第五章-固定資產(chǎn)教學(xué)案例

中級財務(wù)會計學(xué)

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的特征與分類第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得（重點）第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（重點）第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（難點）第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)減值第一節(jié)固定資產(chǎn)的特征與分類一、固定資產(chǎn)的定義與特征二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類一般按其存在的物質(zhì)形態(tài)和性能可分為以下幾類：（1）土地（僅僅是指單獨入賬的土地）

——注意：土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)不存在折舊問題（2）建筑物

——注意：在地價與建筑物無法分離的情況下，地價與與建筑物應(yīng)合并作為建筑物核算（3）設(shè)備固定資產(chǎn)的其他分類：

生產(chǎn)經(jīng)營使用VS非生產(chǎn)經(jīng)營使用第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、固定資產(chǎn)的初始確認原則二、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)—歷史成本三、現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)（重點）四、自行建造的固定資產(chǎn)（難點）五、分期付款購買固定資產(chǎn)六、發(fā)行證券取得固定資產(chǎn)七、接受捐贈固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始確認原則固定資產(chǎn)的初始確認除了要符合固定資產(chǎn)定義外，要需要滿足以下兩個條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量二、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)一般應(yīng)以歷史成本入賬這里的歷史成本是指為使某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的一切合理的、必要的支出，如購買價格、運輸費用、相關(guān)稅金、安裝費用等?！咎崾尽?009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。房屋建筑物等不動產(chǎn)，小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。1）生產(chǎn)經(jīng)營使用設(shè)備：增值稅可抵扣，固定資產(chǎn)的成本不包含增值稅2）非生產(chǎn)經(jīng)營使用設(shè)備：增值稅不可抵扣，固定資產(chǎn)的成本包含增值稅例【補充】某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)線一臺，購買價為100000元，增值稅為17%，貨款尚未支付。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)線100000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項）17000

貸：應(yīng)付賬款117000（增值稅可抵扣）例【補充】：企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票價款200萬元，增值稅額34萬元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)2340000貸：應(yīng)付賬款2340000

（增值稅不可抵扣）二、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

—歷史成本固定資產(chǎn)以歷史成本作為計價基礎(chǔ)的另一層含義是，固定資產(chǎn)一經(jīng)確定登記入帳后，除企業(yè)重組、解散等情況外，一般不應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)原價，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)按歷史成本計算。二、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

—歷史成本三、現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)入賬價值：（一）土地（1）購買價格（2）辦理土地交易而發(fā)生的有關(guān)成本（3）須承擔(dān)的與土地有關(guān)的留置權(quán)或抵押權(quán)義務(wù)（4）使土地達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的利息費用、財產(chǎn)稅和保險費（5）為使土地達到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的有關(guān)成本（6）永久性的土地改良工程成本土地非自用而用于出租：投資性房地產(chǎn)土地作為商品：存貨（二）建筑物（1）購買價格（2）契稅、過戶登記費和傭金（3）改造和修理成本（4）打地基的挖掘費用（5）建筑設(shè)計費用和房屋建筑許可證費（6）使建筑物達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的利息費用、財產(chǎn)稅和保險費（7）與土地條件有關(guān)的未預(yù)期費用三、現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)（三）設(shè)備設(shè)備的成本包括購買價格、相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等如果設(shè)備需要安裝，安裝調(diào)試費也應(yīng)計入設(shè)備成本浪費和無效支出則不屬于設(shè)備購置的成本三、現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)總結(jié)：如何判斷哪些該記錄成本

——合理必要支出+預(yù)計可使用狀態(tài)P285例1:購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

2009年1月1日，甲公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，增值稅進項稅額為17萬元，發(fā)生運輸費5000元(7%可以抵扣)，款項付清。借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備1004650應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170350貸：銀行存款1175000甲公司購置設(shè)備的成本=1000000+5000-5000×7%=1004650（元）例2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)

2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，支付的包裝費為2500元，款項已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值3萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5100元；支付安裝工人費用為4900元。1）購入借：在建工程——××設(shè)備502500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000貸：銀行存款5875002）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝費用借：在建工程——××設(shè)備34900貸：原材料30000 應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備537400貸：在建工程——××設(shè)備537400例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）。注：一筆購入沒有標(biāo)價的固定資產(chǎn)，必須以公允價值的比例來分配成本例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種非生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）。非生產(chǎn)用設(shè)備：增值稅不可抵扣，須記錄成本A設(shè)備需要安裝：到達可使用狀態(tài)時，記錄在“在建工程”因工人操作失誤：屬于無效支出，不應(yīng)記錄成本例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種非生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）?？偝杀?/p>

=（100000+17000）*0.98+1340+1500+2500=12000A產(chǎn)品成本=12000*[45000/(45000+90000)]=40000B產(chǎn)品成本=90000*[45000/(45000+90000)]=80000借：在建工程—A設(shè)備40000

固定資產(chǎn)—B設(shè)備80000

貸：應(yīng)付賬款114660

庫存現(xiàn)金5340例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種非生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）。1）購入設(shè)備例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種非生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）。2）安裝A設(shè)備借：在建工程——A設(shè)備3640

貸：原材料2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）340

應(yīng)付職工薪酬1300例【8-2】鷺江公司向某企業(yè)同時購買A和B兩種非生產(chǎn)用設(shè)備，總價款為100000元，增值稅進項為1700元，付款條件為2/10，n/30，以現(xiàn)金支付包裝費、運輸費、保險費分別為1340元、1500元、2500元，兩種設(shè)備的公允價值分別為45000元、90000元。購入的A設(shè)備需要安裝，B設(shè)備不需要安裝。安裝A設(shè)備時領(lǐng)用公司原材料2000元（構(gòu)進原材料時支付的增值稅為340元），應(yīng)支付給安裝工人工資為1300元。因工人操作失誤，A設(shè)備在安裝時發(fā)生部分損壞，發(fā)生維修費500元（以現(xiàn)金支付）。3）意外損失500元借：營業(yè)外支出500

貸：庫存現(xiàn)金5004）A設(shè)備完工借：固定資產(chǎn)—A設(shè)備43640

貸：在建工程—A設(shè)備43640按照我國會計準(zhǔn)則，自建固定資產(chǎn)應(yīng)按實際發(fā)生的成本入帳，不考慮外購成本和相關(guān)的建造損益問題。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式四、自行建造的固定資產(chǎn)（二）自建固定資產(chǎn)的方式1、自營方式建造固定資產(chǎn)特點：企業(yè)自行組織工程物資采購，自行建造自營方式建造固定資產(chǎn)的入帳價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。所建造的固定資產(chǎn)已達到可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。例【8-3】2003年1月，鷺江公司自行建造一棟辦公樓，為此發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月，以銀行存款購入工程物資一批，價款為200000元，增值稅為34000元借：工程物資234000

貸：銀行存款234000

（二）自建固定資產(chǎn)的方式（2）1-10月領(lǐng)用工程物資210600元（含稅）借：在建工程——辦公樓210600

貸：工程物資210600（3）應(yīng)分攤的輔助車間的勞務(wù)成本50000元借：在建工程——辦公樓50000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本50000（4）以銀行存款支付工程人員工資70000元借：在建工程——辦公樓70000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資70000借：應(yīng)付職工薪酬——工資70000

貸：銀行存款70000（二）自建固定資產(chǎn)的方式（5）10月盤點時發(fā)現(xiàn)工程物資報廢5850元（含稅）（屬于合理報廢范圍內(nèi)），剩余工程物資17550元（含稅）轉(zhuǎn)為庫存材料借：在建工程——辦公樓5850貸：工程物資5850借:原材料15000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅2550

貸：工程物資17550（6）11月，工程達到預(yù)定可使用的狀態(tài)，但尚未辦理竣工手續(xù)，工程按暫估價值結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)——辦公樓336450

貸：在建工程——辦公樓336450（二）自建固定資產(chǎn)的方式（7）12月，工程辦理竣工決算，竣工決算的實際成本為350000元，經(jīng)查暫估成本的差額為應(yīng)付工程人員工資借：固定資產(chǎn)13550

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資13550自營方式建造固定資產(chǎn)的入帳價值應(yīng)當(dāng)按照建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。所建造的固定資產(chǎn)已達到可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（二）自建固定資產(chǎn)的方式2、出包方式建造固定資產(chǎn)特點：企業(yè)將項目發(fā)包給建筑承包商，由建筑承包商負責(zé)建造。企業(yè)仍應(yīng)承擔(dān)建造固定資產(chǎn)相應(yīng)的成本。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。（二）自建固定資產(chǎn)的方式例5：甲公司的注冊資本為1000000元。20×2年6月5日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行投資。該臺設(shè)備的原價為560000元，已計提折舊166200元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為423800元，占甲公司注冊資本的30％。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理為：借：固定資產(chǎn)423800貸：股本——乙公司300000資本公積——資本溢價123800例6：乙公司接受ABC公司捐贈的一臺機器，ABC公司沒有提供與該機器設(shè)備價值有關(guān)的憑據(jù)，但該型號機器存在活躍的市場，同型號機器的市場價格約為800000元／臺（含增值稅進項稅額）。假定乙公司適用的所得稅稅率為33％借：固定資產(chǎn)800000貸：營業(yè)外收入536000遞延所得稅負債264000例7：2002年12月31日，丁股份有限公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設(shè)備未入賬，該機器設(shè)備八成新，該型號機器設(shè)備存在活躍市場，市場價格為500000元。本例中，由于盤盈的固定資產(chǎn)存在活躍的市場，因此，該公司盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值為：500000×80％＝400000（元）。賬務(wù)處理如下：（1）盤盈時借：固定資產(chǎn)400000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000（2）盤盈固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢400000貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈400000第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊（重點）一、折舊的定義和性質(zhì)二、影響折舊的因素三、應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的范圍（了解）四、固定資產(chǎn)的折舊方法（重點）五、折舊方法的選擇六、折舊的會計變更一、折舊的定義和性質(zhì)

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)、合理的分攤。折舊實質(zhì)上是為滿足配比原則而對固定資產(chǎn)成本進行的一種分攤程序。折舊并不試圖反映固定資產(chǎn)的公允價值。二、影響折舊的因素（一）固定資產(chǎn)原值（二）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命（三）預(yù)計凈殘值（四）使用方式必須根據(jù)這四個要素，才可以計算出折舊數(shù)額三、應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的范圍（了解）企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊，除了1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2）單獨計價入帳的土地注意：1）已達到預(yù)訂可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；2）待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。四、固定資產(chǎn)的折舊方法（重點）（一）直線法

直線法又稱平均年限法，在該方法下，各期計提的折舊額相等。由于直線法的會計核算較為簡單，因此它是目前會計實務(wù)界最常用的方法。在直線法下：年折舊額

=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)期使用年限年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值月折舊額=年折舊額/12月折舊率=年折舊率/121.企業(yè)新增一臺生產(chǎn)設(shè)備，購人價格80000元，購入過程中發(fā)生的運費5000元，安裝費用3000元；該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值為4000元，試求年折舊額和月折舊額。1）該項目固定資產(chǎn)的原值=880002）年折舊額=10500(元)3）月折舊額=875(元)（一）直線折舊法（二）加速折舊法1、余額遞減法余額遞減法是指用一個固定的百分率乘以固定資產(chǎn)在每一個會計期間開始的賬面凈值來計算本期折舊的方法。最常用的固定百分率是直線折舊率的兩倍，這被稱為雙倍余額遞減法在雙倍余額遞減法下：年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額/12注意：雙倍余額折舊法最后兩個年度內(nèi)改為直線折舊法，進行折舊處理。例【補充】企業(yè)新增一項原值為100000元的固定資產(chǎn)，預(yù)計殘值為5000元，預(yù)計使用年限為6年，采用雙倍系數(shù)折舊法。試計算使用年限內(nèi)各年應(yīng)計提的折舊費用年折舊率=2/6第一年應(yīng)計提的折舊額

=100000*1/3=33333第二年應(yīng)計提的折舊額

=(100000-33333)*1/3=22222（二）加速折舊法例【補充】企業(yè)新增一項原值為100000元的固定資產(chǎn)，預(yù)計殘值為5000元，預(yù)計使用年限為6年，采用雙倍系數(shù)折舊法。試計算使用年限內(nèi)各年應(yīng)計提的折舊費用第三年折舊額=（100000-33333-22222）*1/3=14815第四年折舊額=（100000-33333-22222-14815）*1/3=9877第五年、第六年是折舊期的最后兩年，改用直接折舊法第五年、第六年=（100000-33333-22222-14815-9877-5000）*1/2

=7376.5（二）加速折舊法2、年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個折舊率折舊率：固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子，以預(yù)計使用年限逐年數(shù)字之和為分母年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額/12（二）加速折舊法例【補充】企業(yè)新增一項原值為240000元的電子設(shè)備，預(yù)計凈殘值為15000元，預(yù)計使用年限為5年。試利用使用年數(shù)總和法計算該電子設(shè)備在使用年限內(nèi)每年應(yīng)計提的折舊額。第一年=（240000–15000）*5/15第二年=（240000–15000）*4/15第三年=（240000–15000）*3/15第四年=（240000–15000）*2/15第五年=（240000–15000）*1/15（二）加速折舊法（三）工作量法工作量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中實際完成的工作量（如總產(chǎn)量、總小時數(shù)、總噸公里數(shù)等）為基礎(chǔ)計提折舊的一種方法。在工作量法下，計算公式為：單位工作量（工作小時或產(chǎn)量）折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量年折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)年工作量×單位工作量折舊額1.企業(yè)購進一輛運輸用卡車，購進價格65000元，辦理各種證照共支出18000元，該卡車預(yù)計能完成500000公里運輸里程，預(yù)計該卡車報廢后可得變價收入8000元，試求該卡車每公里折舊額。每公里折舊數(shù)

=（65000+18000-8000）/500000假如上述卡車本月共完成運輸里程23000公里，則本月該卡車應(yīng)計提折舊是多少？3450=（65000+18000-8000）/500000×23000（三）工作量法五、折舊方法的選擇從理論上說，折舊方法的選擇應(yīng)主要考慮是否能夠1）保持收入與費用的恰當(dāng)配比2）折舊方法的選擇也應(yīng)考慮成本效益原則第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、資本性支出和收益性支出二、維護和修理三、增置（略）四、更新和改良（略）五、重組合或重安裝（略）一、資本性支出和收益性支出

資本性支出：指這項支出增強了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命、增強了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力、提高了產(chǎn)品質(zhì)量或降低了產(chǎn)品成本等。資本性支出能夠為現(xiàn)在和未來數(shù)個期間帶來經(jīng)濟利益。收益性支出：指這項支出僅僅維護了固定資產(chǎn)的服務(wù)能力，并未增強固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力或提高固定資產(chǎn)的性能。收益性支出僅能為當(dāng)期提供經(jīng)濟利益。對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1）如果判斷該支出是資本性支出，則應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本2）如果判斷該支出是費用性支出，則應(yīng)直接確認為當(dāng)期費用。一、資本性支出和收益性支出

二、維護和修理

對于固定資產(chǎn)的維護和修理支出，通常作為收益性支出，在發(fā)生時直接確認為當(dāng)期費用。例【8-12】2007年6月3日，鷺江公司對其生產(chǎn)用的機器進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料10000（增值稅稅率為17%），應(yīng)支付修理人員工資5000元。借：制造費用16700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進轉(zhuǎn)出）

1700

應(yīng)付職工薪酬——工資5000第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置（重點）一、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)（重點）二、以固定資產(chǎn)清償債務(wù)或者以非貨幣性資產(chǎn)換入的固定資產(chǎn)三、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)四、盤虧的固定資產(chǎn)五、持有待售的固定資產(chǎn)一、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)

企業(yè)出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，其會計核算應(yīng)包括以下幾步：（1）補提本月應(yīng)提的折舊（2）把固定資產(chǎn)和有關(guān)累計折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶（3）把清理費用轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶（4）把出售收入或殘料變價收入以及保險賠償?shù)绒D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶（5）確認固定資產(chǎn)清理損益例【8-14】鷺江公司2003年10月8日因火災(zāi)損失一棟生產(chǎn)用廠房，該廠房1993年10月建造，歷史成本為1840000元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計殘值為40000元，保險公司賠款為400000元，廠房在清理過程中清理費5000，殘料變價收入為50000元。（假設(shè)直線折舊法進行折舊）（1）計提本月折舊借：制造費用10000

貸：累計折舊10000（2）把固定資產(chǎn)和有關(guān)累計折舊轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶借：累計折舊1200000

固定資產(chǎn)清理640000

貸：固定資產(chǎn)1840000一、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)

例【8-14】鷺江公司2003年10月8日因火災(zāi)損失一棟生產(chǎn)用廠房，該廠房1993年10月建造，歷史成本為1840000元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計殘值為40000元，保險公司賠款為400000元，廠房在清理過程中清理費5000，殘料變價收入為50000元。（假設(shè)直線折舊法進行折舊）（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（4）殘料變價收入借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000一、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)

例【8-14】鷺江公司2003年10月8日因火災(zāi)損失一棟生產(chǎn)用廠房，該廠房1993年10月建造，歷史成本為1840000元，預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計殘值為40000元，保險公司賠款為400000元，廠房在清理過程中清理費5000，殘料變價收入為50000元。（假設(shè)直線折舊法進行折舊）（5）應(yīng)收保險公司賠款借：其他應(yīng)收款400000

貸：固定資產(chǎn)清理400000（6）確認清理損益借：營業(yè)外支出195000

貸：固定資產(chǎn)清理195000一、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)

二、固定資產(chǎn)清償債務(wù)或者以非貨幣性資產(chǎn)換入的固定資產(chǎn)（略）三、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)對外捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值確認營業(yè)外支出，其會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理例【補充】鷺江公司向紅十字會捐贈一臺固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)賬面價值100000元，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈產(chǎn)值為0，該資產(chǎn)已經(jīng)使用5年。借：固定資產(chǎn)清理50000

累計折舊50000

貸：固定資產(chǎn)100000借：營業(yè)外支出50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000三、捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)四、盤虧的固定資產(chǎn)批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出—盤虧損失貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢五、持有待售的固定資產(chǎn)（略）第六節(jié)固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值的含義二、何時進行固定資產(chǎn)減值測試三、可以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)的減值計量四、