《新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)游公司中的應(yīng)用問題探究》8900字（論文）

新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)游公司中的應(yīng)用問題研究摘要在21世紀(jì)的今天，越來越多新生行業(yè)的發(fā)展受到信息化的影響，呈現(xiàn)出蓬勃的生命力。新增的網(wǎng)游行業(yè)在面對(duì)各種虛擬業(yè)務(wù)時(shí)，以及不同公司在遵循舊準(zhǔn)則下對(duì)業(yè)務(wù)處理會(huì)產(chǎn)生一定的分歧。對(duì)此，財(cái)政部于2017年公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，為我國收入確認(rèn)建立了統(tǒng)一的模型，給各行各業(yè)帶來了不同的影響。網(wǎng)游公司以其特殊的運(yùn)營模式，與傳統(tǒng)實(shí)體行業(yè)在會(huì)計(jì)處理上的有所不同。文章以網(wǎng)游公司的收入確認(rèn)問題為對(duì)象，旨在以新收入準(zhǔn)則為視角，通過文獻(xiàn)研究的方法，對(duì)網(wǎng)游公司典型業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)進(jìn)行分析，進(jìn)一步探究新收入準(zhǔn)則在網(wǎng)游公司中的應(yīng)用，力圖探討準(zhǔn)則過渡時(shí)期網(wǎng)游公司在進(jìn)行收入確認(rèn)過程中存在的問題。根據(jù)新收入準(zhǔn)則的理念，提出較為合理的收入確認(rèn)計(jì)量方法以改善目前存在的問題。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收入確認(rèn)；網(wǎng)游公司目錄TOC\o"1-2"\h\z\t"標(biāo)題一,2,標(biāo)題二,1"緒論 1一、收入五步法模型 1（一）識(shí)別合同 1（二）識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù) 2（三）確定交易價(jià)格 3（四）分?jǐn)偨灰變r(jià)格 3（五）確認(rèn)收入 4二、網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)分析 4（一）商品的特殊性 4（二）運(yùn)營模式的特殊性 5（三）常見的促銷業(yè)務(wù) 6三、商品特殊性的收入核算分析 7（一）免費(fèi)游戲平臺(tái) 8（二）出售虛擬貨幣 9（三）出售游戲道具 10四、運(yùn)營模式的收入核算分析 11（一）自主運(yùn)營 11（二）聯(lián)合運(yùn)營 12（三）授權(quán)運(yùn)營 13五、常見促銷業(yè)務(wù)的收入核算分析 14（一）一次性大額充值 14（二）游戲周邊買贈(zèng) 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17緒論近年來互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展給我國網(wǎng)絡(luò)游戲帶來很大影響。網(wǎng)絡(luò)游戲的快速發(fā)展，給消費(fèi)者提供了新的消費(fèi)模式。與以往不同的是現(xiàn)在的消費(fèi)模式都是在網(wǎng)上進(jìn)行的，這給網(wǎng)游公司的會(huì)計(jì)處理帶來了很大的挑戰(zhàn)。網(wǎng)游企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，這也是導(dǎo)致其收入確認(rèn)具有困難的原因，從而阻礙了網(wǎng)游行業(yè)的快速發(fā)展。這些問題如果能夠解決將對(duì)網(wǎng)游行業(yè)的發(fā)展起到積極的作用。例如，能夠提高網(wǎng)游行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性與準(zhǔn)確性，也給網(wǎng)游行業(yè)的健康發(fā)展起到促進(jìn)作用。外國學(xué)者在收入的確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)方面做了大量的研究。網(wǎng)絡(luò)游戲中的收入有一大部分是來自虛擬商品。ViliLehdonvirta（2009）[2]提出虛擬商品能夠吸引來玩家的主要因素就在于它具有提供裝飾和給玩家?guī)碛螒蝮w驗(yàn)不只是虛擬商品存在著銷售被退回的原因，網(wǎng)游企業(yè)和其他企業(yè)也存在著類似業(yè)務(wù)，將會(huì)給虛擬業(yè)務(wù)帶來打折貨或返利的銷售情況。國內(nèi)在這方面的研究相對(duì)較晚，楊熠等人（2017）[3]認(rèn)為，如果條件允許，網(wǎng)絡(luò)游戲公司應(yīng)采用特定的收入確認(rèn)模型。如果條件難以解決，則應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的運(yùn)營模式和業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇合適的收入確認(rèn)模型。劉陽（2018）[4]通過多方面的分析得出新準(zhǔn)則，對(duì)網(wǎng)游行業(yè)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)起到了具體的指導(dǎo)作用，同時(shí)建議網(wǎng)游企業(yè)在向玩家提供服務(wù)的時(shí)候，比如虛擬道具應(yīng)視為兩份合同。俸芳（2019）[5]在以自主運(yùn)營的網(wǎng)游公司在新舊準(zhǔn)則下有怎樣不同的處理，站在實(shí)務(wù)角度進(jìn)行分析。新收入準(zhǔn)則是怎樣影響網(wǎng)游行業(yè)過渡期間的財(cái)務(wù)狀況，這一點(diǎn)很難進(jìn)行分析，因?yàn)槿鄙倬W(wǎng)游公司對(duì)一些游戲收入的信息披露情況?，F(xiàn)階段新準(zhǔn)則的實(shí)施仍是在過渡階段，所以網(wǎng)游收入的確認(rèn)問題仍然值得探討。通過對(duì)新收入準(zhǔn)則下有關(guān)收入確認(rèn)的信息進(jìn)行詳細(xì)的研究，將其應(yīng)用到網(wǎng)游公司收入確認(rèn)的問題上，分析出存在的問題，并提出解決的方案。收入五步法模型實(shí)際上，企業(yè)難以避免地會(huì)遇到涉及雙重甚至多重交易的合同。但是舊收入標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)非常有限。新的收入準(zhǔn)則解決了這個(gè)問題，并提供了一個(gè)五步的收入確認(rèn)模型，該模型為有關(guān)多事務(wù)合同的會(huì)計(jì)提供了清晰的指導(dǎo)。我國新收入準(zhǔn)則將收入的確認(rèn)與計(jì)量分為以下五步進(jìn)行。（一）識(shí)別合同圖1新收入準(zhǔn)則“五步法”收入確認(rèn)模型新準(zhǔn)則明確規(guī)定建立合同的條件如下：（1）合同雙方承諾了解合同條款并履行其在合同下的義務(wù)。（2）合同的性質(zhì)是商業(yè)性質(zhì)。這意味著合同各項(xiàng)規(guī)定的履行會(huì)影響業(yè)務(wù)量、現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)等。（3）合同對(duì)提供的服務(wù)或商品有明確的付款規(guī)則。（4）合同對(duì)當(dāng)事方在提供勞動(dòng)服務(wù)或轉(zhuǎn)讓貨物的義務(wù)和權(quán)利有規(guī)定。（5）公司可以收回通過向客戶提供勞動(dòng)服務(wù)或轉(zhuǎn)讓貨物獲得的對(duì)價(jià)。新準(zhǔn)則中提到的合同實(shí)質(zhì)上是由雙方建立的具有法律約束力的合同。（二）識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)就是向客戶轉(zhuǎn)讓承諾，即能夠明確區(qū)分的商品或服務(wù)。例如銷售商品，提供勞務(wù)等。單項(xiàng)履約義務(wù)包括兩項(xiàng)：一項(xiàng)是明顯可區(qū)分的產(chǎn)品或服務(wù)，可以從產(chǎn)品本身或產(chǎn)品的使用中受益，而其他易于獲得的資源也應(yīng)被視為單獨(dú)的產(chǎn)品[6]。另一項(xiàng)是實(shí)際相同并且可明確區(qū)分商品的承諾。可參考以下步驟判別某些服務(wù)或商品是否形成單項(xiàng)履約義務(wù)。圖2判斷單項(xiàng)履約義務(wù)步驟（三）確定交易價(jià)格新的收入準(zhǔn)則包括全面的定價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以將其應(yīng)用于各種交易。首先，新的收入標(biāo)準(zhǔn)定義了交易價(jià)格。換句話說，企業(yè)收到的交易價(jià)格是其為轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品或客戶服務(wù)可以收到的對(duì)價(jià)金額。其次，新準(zhǔn)則也細(xì)述說明了設(shè)置交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)需要考慮許多因素。它包括可變對(duì)價(jià)，與合同相關(guān)的主要財(cái)務(wù)要素和非現(xiàn)金對(duì)價(jià)等[9]。其中在交易中有不同形式的對(duì)價(jià)，可能出現(xiàn)不同的對(duì)價(jià)，例如有關(guān)于銷售收入的收費(fèi)、退款、積分、績(jī)效獎(jiǎng)金、特許權(quán)使用費(fèi)等，都可能產(chǎn)生可變對(duì)價(jià)。可變對(duì)價(jià)的金額可能隨著簽訂合同日期之后的事件的變化，發(fā)生難以預(yù)測(cè)的變化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際和狀況的不同估算可變對(duì)價(jià)。（四）分?jǐn)偨灰變r(jià)格交易價(jià)格應(yīng)在合同生效之日按履約義務(wù)分?jǐn)?，分?jǐn)偟囊罁?jù)為各個(gè)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例。如果產(chǎn)品沒有獨(dú)立售價(jià)，則可以通過殘值法，成本計(jì)算法，市場(chǎng)調(diào)整法等估算獨(dú)立售價(jià)。然后，根據(jù)估計(jì)的獨(dú)立售價(jià)將交易價(jià)格分配給每項(xiàng)義務(wù)[6]。在實(shí)務(wù)操作過程中，公司應(yīng)綜合考慮獲取的相關(guān)信息，不同的收入確認(rèn)方法有各自的優(yōu)缺點(diǎn)。因此，充分收集內(nèi)外部信息合理考慮具體情況是基本前提。（五）確認(rèn)收入新準(zhǔn)則要求在公司履行其履約義務(wù)的特定時(shí)間或期間確定產(chǎn)品收入。在某個(gè)時(shí)點(diǎn)或某個(gè)時(shí)段中商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。關(guān)于在時(shí)點(diǎn)（或時(shí)段）的業(yè)務(wù)收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則有以下規(guī)定。在期限內(nèi)履行履約義務(wù)的條件：（1）客戶同時(shí)獲得公司的履約，并消耗公司履約的經(jīng)濟(jì)利益。（2）客戶可以在公司運(yùn)營期間控制在建商品。（3）企業(yè)在履約期內(nèi)生產(chǎn)的貨物是不可替代的，同時(shí)，企業(yè)可以在合同有效期內(nèi)，從其有權(quán)取得的履約中承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用和合理的利潤(rùn)[1]。符合上述條件之一的，則屬于某一時(shí)間段內(nèi)的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)履約進(jìn)度來確認(rèn)收入。如果某項(xiàng)履約義務(wù)不是在一定時(shí)期內(nèi)的履約義務(wù)，則是必須在特定時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。二、網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)分析本部分介紹網(wǎng)游公司常見的業(yè)務(wù)，較為細(xì)致的對(duì)網(wǎng)絡(luò)游戲公司的業(yè)務(wù)模型，運(yùn)營模型和特征進(jìn)行總體描述，最后基于網(wǎng)絡(luò)游戲公司收入確認(rèn)的當(dāng)前狀態(tài)，從而分析網(wǎng)游公司在互聯(lián)網(wǎng)娛樂業(yè)務(wù)中的虛擬貨幣收入如何在現(xiàn)有收入準(zhǔn)則中進(jìn)行確認(rèn)。（一）商品的特殊性1.免費(fèi)游戲平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)游戲公司的交易和運(yùn)營方式與傳統(tǒng)行業(yè)不同。整個(gè)交易過程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成的。交易過程完全是電子的，并不存在于紙質(zhì)上。與銷售真實(shí)商品或提供勞務(wù)的傳統(tǒng)企業(yè)不同，在線游戲運(yùn)營商在虛擬環(huán)境中提供游戲服務(wù)或創(chuàng)造價(jià)值。游戲平臺(tái)必須支持在虛擬環(huán)境中進(jìn)行的產(chǎn)品交易和購買。網(wǎng)游企業(yè)為玩家提供免費(fèi)的游戲平臺(tái)，使得交易過程方便，快捷。在該游戲平臺(tái)中，虛擬貨幣被用作交易手段，并且在游戲內(nèi)進(jìn)行各種交易。在線游戲運(yùn)營商已加強(qiáng)與主要游戲和交易平臺(tái)的合作，增強(qiáng)玩家的游戲體驗(yàn)。2.出售虛擬貨幣出售游戲物品的在線游戲公司通常會(huì)要求玩家在購買游戲物品時(shí)充值虛擬貨幣，然后在游戲中使用虛擬貨幣。關(guān)于玩家在充值虛擬貨幣時(shí)應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)收入，之前存在很多爭(zhēng)議，但人們普遍認(rèn)為玩家充值虛擬貨幣時(shí)不能夠確認(rèn)收入[7]。幾乎所有游戲平臺(tái)都規(guī)定，如果網(wǎng)游公司收到充值的金額，則不會(huì)退款。充值的錢無法退還，但在線游戲公司在充值時(shí)不向玩家提供服務(wù)，這不符合基本的收入確認(rèn)條件。3.出售游戲道具最有爭(zhēng)議的是對(duì)游戲公司出售的游戲道具收入的確認(rèn)，而在新收入標(biāo)準(zhǔn)下的用于核算的會(huì)計(jì)單位是履約義務(wù)。游戲中的道具是虛擬的，使用不同的道具獲得的游戲體驗(yàn)不同。在“五步法”模式下，除非立即購買游戲內(nèi)玩家購買的游戲配件，否則企業(yè)應(yīng)在履行義務(wù)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)或一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)不能再虛擬貨幣換成游戲道具完成。當(dāng)玩家在享受游戲配件或游戲運(yùn)營商的服務(wù)時(shí)，這就是網(wǎng)游公司履行其義務(wù)的過程。企業(yè)可以使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)來跟蹤和記錄服務(wù)數(shù)量及其合同的進(jìn)度，從而使更多信息合理，準(zhǔn)確地反映收入確認(rèn)過程。（二）運(yùn)營模式的特殊性網(wǎng)游公司的運(yùn)營模式分為三種：自主運(yùn)營、聯(lián)合運(yùn)營和授權(quán)運(yùn)營。下面對(duì)網(wǎng)游公司的三種運(yùn)營模式進(jìn)行分析1.自主運(yùn)營在自主經(jīng)營模式下，玩家可以從網(wǎng)游公司的經(jīng)銷商處購買游戲點(diǎn)數(shù)，也可以從公司的官方網(wǎng)站上購買游戲點(diǎn)數(shù)。通過綁定銀行卡或者手機(jī)支付等方式。游戲玩家購得的游戲點(diǎn)卡用以進(jìn)行購買公司的游戲道具。這種運(yùn)營模式的控制權(quán)完全由網(wǎng)游公司掌握[1]。2.聯(lián)合運(yùn)營網(wǎng)游公司有其獨(dú)特的運(yùn)營模式，其中聯(lián)合運(yùn)營是多數(shù)網(wǎng)游公司的運(yùn)營模式。聯(lián)合運(yùn)營即指某公司與游戲平臺(tái)供應(yīng)商合作，公司自身負(fù)責(zé)架設(shè)服務(wù)器、進(jìn)行日常修理保護(hù)以及游戲升級(jí)售后管理，平臺(tái)供應(yīng)商為游戲用戶提供下載或訪問游戲的平臺(tái)，并負(fù)責(zé)推廣游戲并為玩家提供充值服務(wù)，這些平臺(tái)商會(huì)根據(jù)合同定期向在線游戲公司提供充值付款說明。該公司還擁有專職人員根據(jù)補(bǔ)給記錄執(zhí)行對(duì)帳計(jì)算。雙方確認(rèn)其準(zhǔn)確性后，將根據(jù)合同中規(guī)定的分配比例確認(rèn)相應(yīng)的收入。在這種操作模式下，游戲平臺(tái)通過投入大量具有影響的廣告讓玩家充分了解公司的游戲，該平臺(tái)提供游戲鏈接，玩家下載游戲軟件并注冊(cè)以進(jìn)入該軟件上的游戲。該公司負(fù)責(zé)游戲的升級(jí)服務(wù)和售后服務(wù)。游戲平臺(tái)負(fù)責(zé)推廣游戲并建立計(jì)費(fèi)渠道，所收取的游戲收入根據(jù)合同約定的比例與在線游戲公司分成[1]。大部分網(wǎng)游公司的運(yùn)營模式采用自主運(yùn)營和聯(lián)合運(yùn)營，這兩個(gè)運(yùn)營模式下有個(gè)共同的特征，網(wǎng)游公司均構(gòu)成主要責(zé)任方，收入確認(rèn)應(yīng)按照來自于玩家的收入總額。獲取的平臺(tái)分成款則確認(rèn)為“主營營業(yè)成本”。3.授權(quán)運(yùn)營部分網(wǎng)游公司將自主研發(fā)的游戲通過授權(quán)運(yùn)營的模式授權(quán)給第三方運(yùn)營，這也是提高公司營業(yè)收入的一種模式，以達(dá)到合作共贏的良好效果。公司收入確認(rèn)時(shí)要嚴(yán)格遵守滿足收入確認(rèn)條件。合同規(guī)定一次性款項(xiàng)分期確認(rèn)。如果合同規(guī)定分期收取使用費(fèi)，則根據(jù)合同規(guī)定的期限和付款金額或規(guī)定的計(jì)費(fèi)方式分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定無需后續(xù)服務(wù)授權(quán)，只要合同付款符合合同規(guī)定，就直接確認(rèn)收入。（三）常見的促銷業(yè)務(wù)為了促銷游戲，網(wǎng)游公司經(jīng)常提供促銷優(yōu)惠，例如折扣，充值，購買更多就會(huì)獲得更多。原收入準(zhǔn)則未對(duì)促銷活動(dòng)提供詳細(xì)的說明，也沒有作出應(yīng)用網(wǎng)游公司的虛擬產(chǎn)品特別促銷的指南。另外，許多網(wǎng)游公司認(rèn)為，玩家在使用從這些促銷活動(dòng)獲得的虛擬物品或游戲幣時(shí)并沒有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，相應(yīng)的公司也不會(huì)獲得另外的收入，因此其通常不對(duì)這些促銷行為執(zhí)行任何會(huì)計(jì)處理，而是以與日常業(yè)務(wù)活動(dòng)相同的方式直接將收到的付款包括在收入和遞延收入中。1.一次性大額充值一些游戲會(huì)為玩家提供獎(jiǎng)勵(lì)，以增加玩家的消費(fèi)額度。當(dāng)玩家的一次性充值金額達(dá)到一定水平時(shí)，系統(tǒng)將獎(jiǎng)勵(lì)相應(yīng)的虛擬貨幣，虛擬物品或在充值上給予折扣。當(dāng)贈(zèng)予玩家的是虛擬貨幣和虛擬物品時(shí)，在實(shí)際消費(fèi)之前，它僅僅象征一份權(quán)利。網(wǎng)游公司尚未履行相應(yīng)的義務(wù)，因此，應(yīng)包括在遞延收入中，商品相對(duì)公允價(jià)值的比例作為對(duì)價(jià)分配。贈(zèng)送的款項(xiàng)公司必須首先將其記錄為負(fù)債。對(duì)于充值折扣，它會(huì)更改公司期望有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額，并且公司有必要調(diào)整合同中的總收入。因此，網(wǎng)游公司的高額一次性充值促銷行為，在會(huì)計(jì)處理中借記“遞延收益”，而對(duì)于贈(zèng)送的虛擬貨幣要將價(jià)值按比例進(jìn)行分?jǐn)偅磺惺杖胍酝瓿陕募s義務(wù)為前提。2.游戲周邊買贈(zèng)有時(shí)網(wǎng)游公司出售或允許其他公司出售游戲外圍設(shè)備，并同時(shí)給游戲一張預(yù)付卡。這種促銷類似于購買熱水器送水壺。該業(yè)務(wù)實(shí)體實(shí)際上簽署了兩個(gè)完全不同的合同。一份合同用于銷售游戲產(chǎn)品，另一份合同用于捐贈(zèng)相關(guān)的游戲卡。但兩份合同的公允價(jià)值是比較明確的，網(wǎng)游公司根據(jù)它們的公允價(jià)值劃分對(duì)價(jià)。由于游戲的大多數(shù)周邊產(chǎn)品是可以即時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)際商品，因此比較容易確認(rèn)收入，但是送出的游戲卡由于未知玩家消費(fèi)時(shí)間，所以不易確認(rèn)收入，暫作負(fù)債，將在玩家將其使用時(shí)把負(fù)債轉(zhuǎn)出為收入。對(duì)于促銷，公司應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則使用基于合同的五步模式來全面判斷合同交易價(jià)格的影響以及客戶獲得了商品真正控制權(quán)。新的收入標(biāo)準(zhǔn)要求國內(nèi)上市公司在2020年實(shí)施。因此，絕對(duì)有必要提出可行的建議來說明促銷活動(dòng)的收入。三、商品特殊性的收入核算分析（一）免費(fèi)游戲平臺(tái)上文提到網(wǎng)游公司打造免費(fèi)的游戲平臺(tái)為玩家服務(wù)，但游戲平臺(tái)的建造需花費(fèi)大量資金，一般在運(yùn)行初期，網(wǎng)游公司高價(jià)購置服務(wù)器等設(shè)施，需要大量研發(fā)人員參與設(shè)計(jì)。關(guān)于購置設(shè)施，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。關(guān)于研發(fā)人員工資，一般作費(fèi)用化處理，借記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，貸記“銀行存款”，結(jié)轉(zhuǎn)至期間費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”。（二）出售虛擬貨幣關(guān)于出售虛擬貨幣，既然游戲玩家充值以后不能退回，那么為何不在購買游戲貨幣時(shí)確認(rèn)收入，需要注意控制權(quán)轉(zhuǎn)移這個(gè)重點(diǎn)，新收入標(biāo)準(zhǔn)采用了正確的控制模型。玩家在充值游戲貨幣后，雖然網(wǎng)游公司應(yīng)為玩家提供服務(wù)，但是游戲中的項(xiàng)目控制權(quán)未得到轉(zhuǎn)移。這是因?yàn)橥婕宜鶕碛械挠螒蜇泿挪⒉粷M足收入確認(rèn)條件。另外，在一般情況下，玩家不會(huì)一次用完所有游戲貨幣，那么剩下的貨幣就有可能一直存放在玩家賬戶中。在玩家退出游戲之前，有可能都未曾使用它，這些被“遺忘”的貨幣就是沉淀貨幣。近年來，隨著付費(fèi)玩家數(shù)量的快速增長(zhǎng)，沉淀貨幣所帶來的沉淀收入漸漸增加，不利的是會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。根據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以在游戲結(jié)束時(shí)確認(rèn)該收入[10]。（三）出售游戲道具關(guān)于出售游戲道具，要鑒別不同類型的游戲道具以確認(rèn)是屬于時(shí)點(diǎn)/時(shí)段業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為更多當(dāng)屬于時(shí)段業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，除非玩家購買一次性道具立即使用則確認(rèn)為時(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)，但根據(jù)實(shí)際情況來看，大部分玩家是利用空閑時(shí)間進(jìn)行游戲一般會(huì)有時(shí)間差，所以確認(rèn)為時(shí)段業(yè)務(wù)更為合適。明確履約進(jìn)度是否能夠被合理確定尤為重要。新收入準(zhǔn)則規(guī)定如何運(yùn)用履約進(jìn)度的計(jì)量方法，是根據(jù)商品的性質(zhì)來判定使用投入法或產(chǎn)出法。其目的是反映一種履約過程，這個(gè)過程是商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移。對(duì)于一次性道具，該物品在玩家使用一次后即失效，這意味著公司不必向玩家提供后續(xù)的服務(wù)并履行其履約義務(wù)。因此，對(duì)于這種道具，在玩家購買時(shí)，網(wǎng)游公司就可以直接確認(rèn)收入，不存在后續(xù)履約義務(wù)，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。對(duì)于限時(shí)道具，玩家購買該道具后，該物品只能使用一定的時(shí)間，并且該物品將在時(shí)間到期后消失。在有限使用期內(nèi)，該公司需要持續(xù)為玩家提供服務(wù)。公司可以使用直線攤銷來確認(rèn)有限道具的整個(gè)使用壽命內(nèi)的收入。對(duì)于限時(shí)道具而言，已明確限定商品使用次數(shù)，并且公司應(yīng)以使用次數(shù)為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“預(yù)收賬款”，貸記“遞延收益-游戲道具”；消耗使用時(shí)，借記“遞延收益-游戲道具”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。表1一次性道具和限時(shí)道具確認(rèn)收入購買虛擬貨幣虛擬貨幣購買道具消耗道具一次性道具預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入限時(shí)道具預(yù)收賬款遞延收益主營業(yè)務(wù)收入對(duì)于購買永久性道具，購買道具后玩家可以無限期使用該物品，此款道具不限時(shí)、不限次數(shù)并且一直為玩家提供服務(wù)直至游戲終止。由新準(zhǔn)則可知，公司有義務(wù)且有責(zé)任在玩家或游戲的生命中向玩家持續(xù)提供服務(wù)。業(yè)務(wù)處理流程與限時(shí)道具的流程相同。如果玩家不再進(jìn)入游戲，而將游戲中的貨幣及道具以贈(zèng)送的方式或售出的方式轉(zhuǎn)移，就需要將收入確認(rèn)在整個(gè)游戲生命周期分?jǐn)?。四、運(yùn)營模式的收入核算分析（一）自主運(yùn)營自主運(yùn)營是多數(shù)游戲公司普遍的運(yùn)營模式，在業(yè)務(wù)處理上較為簡(jiǎn)單。玩家在購買游戲點(diǎn)卡后可直接在游戲網(wǎng)頁兌換游戲貨幣，玩家在未使用時(shí)，充值款計(jì)入“預(yù)收賬款”科目，在玩家利用虛擬貨幣購買道具后，此時(shí)由“預(yù)收賬款”轉(zhuǎn)為“主營業(yè)務(wù)收入”。圖3自主運(yùn)營模式流程（二）聯(lián)合運(yùn)營圖4聯(lián)合運(yùn)營模式流程聯(lián)合運(yùn)營最重要的是識(shí)別合同，合同中應(yīng)有明確標(biāo)注分成比例，網(wǎng)游公司既是按照比例分成，識(shí)別合同則是基本。玩家在平臺(tái)購買游戲貨幣，然后在平臺(tái)頁面兌換成游戲公司不同的游戲道具進(jìn)行消費(fèi)。在約定時(shí)間，以交換接口的交換記錄為準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)證后，平臺(tái)運(yùn)營商根據(jù)雙方確認(rèn)的虛擬貨幣消費(fèi)量，按照約定的比例計(jì)算出份額，將其換算為人民幣，支付給發(fā)行人的在線游戲公司，在線游戲公司可以確認(rèn)收入。公司與每個(gè)游戲平臺(tái)運(yùn)營商之間簽署的合作協(xié)議中規(guī)定了股份比例，該協(xié)議通常有效期為兩三年。分割期限在合同期限內(nèi)不會(huì)改變，并且合同規(guī)定了雙方各自的權(quán)利和義務(wù)。在這種模式下，游戲玩家是平臺(tái)運(yùn)營商的注冊(cè)用戶，并且運(yùn)營商必須提供有關(guān)游戲玩家購買虛擬物品所消耗的虛擬貨幣數(shù)量的相關(guān)數(shù)據(jù)。在聯(lián)合運(yùn)營模式中，公司和合作平臺(tái)通常會(huì)就游戲收益中的比例份額達(dá)成共識(shí)，根據(jù)公司自身職責(zé)的實(shí)際情況，采用凈額法或全額法確認(rèn)收入。（三）授權(quán)運(yùn)營網(wǎng)游公司允許某些第三方在初始許可交易期間操作游戲并獲得一次性的預(yù)付款，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益-授權(quán)金”，在后續(xù)運(yùn)營期間，持續(xù)提供后續(xù)服務(wù)，新準(zhǔn)則規(guī)定授權(quán)金在履約義務(wù)期間分期確認(rèn)收入，借記“遞延收益-授權(quán)金”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)按游戲運(yùn)營總收入的一定比例收取分成款，收到玩家充值收入分成，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益-游戲道具”；借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。五、常見促銷業(yè)務(wù)的收入核算分析（一）一次性大額充值一次性大額充值獎(jiǎng)勵(lì)需要識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)。玩家有權(quán)在購買虛擬貨幣和虛擬物品后隨時(shí)使用商品。但是，此時(shí)虛擬貨幣和物品的控制權(quán)尚未完全轉(zhuǎn)移給玩家，并且當(dāng)玩家擁有虛擬貨幣和物品時(shí)，玩家無法立即識(shí)別收入。在處理促銷業(yè)務(wù)時(shí)，依據(jù)不同情況的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，采取不同的會(huì)計(jì)處理。某游戲公司舉行多買多送活動(dòng)，活動(dòng)內(nèi)容是消費(fèi)滿XXX元另贈(zèng)XXX元游戲道具。假設(shè)該游戲公司在銷售游戲商品活動(dòng)期間取得一項(xiàng)收入，該款項(xiàng)來自一個(gè)游戲玩家。借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。還應(yīng)注意由于運(yùn)營商促銷行為導(dǎo)致的不同的虛擬貨幣內(nèi)在價(jià)值不同。比如玩家充值100元得到200虛擬貨幣，此時(shí)100虛擬貨幣價(jià)值為50元，玩家充值200得到500虛擬貨幣，此時(shí)虛擬貨幣價(jià)值為40元，后續(xù)玩家充值購買游戲道具以不同價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)收入。建議網(wǎng)游公司采用大數(shù)據(jù)追蹤每個(gè)玩家的充值記錄，采用移動(dòng)加權(quán)平均法確認(rèn)收入。虛擬道具的收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)處理中，會(huì)計(jì)人員的主觀性比較強(qiáng)，不同的收入確認(rèn)方法將導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，可能提升內(nèi)部人員舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（二）游戲周邊買贈(zèng)游戲周邊買贈(zèng)必須考慮到識(shí)別不同的合同和確認(rèn)單獨(dú)售價(jià)。網(wǎng)游公司在推出的周邊產(chǎn)品中贈(zèng)送虛擬貨幣或道具，此時(shí)存在兩個(gè)合同，首先是在網(wǎng)游公司與某一公司之間的合同。在網(wǎng)游公司向這一公司收取一定比例的費(fèi)用。另一個(gè)合同是在網(wǎng)游公司與消費(fèi)者之間的合同。游戲產(chǎn)生的周邊產(chǎn)品向周圍的消費(fèi)者提供虛擬貨幣。在企業(yè)確認(rèn)其收入之前，必須首先確定與客戶簽訂的合同。所以，合理分配收取的費(fèi)用是網(wǎng)游公司更為穩(wěn)健的處理方式。授權(quán)金可以在初始一次性確認(rèn)，但虛擬貨幣由于時(shí)間差不能當(dāng)期確認(rèn)收入。由于無法可靠地衡量虛擬貨幣收入的金額，因此在網(wǎng)游公司將虛擬貨幣收入合并為允許的收入，并在此期間確認(rèn)所有收入的現(xiàn)時(shí)階段。這種處理方法基于當(dāng)前的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，即收入金額可以可靠地計(jì)量。但是，虛擬貨幣是玩家持有的憑證。一旦玩家將其轉(zhuǎn)換為虛擬物品，網(wǎng)游公司就必須向玩家提供服務(wù)并產(chǎn)生費(fèi)用。如果在以下期間未確認(rèn)虛擬貨幣的收入，則它將不遵守收入與費(fèi)用配比原則，還與權(quán)責(zé)發(fā)生制矛盾。關(guān)于購買和贈(zèng)送，首先需要區(qū)分不同的合同，然后將合同中的履約義務(wù)分開，確定每個(gè)履約義務(wù)的自主銷售價(jià)格，最后確定價(jià)格，交易的收入必須歸屬于確認(rèn)收入。在游戲中推廣虛擬產(chǎn)品時(shí)，虛擬產(chǎn)品的公允價(jià)值已發(fā)生變化，公司根據(jù)公允價(jià)值按一定比例分配促銷商品價(jià)值。作者認(rèn)為，在確定促銷產(chǎn)品的公允價(jià)值之前，網(wǎng)絡(luò)游戲公司應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品是否單獨(dú)出售確定促銷產(chǎn)品的各個(gè)組成部分，以便確定促銷產(chǎn)品的公允價(jià)值，更精確地歸因于此。例如，在正常的銷售情況下，如果鞋子和襪子分開出售，則兩者是分開的物品；如果將一雙鞋和兩雙襪子組合出售，那么這雙鞋和兩雙襪子是分開的物品。這樣，可以識(shí)別每個(gè)單獨(dú)的物品，然后可以基于每個(gè)物品分配促銷產(chǎn)品的公允價(jià)值。

結(jié)論本文將網(wǎng)游公司與傳統(tǒng)行業(yè)之間不同的收入確認(rèn)處理作為本文討論的要點(diǎn)，在新收入準(zhǔn)則為基點(diǎn)下利用收入五步法模型分析如何更好處理網(wǎng)游公司業(yè)務(wù)收入確認(rèn)問題。網(wǎng)游公司在出售游戲道具，游戲貨幣，在什么時(shí)間確認(rèn)收入，在運(yùn)營模式上與傳統(tǒng)行業(yè)有何不同，游戲周邊買贈(zèng)和一次性大額充值獎(jiǎng)勵(lì)等特殊業(yè)務(wù)上如何確認(rèn)收入，在