第二章稅收籌劃基本方法習題及答案

第二章稅收籌劃方法1．某中外合資經(jīng)營企業(yè)2000年虧損160萬元，2001年虧損60萬元，2002年到2005年一共實現(xiàn)利潤為150萬元，2006年實現(xiàn)利潤50萬元，2007年實現(xiàn)利潤80萬元，計算2000年到2007年應繳納的稅款。考慮到采用權責發(fā)生制原則可以很容易的調(diào)節(jié)利潤，請問怎樣籌劃可使稅負最低，在此過程中采用了哪些稅收籌劃基本策略？答：籌劃前應納所得稅=800000*25%=200000元?？梢钥紤]將2007年的利潤向前調(diào)，使得2002年到2005年實現(xiàn)的利潤為160萬元，2006年實現(xiàn)營利60萬元，則應納所得稅=600000*25%=150000元?；I劃的基本策略是縮小稅基和利用優(yōu)惠政策。2．劉先生于2004年12月10日，從北京市某汽車公司購買一輛奧迪轎車供自己使用，支付車款460000元（含增值稅），另外支付的各項費用有：臨時牌照費用200元，購買工具和零配件價款6000元，代收保險費700元，車輛裝飾費45000元。各種款項由汽車銷售公司開具發(fā)票。如果考慮將各項費用與購車款分開分次支付，并分別由各有關單位單獨開具發(fā)票，使除車款的其他費用不計入計稅價格征收車輛購置稅，可以少納多少車輛購置稅答：如果將各項費用與購車款由汽車銷售公司開具發(fā)票：則應納的車輛購置稅計稅價格（元）應納車輛購置稅稅額（元）進行如下籌劃：將購車款與臨時牌照費用、購買工具和零配件價款、車輛裝飾費由汽車銷售公司分開開票；代收保險費，由相關保險公司開具票據(jù)。這樣，劉先生車輛購置稅的計稅依據(jù)僅為購車款，對汽車銷售公司而言，也沒有增加其稅收負擔。稅收籌劃后，劉先生承擔的車輛購置稅為：車輛購置稅計稅價格（元）應納車輛購置稅稅額（元）相比少納車輛購置稅稅額（元）在本案例中，所使用的稅收籌劃方法是縮小稅基的籌劃方法。3、某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，2013年1月將自己2007年12月購買的一輛小轎車對外轉(zhuǎn)讓。已知該汽車原值20萬元，已提折舊15萬元，預計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用1萬元。該企業(yè)適用城市維護建設稅稅率7%，教育費附加征收率3%?，F(xiàn)假設以3種價格銷售，分別為:20萬元、20.1萬元、19.99萬元。請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。這種方法應用了哪種稅收籌劃基本策略？答：因為出售的是2009年1月1日之前購買的固定資產(chǎn)，所以要按原稅法規(guī)定：售價不高于原值時不納增值稅，只需交納所得稅；售價高于原值時按4%減半的方法納增值稅（同時也需交納所得稅）。因此，售價按20萬元及19.99萬元時不納稅，按20萬元出售肯定比19.99萬元的利潤多。故，只需比較20萬元及20.1萬元這兩個價格看哪個劃算即可。按20萬元出售時，所得稅稅前凈收益=200000-150000-10000=40000(元)應交所得稅=40000×33%=13200（元）所得稅稅后凈收益=40000-13200=26800(元)按高于原值價格(20.1萬元)出售，需納稅:應交增值稅=201000÷（1+4%)×4%×÷2=3865.3（元）應交城建稅=3865.38×7%=270.58（元）應交教育費附加=3865.38×3%=115.96（元）所得稅前收益=201000-150000-10000-3865.38-270.58-115.96=36748.0（元)應交所得稅=36478.08×33%=12126.87（元）所得稅稅后凈收益=36748.08-12037.77=24621.21（元）可見，按20萬元出售比較劃算。此時采用了免稅技術或減小稅基。4．假定某設備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，租金每年200萬元。但是如果在簽訂合同時明確規(guī)定租金200萬元，則兩企業(yè)均應交納印花稅，其計算如下：各自應納稅額=2000000×1‰=2000元。面對這樣一個案例，應如何進行稅收籌劃？提示：根據(jù)《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]第025號）文件規(guī)定：有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按其實現(xiàn)利潤多少進行分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按照實際的金額計稅，補貼印花。答：這時，如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限，則根據(jù)國稅地字[1988]第025號文件規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結算時才繳納，從而達到了暫時節(jié)省稅款的目的。當然這筆錢在以后還是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價值，對企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。利用了遞延納稅技術。5．某外貿(mào)公司進口一批貨物，假定海關從接受申報，進行對貨物監(jiān)管、查驗到填發(fā)稅款繳納證共需兩天的話，那么，納稅人應該選擇什么時間進行申報呢？提示：納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。答：如果是星期一報關，則星期三海關填發(fā)稅款繳納證，從星期四起納稅人應在7日內(nèi)交納稅款。這樣算來，納稅人最遲應于第二個星期五交納稅款，前后稅款占用時間共為9天（包括兩個休息日）。但納稅人如果推遲1天于星期二報關的話，星期四海關填發(fā)稅款繳納證，從星期五起納稅人應在7日內(nèi)向指定銀行交納稅款，依此計算，納稅人必須于下下周的星期一之前（包括星期一）繳納稅款，這樣一來，納稅人共占用稅款達11天。前后一比較，后者比前者對稅款的占用就多出了兩天。作為一個理性的納稅人，不難作出一個正確的節(jié)稅選擇。也許因此你可取得數(shù)萬美元的節(jié)稅收益。利用了遞延納稅技術。6．華中機械有限公司生產(chǎn)和銷售數(shù)控機床。每臺數(shù)控機床出于自動化控制的需要，都要根據(jù)不同客戶的生產(chǎn)流程和業(yè)務特點編寫特定數(shù)控軟件以及進行售后的技術培訓。公司在數(shù)控機床產(chǎn)品上申請了很多項專利，由于專利權的保護，機床的數(shù)控程序也都由公司自己為客戶編寫，利潤也非常高。某月華中機械有限公司簽訂了一份總標的為600萬元的數(shù)控機床銷售合同，當月增值稅進項稅額為42.5萬元，無期初留抵稅額。請問華中機械有限公司此業(yè)務應如何納稅？這里面有無稅收籌劃的空間？應用了哪種稅收籌劃基本策略？答案：此業(yè)務納稅情況，增值稅＝600×17%－42.5＝59.5（萬元）籌劃方案：改變銷售合同的形式，在合同中分別標明機床售價、數(shù)控程序的技術開發(fā)費用以及技術培訓費用，并在財務上把技術開發(fā)和技術服務費用單獨核算。假設在合同中分別標明設備的銷售價為300萬元(根據(jù)正常的成本利潤率確定)，技術開發(fā)費用為225萬元，技術服務費用為75萬元。技術開發(fā)費和技術服務服務費可以免征營業(yè)稅。增值稅＝300×17％－42.5＝8.5（萬元）營業(yè)稅無稅收負擔前后相比降低51萬元。利用了分劈技術、減小稅基和減免稅技術（利用稅收優(yōu)惠）的稅收籌劃方法。7、蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2013年度與貨物供應商簽訂合同，約定貨物供應商2005年度向超市交納進場費收入合計700萬元。按國稅發(fā)（2004）136號《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，2013年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：（1）應繳納增值稅＝700萬元／1.17×17％=101.7l萬元；（2）應繳納城市維護建設稅＝101.71萬元×7％二7.12萬元；（3）應繳納教育費附加=101萬元×4％＝4.07萬元；三者合計為112.90萬元。針對此項請為蘇華超市做出稅收籌劃方案。并說明應用了哪種稅收籌劃策略。對此案例作納稅籌劃的思路是：將蘇華超市收取的進場費收入不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅，降低流轉(zhuǎn)稅支出?？芍匦潞炗喓贤?，改變進場費收入性質(zhì)，爭取按提供勞務繳納營業(yè)稅。具體操作如下：蘇華超市與貨物供應商簽訂勞務合同，約定超市為進場廠商按貨物供應量提供貨物裝卸服務，2005年度合計收取貨物裝卸費700萬元。由于貨物裝卸費只與貨物供應量有關，與商品銷售量、銷售額沒有稅務上所說的必然聯(lián)系，且超市提供了裝卸勞務，貨物裝卸費700萬元不視為平銷返利，而按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。蘇華超市2005年度需繳納流轉(zhuǎn)稅分別為：營業(yè)稅21萬元（稅率為3%）、城市維護建設稅1.47萬元、教育費附加0.84萬元，三者合計為23.31萬元減少稅收支出89.59萬元（112.90萬元—23.31萬元）。利用了（不同稅種間的）稅率差異技術。8、某科技開發(fā)公司為增值稅一般納稅人，它既銷售科技含量高的系統(tǒng)設備，同時又為客戶提供常年技術知道和咨詢。2002年實現(xiàn)不含稅銷售收入1000萬元，取得技術咨詢收入300萬元，另外全年允許抵扣的進項稅金136萬元，該企業(yè)如何進行納稅籌劃？納稅籌劃前：銷項稅額=1300*17%=221萬元應納稅額=221萬元-136萬元=85萬元方法：設立技術咨詢服務公司納稅籌劃后：1，原企業(yè)應納稅額=170萬元-136萬元=34萬；2，技術咨詢企業(yè)繳營業(yè)稅=300*5%=15萬元兩者合計49萬元。利用了稅率差異技術及分劈技術。9、某國有企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營困難，打算將廠房與設備一起出租給一家民營企業(yè)，雙方談定廠房連同設備一年的租金是500萬元，雙方簽定了租賃合同。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)需要交納房產(chǎn)稅500*12%=60萬元；交納營業(yè)稅500*5%=25萬元；怎樣進行稅收籌劃，才能使交納的稅收最小？答：如果該國有企業(yè)以每年100萬元租金出租