋼鐵行業(yè)上市的部分公司為案例樣本，研究分析這些公司的披露現(xiàn)狀，從而發(fā)現(xiàn)目前鋼鐵行業(yè)上市公司在披露環(huán)境會計信息時所出現(xiàn)的問題，便于把握行業(yè)披露平均水平現(xiàn)狀。（3）統(tǒng)計分析法收集2017-2019年鋼鐵行業(yè)上市公司年報和可持續(xù)發(fā)展報告所披露的數(shù)據(jù)，將定性的文字轉(zhuǎn)化成定量的圖表數(shù)據(jù)，更為直觀的體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境會計信息披露的基本情況，并予以評價。（4）比較分析法重點比較我國鋼鐵行業(yè)上市公司所披露環(huán)境信息內(nèi)容不同，對我國以后規(guī)范環(huán)境會計披露提出一些改進措施和建議。環(huán)境會計相關(guān)概念及其理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1環(huán)境會計環(huán)境會計的本質(zhì)離不開運用會計學(xué)的理論與方法進行核算與監(jiān)督。以利潤為中心的傳統(tǒng)企業(yè)會計模式被打破：環(huán)境會計的計量單位以貨幣為主。其以有關(guān)法律、法規(guī)為基準來計量與環(huán)境有關(guān)的，諸如對其的污染、防治、開發(fā)所產(chǎn)生的相關(guān)成本費用，揭示了在會計主體的活動下可能會產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。2.1.2環(huán)境會計信息披露環(huán)境會計工作的最終成果體現(xiàn)在環(huán)境會計信息披露上。通常情況下，財務(wù)報表主要提供的是經(jīng)濟效益指標，缺乏對生態(tài)和社會效益的指標披露，而環(huán)境會計將披露動機、模式、內(nèi)容、影響因素結(jié)合，形成一種新的披露體系。重點是將環(huán)境會計信息對外進行披露，為企業(yè)內(nèi)外部使用者提供數(shù)量化的和其他形式信息，便填補了一般情況下企業(yè)財務(wù)報告中關(guān)于生態(tài)效益指標的部分空缺。2.2環(huán)境會計信息理論基礎(chǔ)2.2.1環(huán)境價值論環(huán)境資源是否有價值是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)最核心的問題之一，在傳統(tǒng)的環(huán)境資源“無價”理念指導(dǎo)下產(chǎn)生的資源耗竭、環(huán)境污染和生態(tài)破壞的嚴重后果使得人們認識到環(huán)境資源價值是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀存在?；谠摾碚?，在當(dāng)代經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，控制企業(yè)發(fā)展過程中對環(huán)境的污染，以此謀求經(jīng)濟、社會與環(huán)境共同發(fā)展成為大勢所趨。企業(yè)發(fā)展中應(yīng)當(dāng)堅持科學(xué)、協(xié)調(diào)、共享，并且主動披露環(huán)境會計的相關(guān)信息，真正實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)體系的綠色、低碳、循環(huán)發(fā)展。2.2.2利益相關(guān)者理論利益相關(guān)者理論的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)的股東利益最大化的觀念，其思想淵源來自Dodd（1932），“公司董事必須成為真正的受托人，他們不僅要代表股東的利益，而且要代表其他利益主體，如員工、消費者，特別是社區(qū)整體利益。就傳統(tǒng)觀點來看，企業(yè)的行為和決策往往為了獲取經(jīng)濟利益，犧牲了諸如社會最優(yōu)利益等其他方面的利益。經(jīng)濟學(xué)上關(guān)于利益相關(guān)者理論提出其實質(zhì)是公司治理模式的變革，假如企業(yè)沒有將相關(guān)信息進行披露，一方面不利于企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展，且另一方面不利于利益相關(guān)者對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力保持信心。因此基于此理論，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)只追求經(jīng)濟效益，更應(yīng)該關(guān)注本身的社會效益，提高披露質(zhì)量。2.2.3社會責(zé)任理論該理論的起源與新聞學(xué)的發(fā)展有關(guān)。壟斷競爭日益加劇的19世紀末、20世紀初，傳播業(yè)商業(yè)化、集中化、單一化也愈加嚴重，傳播業(yè)濫用新聞出版自由，侵犯公民權(quán)利，引起社會不滿。社會責(zé)任理論應(yīng)運而生。而企業(yè)社會責(zé)任包括企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露，鋼鐵企業(yè)是資源消耗型的重污染企業(yè)，自然資源、環(huán)境狀況一定程度決定該行業(yè)能否長遠發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極履行社會責(zé)任，以期達到可持續(xù)發(fā)展的目標。鋼鐵行業(yè)上市公司披露現(xiàn)狀3.1鋼鐵行業(yè)簡介3.1.1生產(chǎn)特點及其對環(huán)境的影響鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)過程繁瑣復(fù)雜，涉及到的上下游產(chǎn)業(yè)多，據(jù)此可以大致將其行業(yè)生產(chǎn)分為三個階段。如下圖所示。第一階段是原料開采階段，主要準備煉鋼的原料鐵礦石。第二階段是熔鑄階段也是鋼鐵行業(yè)最重要的階段，其利用退火、淬火和回火等金屬熱處理技術(shù)，將含有鐵元素的礦石加工成生鐵，再將熔融生鐵通過煉鋼爐精煉成鋼。第三階段是消費階段，主要需求是制造業(yè)用鋼和建筑用鋼。制造業(yè)鐵礦石鋼鐵工業(yè)（黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)）制造業(yè)鐵礦石鋼鐵工業(yè)（黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)）金屬制品業(yè)金屬制品業(yè)煉焦業(yè)煉焦業(yè)通用設(shè)備制造業(yè)通用設(shè)備制造業(yè)建筑業(yè)專業(yè)設(shè)備制造業(yè)鋼材流通建筑業(yè)專業(yè)設(shè)備制造業(yè)鋼材流通煤炭采選業(yè)煤炭采選業(yè)電子機械制造業(yè)電子機械制造業(yè)交通運輸設(shè)備制造業(yè)交通運輸設(shè)備制造業(yè)資料來源：《百度百科》圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s11鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)過程在全球化和產(chǎn)業(yè)外包的當(dāng)今，某些產(chǎn)業(yè)開始向外大規(guī)模轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，我國的制造業(yè)有著悠久的歷史，其相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)體系經(jīng)過長期積淀，發(fā)展優(yōu)勢明顯。因此在我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)并未出現(xiàn)向外轉(zhuǎn)包的情況。在目前政策導(dǎo)向下，披露環(huán)境會計信息實現(xiàn)綠色發(fā)展成為必不可少的發(fā)展戰(zhàn)略。其次對環(huán)境的影響，首先是大氣污染。高溫下的物理化學(xué)反應(yīng)使得其生產(chǎn)過程有一定有毒氣體產(chǎn)生污染較高，對自然資源的損耗大，尤其是大量原料的開采破壞地表植被，生產(chǎn)加工過程中對煤炭的消耗量極大，會釋放某些氣體降低空氣質(zhì)量、造成霧霾天氣，影響人們的健康。其次是噪聲污染，我國鋼鐵企業(yè)建廠早，設(shè)備陳舊，鋼鐵企業(yè)的設(shè)備體積大、功率高，作業(yè)面積大，導(dǎo)致噪聲大、輻射面廣，且聲源處常伴有高溫?zé)煔?，尤其是對周圍居民的生活影響較大。綜上，鋼鐵行業(yè)采用多種類型的熱處理工藝使得其整體生產(chǎn)特點是復(fù)雜的生產(chǎn)工藝伴隨著高耗能和高污染。這就使得鋼鐵企業(yè)的成本控制更加重要。因此大多數(shù)企業(yè)為了增加利潤，可能會減少對環(huán)保的投入，這也成為了影響環(huán)境會計信息真實性的重要因素之一。3.1.2行業(yè)現(xiàn)狀從我國目前的能源結(jié)構(gòu)來看，鋼鐵低碳轉(zhuǎn)型面臨較大挑戰(zhàn)。目前我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)還處于低碳發(fā)展初級階段作為，作為能源消耗高密集型行業(yè)，鋼鐵行業(yè)的碳排放總量占全國15%左右。其主要能源投入的煤和焦炭占其行業(yè)能源結(jié)構(gòu)中90%，因此完全實現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型還是較大挑戰(zhàn)。從政策部署來看，控產(chǎn)能、減產(chǎn)量雙控政策措施的實施成為鋼鐵行業(yè)的大勢所趨。例如，鋼鐵生產(chǎn)大省河北的唐山市已經(jīng)率先在2021年三月份發(fā)布了減產(chǎn)通知，對包括東華鋼鐵在內(nèi)的等7家企業(yè)實行限產(chǎn)50%。未來的鋼鐵企業(yè)只有實現(xiàn)超低排放、環(huán)保生態(tài)才能具有更大發(fā)展空間，而那些技術(shù)、產(chǎn)能落后的企業(yè)將面臨被市場淘汰。綜上，全行業(yè)要提高社會責(zé)任感，重視對環(huán)境的保護，對于國家的決策和部署積極響應(yīng)，力爭“十四五”提前實現(xiàn)鋼鐵行業(yè)碳達峰，構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈。而環(huán)境會計所披露的信息質(zhì)量關(guān)乎國家宏觀調(diào)控，在改善鋼鐵行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，使得監(jiān)管方向更加明確，信息更加透明，具有重要的導(dǎo)向作用。3.2鋼鐵行業(yè)上市公司披露現(xiàn)狀3.2.1樣本選取本文在數(shù)據(jù)收集過程中，參考了國泰安、中宏產(chǎn)業(yè)研究、巨潮資訊網(wǎng)等數(shù)據(jù)庫資源，2020年受新冠疫情影響存在停工停產(chǎn)的特殊時期，其數(shù)據(jù)參考意義不大。因此本文選取2017-2019年近3年的部分上市公司年報和獨立的環(huán)境報告為主要參考數(shù)據(jù)，通過分析對比相關(guān)指標來反映行業(yè)披露現(xiàn)狀。根據(jù)證監(jiān)會2012版行業(yè)分類，選擇了38家上市公司。其中上證A股23家，上證B股1家，深證A股12家，深證B股1家，本文為了保持樣本一致性首先剔除了以非大陸人民幣計價的2家B股上市公司。鄂爾多斯資源股份有限公司雖然有黑色金屬加工業(yè)務(wù)，但其的主營業(yè)務(wù)與銷售羊絨制品有關(guān)，為了更加準確的反映鋼鐵行業(yè)的披露現(xiàn)狀，本文選擇不采取該公司數(shù)據(jù)。其次考慮到ST股概念政策針對的對象是出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他狀況異常的公司，后期可能暫停上市，其數(shù)據(jù)參考意義不大，因此剔除了在2017-2019年曾被ST過的6家公司。且其中有6家公司終止上市，永興材料、武進不銹為近5年的新上市公司。西寧特鋼、凌鋼股份2家公司官網(wǎng)進行維護數(shù)據(jù)獲取困難，因此也未考慮作為本文數(shù)據(jù)樣本，最后本文選擇將剩余19家全部作為數(shù)據(jù)調(diào)查的樣本，一方面增加樣本合理性，包括像寶鋼、鞍鋼、首鋼等的老牌鋼鐵公司，另一方面也增加了樣本的可靠性。下圖為剔除的樣本公司信息及剔除原因。本文最終的樣本為以下19家鋼鐵企業(yè)：中信特鋼、河鋼股份、太鋼不銹、鞍鋼股份、首鋼股份、沙鋼股份、三鋼閩光、本鋼板材、包鋼股份、寶鋼股份、山東鋼鐵、杭鋼股份、南鋼股份、酒鋼宏興、方大特鋼、安陽鋼鐵、新鋼股份、馬鋼股份、柳鋼股份。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s11新上市公司代碼及簡稱股票代碼公司簡稱上市時間002756永興材料2015-5-15603878武進不銹2016-12-19資料來源：證監(jiān)會2012版行業(yè)分類表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s12經(jīng)特殊處理上市公司代碼及簡稱股票代碼公司簡稱經(jīng)特殊處理時間000717韶鋼松山2017-03-31000932華菱鋼鐵2017-04-29600399撫順特鋼2018-06-26600408ST安泰2018-04-23600581八一鋼鐵2017-05-02601005重慶鋼鐵2017-03-31資料來源：證監(jiān)會2012版行業(yè)分類表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s13終止上市公司代碼及簡稱股票代碼公司簡稱終止上市年份000569長城股份2009600001邯鄲鋼鐵2009600005武鋼股份2017600102萊鋼股份2012600357承德釩鈦2009603995甬金股份2019資料來源：證監(jiān)會2012版行業(yè)分類3.2.2制度現(xiàn)狀法律基礎(chǔ)是環(huán)境會計信息的制度保障，下表總結(jié)羅列出了1997-2021年所發(fā)布的法律法規(guī)中，可能涉及到環(huán)境保護和環(huán)境會計披露的部分?？梢钥闯觯P(guān)于指導(dǎo)環(huán)境會計信息披露的專門性法律法規(guī)較少，其發(fā)布的主體大多是環(huán)保部、證監(jiān)會。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s14相關(guān)的政策法規(guī)年份相關(guān)法律法規(guī)名稱1997公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準則1號2001《企業(yè)會計準則》2003《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》2006《企業(yè)會計準則第5號-生物資產(chǎn)》2007《上海證券交易所上市公司信息披露事務(wù)管理制度指引》《環(huán)境信息公開辦法（試行）》2008《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》《關(guān)于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》2010《上市公司環(huán)境信息披露指南》2011《上市公司環(huán)境會計信息披露指南》《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》2013《大氣污染防治行動計劃》2014《企業(yè)事業(yè)單位環(huán)境信息公開辦法》《中華人民共和國環(huán)境保護法》2015新《環(huán)保法》《水污染防治行動計劃》2016《關(guān)于構(gòu)建綠色金融體系的指導(dǎo)意見》《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號》2017《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》2021《證監(jiān)會182號令-上市公司信息披露管理辦法》資料來源：北大法寶法律數(shù)據(jù)庫就內(nèi)容來說，環(huán)保性的法律只能對企業(yè)主動披露環(huán)境會計信息起到間接的作用，主要是通過強制性要求重視保護環(huán)境來規(guī)范企業(yè)有關(guān)環(huán)境會計信息的披露，而對于需要企業(yè)披露的信息、內(nèi)容沒有明確具體要求。如，2015年新《環(huán)保法》和《水污染防治行動計劃》只就企業(yè)經(jīng)營中可能會破壞環(huán)境的活動進行規(guī)制；在2017年所頒布的《環(huán)境保護稅法》中，已經(jīng)明確提出直接向環(huán)境排放污染物的企業(yè)需要交納相應(yīng)的環(huán)境稅，但是對于具體落實政策的描述不夠，并且未強制要求企業(yè)需要將這一稅種披露在環(huán)境會計報告中；2021年證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》中就只提到了要求企業(yè)提高披露的誠信度，然而，違反了規(guī)定的公司將會面臨什么樣的處罰？后續(xù)會采取什么樣的措施？諸如這些內(nèi)容并沒有提及。3.2.3監(jiān)管現(xiàn)狀1.監(jiān)管內(nèi)容體系我國針對上市公司環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)管主要有以下幾個方面：企業(yè)的污染物排放達標，本年有無發(fā)生突發(fā)環(huán)境相關(guān)事故、違法事件、信訪案件。從下圖的統(tǒng)計可以看出，雖然企業(yè)的污染物排放達標完成率為100%，但自2017年開始，與環(huán)境相關(guān)的事故及違法案件打破了之前的零記錄，這一方面說明隨著我國的經(jīng)濟發(fā)展，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)量的不斷增長對于環(huán)境的影響也越來越大。另一方面也說明部分企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展過程中還是在一定程度上忽略了對環(huán)境的影響，其環(huán)保意識有待加強。通過查閱資料發(fā)現(xiàn)環(huán)保部會通過每年公布重點污染監(jiān)測企業(yè)名單來進行對企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)控。通過在線監(jiān)控和企業(yè)自行監(jiān)測的方式達到對受監(jiān)控企業(yè)的排污情況的有效控制。但對列入名單的企業(yè)并無實質(zhì)性的獎懲措施，只是在監(jiān)控平臺收到超標告警信息時會責(zé)令整改，且目前企業(yè)自行監(jiān)測系統(tǒng)的制度還不夠規(guī)范，其披露數(shù)據(jù)的真實性有待考察。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s15環(huán)境監(jiān)管分類及效果污染物排放達標存在突發(fā)環(huán)境事故環(huán)境違法事件環(huán)境信訪案件201719000100.00%0.00%0.00%0.00%201819020100.00%0.00%6.67%0.00%201919120100.00%3.23%6.45%0.00%資料來源：國泰安環(huán)境研究數(shù)據(jù)庫2.監(jiān)管評價體系目前我國參與信息披露考評體系的鋼鐵行業(yè)上市公司只有10-11家，占所選19家樣本的52.63%，我國針對上市公司信息披露的考評體系是四級制（如下圖）可以看出雖然鋼鐵行業(yè)參與考評的上市公司少，但在參與考評的企業(yè)中不合格的公司數(shù)量為0，63%左右的公司評級為良好，且評級為優(yōu)秀的企業(yè)數(shù)量呈上升趨勢，2019年增長幅度最大，由2018年的27.27%增長至63.64%，這在一定程度上表現(xiàn)出，上市公司的披露意識在逐漸增強。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s16鋼鐵行業(yè)上市公司披露考評優(yōu)秀良好合格不合格201736202018371020197310資料來源：《國泰安環(huán)境研究數(shù)據(jù)庫》披露評級的變化在一定程度上也可以反映鋼鐵行業(yè)上市公司信息披露的質(zhì)量和其態(tài)度變化。大多數(shù)企業(yè)的披露評級較上一年度保持不變，評級較上年度上升的企業(yè)數(shù)量逐年增加，較上年度下降的企業(yè)數(shù)量占比很小只有2-3家公司，而在2019年沒有一家公司的評級下降。這說明目前鋼鐵行業(yè)的上市公司開始逐漸意識到對外披露公司相關(guān)信息對于公司發(fā)展的重要性，但是對于信息披露的自愿性不高，這一點可以從參與考評體系的樣本數(shù)量反映出來。評級的變化趨勢反映出大多數(shù)企業(yè)在信息披露方面沒有實質(zhì)性提升，而是維持在一定狀態(tài)。資料來源：《國泰安環(huán)境研究數(shù)據(jù)庫》圖STYLEREF1\s3SEQ圖\*ARABIC\s12鋼鐵行業(yè)信息披露評級變化圖3.2.4披露方式現(xiàn)狀在我國，采用哪種方式來對環(huán)境會計信息進行披露并無相關(guān)管理部門的統(tǒng)一行業(yè)規(guī)定。這就導(dǎo)致，企業(yè)在對其內(nèi)容和方式的選擇上都具有隨機性，帶有個人偏好的隨意性色彩。我國鋼鐵行業(yè)上市公司選擇披露環(huán)境會計相關(guān)信息的載體主要有上市公司企業(yè)年報、獨立的社會責(zé)任報告（可持續(xù)發(fā)展報告）兩類，下表是2017-2019三年期間不同披露方式下的公司數(shù)量統(tǒng)計。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s17鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露方式201720182019年報1894.74%1894.74%1789.47%獨立報告315.79%210.53%210.53%資料來源：《巨潮資訊網(wǎng)》通過對19家鋼鐵行業(yè)上市公司的樣本統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)企業(yè)選擇以年報的方式來披露環(huán)境會計信息，披露比例較穩(wěn)定。有一些些公司在官網(wǎng)首頁設(shè)立了社會責(zé)任專欄，因此也有極個別企業(yè)選擇在此發(fā)布其社會責(zé)任報告，這些公司有河鋼股份（2018、2019）、寶鋼股份（2017、2018、2019）、南鋼股份（2017）、馬鋼股份（2017），說明企業(yè)會進行單獨披露的比例較低，且通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)不同公司發(fā)布獨立社會責(zé)任報告的年份不連續(xù)，只有寶鋼股份于2003年開始發(fā)布連續(xù)的獨立報告。這說明公司對于環(huán)境信息披露還不夠重視。且寶鋼作為樣本中唯一一家連續(xù)發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報告的上市公司，雖然其每年都披露了一些環(huán)境會計的相關(guān)信息，但是就某些項目來說還是不夠詳盡，如污染物的實際排放量及去向情況沒有在報告中詳細說明。此外還有個別企業(yè)選擇在公司官網(wǎng)以及其他外網(wǎng)就相關(guān)信息披露，如在政府設(shè)置的重點監(jiān)控平臺上，企業(yè)自行監(jiān)測的相關(guān)信息可以在此平臺進行實時發(fā)布，太鋼不銹就選擇在該平臺對于公司的監(jiān)測信息進行公示，同時在企業(yè)外網(wǎng)同步向社會公眾公開環(huán)境信息。通過閱讀企業(yè)官網(wǎng)披露的環(huán)境信息發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)上市公司對于所披露是有關(guān)綠色發(fā)展的一些概念性的描述，或者是對公司美化工作環(huán)境進行的配圖片介紹，但只是公司生產(chǎn)環(huán)境的改善如綠色生產(chǎn)線的建設(shè)，很難看出對于社會污染環(huán)境治理的實質(zhì)貢獻。3.2.5披露內(nèi)容現(xiàn)狀年報中的披露現(xiàn)狀在年報中，不同樣本公司選擇進行環(huán)境會計信息的披露時章節(jié)各有不同，主要有經(jīng)營情況討論、公司業(yè)務(wù)概要、董事會報告、財務(wù)報告中的報表附注部分、重要事項。本文就2017-2019年選擇以年報披露的上市公司在不同章節(jié)對環(huán)境信息作了相關(guān)披露的數(shù)量和占比做了統(tǒng)計?？傮w來看年報中相關(guān)章節(jié)涉及環(huán)境會計信息占比在逐年增加。只有公司業(yè)務(wù)概要這部分內(nèi)容的披露占比出現(xiàn)了下降，這是因為就經(jīng)營情況討論和公司業(yè)務(wù)概要這兩章節(jié)來說，其主要的披露內(nèi)容是對環(huán)保風(fēng)險、對策和公司發(fā)展優(yōu)勢中關(guān)于環(huán)保發(fā)展簡單的敘述，還有部分公司采用定性方式在籠統(tǒng)的概況了公司的環(huán)保目標、方針和環(huán)保技術(shù)研發(fā)情況。其中關(guān)于公司擁有的環(huán)保（綠色）發(fā)展優(yōu)勢披露不穩(wěn)定，30%左右的企業(yè)選擇在公司業(yè)務(wù)概要中披露此信息，但隨著政策的導(dǎo)向，越來越多的企業(yè)選擇在經(jīng)營情況討論中就環(huán)保風(fēng)險與對策進行固定披露從而省略了對環(huán)保發(fā)展優(yōu)勢的披露，所以出現(xiàn)了占比下降的情況。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s18鋼鐵行業(yè)上市公司在年報中的披露章節(jié)項目201720182019經(jīng)營情況討論1372.22%1477.78%1588.24%公司業(yè)務(wù)概要633.33%738.89%529.41%董事會報告15.56%15.56%15.88%報表附注1161.11%1477.78%17100.00%重要事項18100.00%18100.00%17100.00%資料來源：上市公司企業(yè)年報通過閱讀年報還發(fā)現(xiàn)，在2017-2019年間，企業(yè)進行了包括對廢氣減排治理情況、廢水減排治理情況、粉塵、煙塵治理情況、固廢利用與處置情況、噪聲、光污染、輻射等治理的披露。但企業(yè)污染排放披露情況來說，其水平還較低，描述廢物及治理情況和環(huán)境負債時選擇定量的企業(yè)較多。但也仍有一些企業(yè)未披露相關(guān)治理情況。企業(yè)將這些主要披露在財務(wù)報表附注中。但由于未形成系統(tǒng)的環(huán)境會計核算體系，幾乎所有的公司在披露這些信息時與傳統(tǒng)的會計科目混為一體，顯得比較凌亂，也不利于信息使用者直接清晰的找到對應(yīng)科目。而定性描述雖然占比較少，但也有不少企業(yè)與定量描述結(jié)合起來，這類披露信息在近幾年內(nèi)幾乎沒有大的變動。并且年報章節(jié)內(nèi)容相對固定，幾乎所有公司都沒有在年報中設(shè)獨立的董事會報告章節(jié)而是選擇單獨發(fā)布。由于本文只就年報披露內(nèi)容進行相關(guān)統(tǒng)計分析，而就董事會報告來說，幾乎沒有企業(yè)在年報中設(shè)置單獨的這一章節(jié)，大多數(shù)企業(yè)都是通過發(fā)布獨立的董事會報告來對董事相關(guān)事項進行說明，而通過閱讀樣本公司的年報發(fā)現(xiàn)，只有新鋼股份設(shè)有獨立的該章節(jié)，并在此部分對環(huán)境會計相關(guān)信息進行了披露，所以本文所統(tǒng)計出的此部分占比最小。此外可以看出，所有選擇以年報來披露環(huán)境信息的樣本企業(yè)都在重要事項的社會責(zé)任報告小節(jié)里對相關(guān)信息進行了披露，從2017年開始披露占比一直為100%。通過閱讀這部分內(nèi)容發(fā)現(xiàn)，幾乎所有企業(yè)都就污染的排放、防治污染設(shè)施的建設(shè)和運行情況、突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案這三個項目進行了相關(guān)披露。就污染的排放情況來說，披露了此項信息的上市公司既列出了排放污染物的項目也注明了具體數(shù)字，就污染物的排放情況來說，除了山東鋼鐵2018年報中的排污信息不夠詳盡，只披露了項目沒有注明具體數(shù)據(jù)外，其他企業(yè)都能做到準確的定量數(shù)據(jù)披露，而針對防治污染設(shè)施的建設(shè)和運行情況的內(nèi)容來說，企業(yè)都選擇以文字敘述的方式披露。此外通過對比發(fā)現(xiàn)，有個別企業(yè)建立了自行監(jiān)測系統(tǒng)并在此部分進行了披露。如本鋼板材、山東鋼鐵、太鋼不銹、方大特鋼、包鋼股份。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s19鋼鐵行業(yè)上市公司年報中披露的環(huán)境會計主要項目和內(nèi)容項目主要內(nèi)容環(huán)保目標、方針企業(yè)的環(huán)保目標、方針。環(huán)保措施為實行綠色發(fā)展所進行的措施，如污染物排放治理情況、防治污染設(shè)施的建設(shè)、節(jié)能減排的項目計劃、自行監(jiān)測情況等。環(huán)保風(fēng)險與對策企業(yè)面臨的環(huán)保風(fēng)險及應(yīng)對措施。環(huán)保技術(shù)研發(fā)為保護環(huán)境而進行的技術(shù)研發(fā)和進行的相關(guān)科研項目。環(huán)保費用綠化費、排污費、河道管理費、水資源費、水利建設(shè)基金、資源稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源償費環(huán)境保護稅及相關(guān)稅收優(yōu)惠企業(yè)繳納的環(huán)境保護稅以及因進行環(huán)保工作而減免的稅收環(huán)保補助與獎勵因進行環(huán)保工作而獲得政府的補助與獎勵資料來源：上市公司企業(yè)年報就企業(yè)年報中財務(wù)報告部分來說，關(guān)于環(huán)境會計信息的相關(guān)內(nèi)容主要是環(huán)保費用、環(huán)境保護稅及相關(guān)的稅收優(yōu)惠、環(huán)保補助與獎勵。選擇在此部分披露相關(guān)信息的公司比例也較高，呈增長趨勢并在2019年達到了100%的披露。年報里關(guān)于環(huán)境信息的披露內(nèi)容有定性和定量兩種描述方式，其主要項目的具體內(nèi)容和采取何種方式描述的統(tǒng)計如下表所示。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s110鋼鐵行業(yè)上市描述環(huán)境會計信息的方式定性描述環(huán)保目標方針與措施環(huán)保風(fēng)險與對策環(huán)保技術(shù)研發(fā)定量描述環(huán)保效果環(huán)保費用環(huán)境保護稅及相關(guān)稅收優(yōu)惠環(huán)保補助與獎勵資料來源：上市公司企業(yè)年報上文在對年報中披露項目分布分析中已經(jīng)就具體內(nèi)容會在公司哪一章節(jié)披露作了闡述，因此這里不再贅述，直接針對樣本公司每一環(huán)境會計信息具體內(nèi)容的披露數(shù)量和占比進行分析。通過下表可以明顯看出，采用定性描述的具體項目內(nèi)容占比很高，其中關(guān)于環(huán)保目標、方針和環(huán)保效果與措施的披露三年占比都是100%，主要原因有兩點：一是相關(guān)部門強制規(guī)定要披露關(guān)于污染物排放的相關(guān)環(huán)境指標；二是關(guān)于環(huán)保目標和方針不會涉及到太多企業(yè)對于環(huán)境的消耗內(nèi)容。因此所有企業(yè)都選擇披露這兩項內(nèi)容來獲得更多公眾好感。而涉及定性描述中的環(huán)保技術(shù)研發(fā)占比只有15%左右，公司特有的環(huán)?？萍紝＠梢猿浞终f明企業(yè)對環(huán)保工作的實際投入情況，但大多數(shù)只是企業(yè)向社會公布了公司確實存在如脫硫項目、廢水處理項目、環(huán)境提升改造等項目，且具體的支出明細很少有企業(yè)完整披露，這說明企業(yè)對于環(huán)境保護的行動力不強，相關(guān)的科研技術(shù)投入有所欠缺。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s111鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露占比項目201720182019環(huán)保目標、方針18100.00%18100.00%17100.00%環(huán)保效果與措施18100.00%18100.00%17100.00%環(huán)保風(fēng)險與對策1161.11%1266.67%1482.35%環(huán)保技術(shù)研發(fā)與投資316.67%211.11%211.76%環(huán)保費用844.44%950.00%1376.47%環(huán)境保護稅及相關(guān)稅收優(yōu)惠527.78%950.00%1376.47%環(huán)保補助與獎勵422.22%422.22%635.29%資料來源：上市公司企業(yè)年報就定量描述的具體內(nèi)容來說，雖然披露的企業(yè)數(shù)量在逐年增加但占比明顯偏低。環(huán)保費用中大多數(shù)企業(yè)披露內(nèi)容不完整且較為單一化，只就排污費水資源費、水利建設(shè)基金、資源稅、土地使用稅的某一項有所披露，并且綠化費、河道管理費、礦產(chǎn)資源償費的披露未在企業(yè)財務(wù)報告及附注中體現(xiàn)。環(huán)境保護稅及相關(guān)稅收優(yōu)惠的披露在主要稅種當(dāng)中體現(xiàn)，這部分的數(shù)據(jù)統(tǒng)計包括了披露環(huán)境保護稅的企業(yè)數(shù)量，占比從27.78%增長到76.47%，其增長幅度最大。而在披露了環(huán)境保護稅的企業(yè)在樣本數(shù)據(jù)統(tǒng)計中只有杭鋼股份、新鋼股份、太鋼不銹這三家公司達到了享受環(huán)保相關(guān)項目稅收優(yōu)惠的條件，并針對稅收優(yōu)惠所依據(jù)的文件作了文字性的說明。此外享受環(huán)保補助與獎勵的占比公司數(shù)量較穩(wěn)定，并沒有出現(xiàn)大幅度增長。環(huán)境投資最能直觀體現(xiàn)企業(yè)對于環(huán)境保護的直接投入，因此本文還查閱了國泰安數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有12家公司披露了截止2018年的環(huán)境投資相關(guān)信息，撫順特鋼只在2011和2013兩年披露了環(huán)境投資信息，不在本文假設(shè)樣本時間內(nèi)，所以未采用。下表是國泰安數(shù)據(jù)庫中披露了環(huán)境投資的公司以及數(shù)額的明細。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s112鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境投資數(shù)額明細（萬元）20172018寶鋼股份803400柳鋼股份73118656三鋼閩光95000太鋼不銹38449.7資料來源：國泰安環(huán)境會計數(shù)據(jù)庫可以看出進行環(huán)境投資定量披露的企業(yè)只有4家，占比為21%。并且企業(yè)的環(huán)境投資項目集中在針對企業(yè)自身的環(huán)保設(shè)施、節(jié)能減排項目的描述，大多數(shù)企業(yè)的披露信息不夠細化，只是簡單的歸為類似環(huán)境治理工程、污染治理、環(huán)保項目投資額這樣的粗略分類。根據(jù)對鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境投資總額的統(tǒng)計，總結(jié)出鋼鐵行業(yè)上市公司的環(huán)境投資披露有以下特點（1）投資額逐年增加；（2）投資次數(shù)少，部分年份企業(yè)沒有進行環(huán)境投資，每年都進行環(huán)境投資的企業(yè)指標為零；（3）各年度披露的內(nèi)容不連續(xù),無法確定企業(yè)是否完成了本年度環(huán)保目標。獨立報告中的披露現(xiàn)狀表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s113鋼鐵行業(yè)發(fā)布獨立報告的上市公司及年份統(tǒng)計201720182019河鋼股份11包鋼股份11寶鋼股份111南鋼股份1馬鋼股份1資料來源：上市公司社會責(zé)任報告2017-2019年間共有5家企業(yè)采取獨立報告來披露環(huán)境信息，上表為采用獨立的社會責(zé)任報告披露環(huán)境會計信息的企業(yè)及其披露年份統(tǒng)計，可以看出每年只有3家企業(yè)發(fā)布獨立的社會責(zé)任報告，占樣本的15%。說明企業(yè)采用單獨報告披露的比例偏低，且披露年份不連續(xù)，如南鋼股份、馬鋼股份只在2017年進行了披露。這說明上市公司的披露時效性不強，不利于投資者進行橫縱向的對比?？沙掷m(xù)發(fā)展報告一般在上市公司官網(wǎng)的社會責(zé)任或可持續(xù)發(fā)展一欄的環(huán)境保護模塊披露。通過上表可以看出只有環(huán)保方針、目標及成效的披露為100%，這反映出大多數(shù)企業(yè)的只是對環(huán)境目標、能源方針或者僅僅發(fā)布環(huán)境榮譽、環(huán)境質(zhì)量認證的文字性總括描述，且內(nèi)容固定不會經(jīng)常更新，以及公司創(chuàng)造綠色發(fā)現(xiàn)環(huán)境的一些照片，這些都不利于信息外部使用者真正了解公司在環(huán)境保護上的投入。雖然幾乎所有公司就污染物的排放種類、去向都作了定量披露，但是關(guān)于廢棄物的回收和利用這部分的披露較薄弱，2018和2019年度的社會責(zé)任報告中沒有上市公司披露相關(guān)信息。在資源消耗量項目的披露中，絕大多數(shù)企業(yè)在披露資源消耗量時的數(shù)據(jù)只對某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)過程中，不同階段所使用的資源不同，企業(yè)在進行披露時也未將這些資源進行按種類歸納，導(dǎo)致披露不完整且不細致。沒有對各種資源進行具體分類。而如三鋼閩光、本鋼板材、山東鋼鐵、安陽鋼鐵、方大特鋼和南鋼股份的公司官網(wǎng)甚至沒有獨立的社會責(zé)任一欄。這也從另一方面反映出我國目前對于環(huán)境會計信息監(jiān)管的力度不強，沒有統(tǒng)一的制度規(guī)范。此外獨立報告關(guān)于環(huán)境會計信息的披露不同公司披露的詳盡程度不同且分布在各個章節(jié)中，企業(yè)對于獨立報告中環(huán)境信息披露的質(zhì)量參差不齊，如寶鋼股份，信息披露質(zhì)量較高，披露內(nèi)容涵蓋范圍廣篇幅有可持續(xù)發(fā)展體系、綠色產(chǎn)品。綠色供應(yīng)鏈、環(huán)保認證、節(jié)能減排等項目，但河鋼的相關(guān)篇幅只有3-4頁且關(guān)于減排項目和環(huán)保投資只是文字性的敘述，同樣馬鋼的相關(guān)篇幅也只有3頁，但涉及了環(huán)保投資、廢物回收時的披露又采用定量描述的方式。表STYLEREF1\s3-SEQ表\*ARABIC\s114鋼鐵行業(yè)上市公司獨立報告中環(huán)境信息內(nèi)容占比統(tǒng)計具體項目201720182019環(huán)保方針、目標及成效3100%3100%3100%環(huán)保協(xié)議133.33%133.33%133.33%資源消耗量3100%266.67%266.67%污染物的種類濃度和去向3100%266.67%266.67%ISO環(huán)境相關(guān)認證3100.00%266.67%266.67%環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開發(fā)266.67%133.33%133.33%環(huán)境設(shè)施的建設(shè)和運行3100%266.67%266.67%廢棄物的回收和利用266.67%0.00%0.00%環(huán)保部門的獎勵266.67%266.67%266.67%資料來源：上市公司社會責(zé)任報告鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露信息存在的問題及原因4.1鋼鐵行業(yè)上市公司披露存在的問題4.1.1監(jiān)管力度不強、制度不規(guī)范環(huán)境會計信息的監(jiān)管若想取得一定成效，國家應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的監(jiān)管機構(gòu)。但目前我國在此方面還有所欠缺，也未設(shè)立專門的機構(gòu)。相關(guān)指示文件和披露要求主要由環(huán)保部、證監(jiān)會、證券交易所來發(fā)布。如證監(jiān)會規(guī)定上市公司必須在其招股說明書中披露有關(guān)環(huán)境會計信息的內(nèi)容，當(dāng)下我國環(huán)境會計的發(fā)展過程中，政府的強制性要求中，其針對污染企業(yè)環(huán)境會計信息披露的較少，企業(yè)考慮到部分環(huán)境會計信息可能與其利益掛鉤，出于此種角度的考慮，可能在披露時會有針對性的選擇最有利于自己的部分內(nèi)容進行披露，這也解釋了上文數(shù)據(jù)統(tǒng)計中為什么企業(yè)對“環(huán)保風(fēng)險因素”和“環(huán)保風(fēng)險對策”這類定性的環(huán)境會計信息披露較高，而涉及某些定量的實質(zhì)性環(huán)境保護投入的方面時披露占比較低。此外，相關(guān)規(guī)定對于懲罰和獎勵的措施不夠細化深入環(huán)保法律法規(guī)考核制度不嚴格，因此執(zhí)法部門可能也不會就相關(guān)違法事項加強執(zhí)法力度。如《大氣污染防治法》和《固體廢物污染防治法》中，關(guān)于違法的處罰方式規(guī)定，一般采用罰款，其金額范圍在1-10萬元，與較高的運營成本相比較，企業(yè)的違法成本低，上文的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重大環(huán)境違法事項，且環(huán)保的獎勵力度不夠吸引企業(yè)去大量投入，這一點上文中關(guān)于稅收優(yōu)惠和環(huán)保補助的占比在20%-30%就可以反映出來。4.1.2披露及時性、連續(xù)性、可靠性低2017-2019年間，披露時滯超過60天的企業(yè)數(shù)量分別為17、12、10，所占樣本比例分別為45.95%、32.43%、27.03%、10.81%。甚至有部分企業(yè)時滯長達100多天，雖然時滯超過60天的企業(yè)數(shù)量占比未超過50%，并且時滯超過100天的只是極少數(shù)企業(yè)，但這也從另一方面反映出我國鋼鐵行業(yè)環(huán)境會計信息披露的效率低，及時性差，企業(yè)缺少環(huán)境會計信息披露的壓力和動力，而對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題說明的缺乏，也使得環(huán)境會計信息的披露質(zhì)量不高。且不同公司往往根據(jù)偏好來隨意選擇在不同年份的披露方式，這就導(dǎo)致信息的獲取會出現(xiàn)偏差，不利于使用者對比得出企業(yè)在環(huán)保建設(shè)上的改進效果。此外閱讀樣本公司年報中審計報告的部分還發(fā)現(xiàn)，這部分中有關(guān)環(huán)境會計的鑒證說明幾乎是空白，因此其缺乏權(quán)威機構(gòu)監(jiān)測認定和審計師的專業(yè)審計意見，導(dǎo)致公司披露的和環(huán)境會計相關(guān)信息的可靠性難以確定，從而增加了對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況進行有效監(jiān)督的難度。4.1.3內(nèi)容不統(tǒng)一、不全面關(guān)于上市公司應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，沒有統(tǒng)一具體的規(guī)定。這就導(dǎo)致了企業(yè)在披露相關(guān)內(nèi)容時往往根據(jù)自己的偏好來披露只愿意向公眾披露的信息，大多數(shù)樣本公司會選擇其中一項或者多項進行披露，具有很大局限性，導(dǎo)致披露內(nèi)容不全面。這一點在上文中關(guān)于披露內(nèi)容的現(xiàn)狀數(shù)據(jù)統(tǒng)計中就有直觀體現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)相關(guān)項目的披露不完整、不細致。不僅僅是同一企業(yè)在不同年度所披露的內(nèi)容不具有連續(xù)性，并且整個鋼鐵行業(yè)的上市公司在披露如環(huán)境效果、環(huán)境研發(fā)投資等這些項目的信息時不具有統(tǒng)一性。這就大大降低了外部使用信息的有效性，也很難作對比。此外，證監(jiān)會2014年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定提及：不僅要對主動披露環(huán)境會計信息的行為給予相應(yīng)獎勵。且如果企業(yè)屬于重污染行業(yè)，公司及其子公司都要對環(huán)境問題進行披露，各項操作不能違反法律。但未詳細規(guī)定違反會得到什么樣的處罰。內(nèi)容較少，指導(dǎo)性差。對企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時需披露何種信息、在什么位置披露并沒有要求。不僅導(dǎo)致環(huán)保設(shè)施運行率很低，也使得上市公司在披露環(huán)境信息時具有很大的隨意性。4.1.4披露方式不規(guī)范從統(tǒng)計結(jié)果來看，我國國鋼鐵行業(yè)上市公司采用的環(huán)境會計信息披露方法大多是年報和社會責(zé)任報告，缺乏權(quán)威的統(tǒng)一規(guī)范，使得行業(yè)內(nèi)的企業(yè)自由選擇，導(dǎo)致多元化。鋼鐵行業(yè)的上市公司大多采用多種披露方式，有的公司連續(xù)幾年采用不同的披露方式。這種混亂的披露方式可能導(dǎo)致同一環(huán)境信息的重復(fù)披露，降低披露質(zhì)量。此外，我國目前還沒有關(guān)于披露固定位置的相關(guān)規(guī)定，使得環(huán)境會計信息較為分散。對于外部用戶來說，這降低了信息讀取的效率，提高了查找環(huán)境會計信息的難度。此外，信息使用者很難關(guān)注與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的信息。環(huán)境會計信息披露的作用難以發(fā)揮。目前，我國還沒有規(guī)定企業(yè)必須以何種方式披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計信息披露方式缺乏統(tǒng)一規(guī)范，也導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)環(huán)境會計信息披露方式缺乏獨立性和統(tǒng)一性。4.2鋼鐵行業(yè)上市公司披露存在問題的原因4.2.1內(nèi)部原因公司披露意識不足、自主性低受傳統(tǒng)的利益最大化觀念，首先企業(yè)需要花費不少成本去進行一些涉及環(huán)保項目的投入，企業(yè)衡量之后會發(fā)現(xiàn)，自己的收益小于投入的成本這在一定程度上會影響披露的自主性。再次，趨利避害的思維慣性下，企業(yè)可能會認為如果披露過多的關(guān)于環(huán)境會計中污染排放、環(huán)境負債等相關(guān)信息，可能會讓外部使用者對企業(yè)的評價有所影響，覺得不利于外部使用者企業(yè)未來發(fā)展，而鋼鐵行業(yè)本身又是高污染的行業(yè)，所以企業(yè)會規(guī)避披露一些環(huán)境負面信息。并且，我國政府目前并沒有出臺一些政策對環(huán)境會計信息披露體系提出具體的要求，對于獎懲措施也做得不夠完善，所以上市公司會選擇不完整或者不披露有些環(huán)境會計信息，披露意識不強。缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會計核算體系，缺乏第三方審計目前我國的環(huán)境會計還處于理論研究階段，對于環(huán)境會計的核算體系還不夠規(guī)范，但環(huán)境會計體系應(yīng)當(dāng)具有一定的獨立性。而大多數(shù)企業(yè)聘用的仍然是只受過傳統(tǒng)會計知識培訓(xùn)的財務(wù)人員，因此不具備掌握獨立核算環(huán)境會計信息的能力，企業(yè)為了節(jié)約核算資源和成本，對有些環(huán)境會計核算的內(nèi)容會選擇直接披露在財務(wù)會計賬目和報表之中。環(huán)境財務(wù)信息還存在界定不清的問題，大多數(shù)企業(yè)在披露環(huán)境會計信息時與傳統(tǒng)的財務(wù)會計混為一體。如因環(huán)境問題支付的賠款、罰款等可能列示在了營業(yè)外支出的罰款支出中；在建工程中列示的工程項目中某一部分屬于節(jié)能減排項目等。傳統(tǒng)的會計信息審核計算中不包括與保護環(huán)境有關(guān)的要點，這使得環(huán)境會計的核算內(nèi)容未能被系統(tǒng)、全面地反映，不能滿足環(huán)境管理和績效考核的雙重需求。4.2.2外部原因環(huán)境會計準則缺失我國一直在不斷探索對會計體系的改革，但國內(nèi)就環(huán)境會計的相關(guān)研究起步較晚，理論的基礎(chǔ)不完善，這使得企業(yè)關(guān)于環(huán)境會計從計量起始階段的到最后的審核都沒有一套規(guī)范的理論作指導(dǎo)，涉及環(huán)境會計信息的收集、計量是也存在些許問題。公司經(jīng)濟活動所引起的一系列關(guān)于環(huán)境污染的損失和危害往往是潛在的，難以量化，所以就很難清晰準確的計量環(huán)境成本和環(huán)境負債。因此導(dǎo)致關(guān)于環(huán)境會計信息的披露也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這也是上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露缺乏真實性、完整性的重要原因之一。外部監(jiān)督意識薄弱上市公司的外部監(jiān)督者主要有投資者、社會公眾、政府三類。對投資者來說，對環(huán)境會計信息的要求可能僅僅是企業(yè)的日常經(jīng)營活動不觸犯法律層面。出于投資就是為了獲取利益的直接目的，他們所關(guān)心的問題基本只是如股價變動和企業(yè)的日常經(jīng)營活動能否帶給他們投資收益，很少有投資者會去考慮企業(yè)環(huán)保成本的增加，而上市公司披露環(huán)境會計信息的實際狀況就更難被重點關(guān)注，也不會主動去強制企業(yè)披露。對社會公眾來說，環(huán)境問題雖然成為了熱點話題。但是由于公眾普遍缺乏環(huán)境會計信息基本知識，并不能對上市公司所披露的環(huán)境會計信息有一個專業(yè)、系統(tǒng)的評價判定，很難起到監(jiān)督作用。對政府來說，如前文所提，我國在環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管還需大大加強，其監(jiān)管行為松散，而對鋼鐵行業(yè)公司所披露的環(huán)境會計信息權(quán)威審核的缺失也使得其可靠性得不到保障。從而使環(huán)境審計工作的成果也微乎其微，主要是以政府環(huán)境補助以及關(guān)于國家環(huán)境專項基金的使用等為主，而且招股說明書和財務(wù)報表里所披露的環(huán)境會計信息大部分是定性的，很難用相應(yīng)標準來審計。完善鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的建議5.1完善相關(guān)制度和法律法規(guī)盡管我國目前已實行的相關(guān)法律法規(guī)對企業(yè)環(huán)境信息披露做出了部分規(guī)定，但大多數(shù)都是有關(guān)環(huán)保的指導(dǎo)性規(guī)定，不夠明確具體。且目前會計相關(guān)的法律法規(guī)中環(huán)境和會計聯(lián)系不夠深入，未形成體系，不管是單獨的考慮會計還是環(huán)境的法律法規(guī)，其約束力都不夠。因此，有必要就其環(huán)境會計相關(guān)的會計準則的盡快完善。通過建立健全環(huán)境會計制度，并根據(jù)我國國情制定多層次、保障措施詳盡的相關(guān)法律制度，來達到對企業(yè)環(huán)境會計信息披露行為進行規(guī)范的目的。另外，對行業(yè)污染程度劃分標準的設(shè)立也十分重要，將行業(yè)中的公司按污染等級的高低進行歸納，最后據(jù)此標準提出環(huán)境會計信息披露制度。5.2制定環(huán)境信息公開戰(zhàn)略、建立健全環(huán)境信息披露指標體系國家戰(zhàn)略是以工業(yè)發(fā)展為導(dǎo)向的。國家應(yīng)制定明確的環(huán)境信息公開策略，通過提升環(huán)境管理，績效，信息溝通等指標的完整性，實質(zhì)性和可比性，方便信息用者進行比較分析。此外，通過建立和完善環(huán)境信息披露指標體系，有利于公司環(huán)境信息反饋機制的設(shè)立，對于在企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任方面也能產(chǎn)生積極影響，如社會公信力和影響力的增強。5.3規(guī)范環(huán)境會計信息披露方式和內(nèi)容鋼鐵行業(yè)上市公司應(yīng)該在其行業(yè)內(nèi)部形成相應(yīng)規(guī)范，并制定適合于鋼鐵行業(yè)的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與方式。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容、方式應(yīng)當(dāng)被指定。因為不論是對年報和環(huán)境報告選擇，還是對披露細則中定量與定性的選擇，都會使披露格式更加清晰明了，還提高了信息質(zhì)量。這不僅利于對整個行業(yè)進行環(huán)境會計信息披露的橫向研究比較，找出各公司的披露差異從而對該公司環(huán)境會計信息披露水平有一個合理評價。還可以同一公司不同年度的披露水平進行縱向比較，利于投資者等做出合理的決策。5.4加強外部監(jiān)督、提高企業(yè)披露自主性就政府來說，針對環(huán)境保護重要性的宣傳教育以及相應(yīng)舉報獎勵制度的設(shè)立，不妨為一種帶動公司乃至公眾對披露環(huán)境會計信息的積極性的方法。一方面可以帶動社會公眾關(guān)注生活周邊的污染排放，使企業(yè)能將投入更多對社會效益的關(guān)注。從而提高企業(yè)對環(huán)境保護的重視程度。另一方面引領(lǐng)企業(yè)積極履行環(huán)境受托責(zé)任，提高企業(yè)環(huán)保意識，使鋼鐵企業(yè)關(guān)注自身所導(dǎo)致的環(huán)境問題，從而提高環(huán)境會計信息的披露水平。此外建立相關(guān)獎懲機制，并對披露虛假信息的企業(yè)加大環(huán)境污染的處罰力度，嚴格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，如有公司在排放污染物時未履行相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行標準，必然會加重對環(huán)境污染的影響，針對此種行為，給予經(jīng)濟性的處罰，并且要求該公司對接下來可能引起的一系列問題承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。對于投資者和企業(yè)來說，投資了解企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息時應(yīng)當(dāng)提高自覺性和主動性，對環(huán)境會計信息披露和企業(yè)起到一個監(jiān)督作用，企業(yè)可以通過在官網(wǎng)設(shè)置環(huán)保意見箱來獲取相關(guān)建議，就此不斷完善環(huán)境會計信息的披露體系，從而幫助改善環(huán)境會計信息披露問題。此外還需針對不同行業(yè)應(yīng)建立不同的環(huán)境審計機制，培養(yǎng)專業(yè)環(huán)境審計人員。通過專業(yè)審計人員進行信息核對并審查披露的信息是否具有真實性以及可靠性等，提高企業(yè)環(huán)境會計信息的披露水平。

結(jié)論本文在考慮了上市時間相關(guān)因素后剔除了一些上市公司，最后以鋼鐵行業(yè)企業(yè)中的19家上市公司為樣本，通過閱讀相關(guān)的中外文獻，將環(huán)境會計相關(guān)概念作為理論基礎(chǔ)，以其2017-2019三年的年報和社會責(zé)任報告（可持續(xù)發(fā)展報告）中的相關(guān)數(shù)據(jù)為分析基礎(chǔ)，分析了我國鋼鐵行業(yè)上市公司環(huán)境會計披露的現(xiàn)狀，找出存在的問題并探究其原因，提出解決相應(yīng)問題的建議。本文結(jié)論如下：首先，我國目前的能源結(jié)構(gòu)來看，鋼鐵低碳轉(zhuǎn)型面臨較大挑戰(zhàn)，而鋼鐵行業(yè)采用多種類型的熱處理工藝使得其整體生產(chǎn)特點是復(fù)雜的生產(chǎn)工藝伴隨著高耗能和高污染，從鋼鐵行業(yè)生產(chǎn)特點及其對環(huán)境的影響出發(fā)，從制度、監(jiān)管、披露方式、披露內(nèi)容四個方面，分析了鋼鐵行業(yè)上市公司披露現(xiàn)狀，從而對比發(fā)現(xiàn)行業(yè)披露上的一些共性問題，得出目前我國鋼鐵行業(yè)的環(huán)保問題仍然有待解決的結(jié)論，因此必須保證對環(huán)境會計信息進行真實有效的披露。其次，通過數(shù)據(jù)分析，目前我國鋼鐵行業(yè)上市公司存在的問題主要有監(jiān)管力度不強、制度不規(guī)范；披露及時性、連續(xù)性、可靠性低；內(nèi)容不統(tǒng)一、不全面；披露方式不規(guī)范，從內(nèi)部和外部兩個角度指出導(dǎo)致問題出現(xiàn)的原因主要是：公司披露意識不足、自主性低；缺乏系統(tǒng)的環(huán)境會計核算體系；環(huán)境會計準則缺失；外部監(jiān)督意識薄弱，缺乏第三方審計。最后，針對前文對我國存在的問題，結(jié)合我國目前產(chǎn)生這些問題的原因，提出了一系列的解決建議：完善相關(guān)制度和法律法規(guī)；制定環(huán)境信息公開戰(zhàn)略、建立健全環(huán)境信息披露指標體系；規(guī)范環(huán)境會計信息披露方式和內(nèi)容；加強外部監(jiān)督、提高企業(yè)披露自主性。受本人的專業(yè)知識限制，很多缺點和局限性會在本文的研究上體現(xiàn)出來。在選取數(shù)據(jù)方面，樣本數(shù)量不夠大，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計時會遺漏一些信息導(dǎo)致數(shù)據(jù)偏差。展望：環(huán)境問題已經(jīng)越來越受國家、企業(yè)和廣大人民群眾的重視。在我國加強環(huán)境保護的背景下鋼鐵行業(yè)也在更加重視這項工作，積極履行社會責(zé)任。而相關(guān)學(xué)者對環(huán)境會計的研究日趨深入，也會更加促進環(huán)境會計信息披露體系的日益完善，相信在國家和社會大眾的共同努力下，我國的經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)會在綠色發(fā)展戰(zhàn)略的指引下煥發(fā)蓬勃生機，最終達到經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。

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