第一講-審計(jì)工作底稿的構(gòu)架和基本要求電子教案

2025/1/16企業(yè)資料1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿專題培訓(xùn)

2025/1/16企業(yè)資料2講義主要內(nèi)容第一講審計(jì)工作底稿的構(gòu)架和基本要求第二講審計(jì)工作底稿中常見的誤區(qū)及糾正第三講初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿第四講進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿第五講其他項(xiàng)目類工作底稿第六講審計(jì)完成階段工作底稿2025/1/16企業(yè)資料3第一講審計(jì)工作底稿的構(gòu)架和基本要求什么是審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的目的審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿工作關(guān)系流程審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的管理2025/1/16企業(yè)資料5審計(jì)工作底稿的目的主要目的：一是提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；二是提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。其他目的：一是有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；二是有助于項(xiàng)目組履行指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；三是便于項(xiàng)目組說(shuō)明執(zhí)行審計(jì)工作的情況；四是保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響事項(xiàng)的記錄；五是便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量控制與檢查；六是便于監(jiān)督機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。2025/1/16企業(yè)資料6審計(jì)工作底稿的基本內(nèi)容被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱會(huì)計(jì)期間或截止日審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)2025/1/16企業(yè)資料7審計(jì)工作底稿的編制要求內(nèi)容：資料翔實(shí)重點(diǎn)突出繁簡(jiǎn)得當(dāng)結(jié)論明確形式：要素齊全格式規(guī)范標(biāo)識(shí)一致記錄清晰2025/1/16企業(yè)資料8審計(jì)工作底稿勾稽關(guān)系流程圖審計(jì)調(diào)整未審會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)差異調(diào)整表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表未審數(shù)審定數(shù)審計(jì)差異調(diào)整表未審會(huì)計(jì)報(bào)表試算平衡表已審會(huì)計(jì)報(bào)表各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)工作底稿過(guò)入?yún)R總編制編制2025/1/16企業(yè)資料9審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿3進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿4其他項(xiàng)目工作底稿5業(yè)務(wù)完成階段工作底稿2025/1/16企業(yè)資料10審計(jì)工作底稿的復(fù)核建立三級(jí)復(fù)核制度項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）--詳細(xì)復(fù)核，對(duì)業(yè)務(wù)助理人員形成的底稿逐頁(yè)復(fù)核；部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）--一般復(fù)核，對(duì)重要會(huì)計(jì)帳項(xiàng)、重要審計(jì)程序、審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)復(fù)核；主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）--重點(diǎn)復(fù)核。（見“復(fù)核及批準(zhǔn)匯總表”

）2025/1/16企業(yè)資料11審計(jì)工作底稿的管理整理、歸檔所有權(quán)與保管保密與調(diào)閱2025/1/16企業(yè)資料12第二講審計(jì)工作底稿中的常見誤區(qū)及糾正一、認(rèn)為統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿就能實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范的誤區(qū)及糾正

誤區(qū)：在實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拘于統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿，必須運(yùn)用高水平的專業(yè)判斷，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況和審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，選擇通用或?qū)Ｓ酶袷降膶徲?jì)工作底稿。

2025/1/16企業(yè)資料13糾正：無(wú)論選擇使用哪一種格式的審計(jì)工作底稿，必須同時(shí)考慮以下幾個(gè)方面：

1.底稿必須服務(wù)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，能夠支持審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

2.底稿要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，實(shí)用性要強(qiáng)；

3.底稿要體現(xiàn)節(jié)約性，若專用格式已設(shè)計(jì)的項(xiàng)目不適用被審計(jì)單位的審計(jì)需要，則可使用通用格式，簡(jiǎn)化格式欄。2025/1/16企業(yè)資料14二、簡(jiǎn)單地抄寫計(jì)帳的審計(jì)誤區(qū)及糾正誤區(qū):簡(jiǎn)單地抄寫會(huì)計(jì)帳簿上的一些數(shù)字，而沒(méi)有審計(jì)過(guò)程記錄，也沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷或?qū)徲?jì)結(jié)論，不能說(shuō)明任何問(wèn)題，是無(wú)用的底稿。2025/1/16企業(yè)資料15糾正：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)和特征，專業(yè)判斷審計(jì)該項(xiàng)目需要形成幾張工作底稿。一般，審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可形成三個(gè)層次的底稿：對(duì)報(bào)表項(xiàng)目余額或發(fā)生總額的確認(rèn)；余額或發(fā)生額總數(shù)的明細(xì)化；查證核實(shí)表。

2.在每一張審計(jì)工作底稿中，必須有審計(jì)說(shuō)明和審計(jì)結(jié)論，來(lái)記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師的軌跡及專業(yè)判斷。審計(jì)說(shuō)明包括：

底稿用到的標(biāo)識(shí)含義的注明；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)實(shí)施的程序及發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的每一層次底稿之間以及與其他底稿之間數(shù)字的勾稽關(guān)系。2025/1/16企業(yè)資料16三、審計(jì)中沒(méi)有問(wèn)題的項(xiàng)目不做記錄的誤區(qū)及糾正

誤區(qū)：認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是查差錯(cuò)，糾正：1.在觀念上，審計(jì)目標(biāo)要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，這一審計(jì)目標(biāo)決定了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍、審計(jì)的過(guò)程、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)及審計(jì)報(bào)告等。

2.在程序上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照必要的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是否查出問(wèn)題，只要是實(shí)施過(guò)的程序，必須記錄在審計(jì)工作底稿中。但同時(shí)要注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄審計(jì)過(guò)程及其結(jié)論時(shí)，既要保證軌跡記錄，把實(shí)施的審計(jì)程序都記錄下來(lái)，又要按照重要性的原則，作出專業(yè)判斷，簡(jiǎn)明扼要地記錄重要事項(xiàng)，不要把審計(jì)工作底稿記成流水帳。

2025/1/16企業(yè)資料17四、外勤作業(yè)后填制底稿的誤區(qū)及糾正

誤區(qū)：1.外部壓力，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他管理部門加大對(duì)各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)管和聯(lián)查。因而對(duì)付檢查，利用外勤作業(yè)后填制底稿的辦法，編制完善的審計(jì)工作底稿。

2.內(nèi)部壓力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間要求緊迫。由于年報(bào)審計(jì)時(shí)間緊迫，業(yè)務(wù)量大，外勤工作時(shí)間短，這樣，在外勤工作日內(nèi)只能把一些主要的底稿填制完畢，其余的等日后再填制2025/1/16企業(yè)資料18糾正：

建立和實(shí)施完善的預(yù)審或日常接觸制度。為了與被審計(jì)單位建立穩(wěn)定的業(yè)務(wù)關(guān)系，也為了減少最終審計(jì)的工作量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立起預(yù)審或與被審計(jì)單位的日常接觸制度，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)處理，分散審計(jì)業(yè)務(wù)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)力操作經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷更新知識(shí)，提高能力。因而，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)、后續(xù)教育等方面的投資，以提高他們的執(zhí)業(yè)效率，保證他們?cè)谕馇诠ぷ鲿r(shí)保質(zhì)保量地完成審計(jì)任務(wù)。

2025/1/16企業(yè)資料19五、對(duì)他人提供或代為編制的底稿不予審計(jì)的誤區(qū)及糾正

誤區(qū)：一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)他人提供或代為編制的底稿，不予審計(jì)，直接進(jìn)入檔案形成審計(jì)工作底稿，這些底稿主要包括被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合營(yíng)合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)圖、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄報(bào)告等資料的復(fù)印件或摘錄等。這種做法往往加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任2025/1/16企業(yè)資料20糾正：對(duì)由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的底稿，在取得時(shí)必須注意以下三點(diǎn)：1.這些由被審計(jì)單位或第三者提供或代為編制的審計(jì)工作底稿，必須嚴(yán)格按照取得方式形成。一般首先應(yīng)向?qū)徲?jì)資料的提供者說(shuō)明該審計(jì)資料的基本要求；其次是對(duì)所取得的審計(jì)資料實(shí)施必要的審計(jì)程序，并注明所取得資料的來(lái)源；最后作出相應(yīng)的審計(jì)記錄并簽名，從而形成審計(jì)工作底稿。

2.在初次接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要把這類審計(jì)工作底稿嚴(yán)格按程序取得，并詳細(xì)列明目錄清單；在連續(xù)審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)被審計(jì)單位有關(guān)部門情況的變化而將更新的文件、資料隨時(shí)補(bǔ)充，并注意資料的連續(xù)性，避免重復(fù)勞動(dòng)。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將這些資料歸檔為備查類工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)英摘錄或綜合后歸入業(yè)務(wù)類工作底稿的具體審計(jì)項(xiàng)目之后。2025/1/16企業(yè)資料21六、審計(jì)工作底稿中隨便簽名的誤區(qū)及糾正誤區(qū)：在實(shí)務(wù)操作中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，往往隨便簽名。如在審計(jì)業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，對(duì)于一些沒(méi)有簽字的審計(jì)人員審計(jì)形成的工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有復(fù)核，就簽上了名字；一些審計(jì)工作底稿根本沒(méi)有復(fù)核，卻在復(fù)核人后簽上了主任會(huì)計(jì)師的名字。這不僅給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，人為地降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

2025/1/16企業(yè)資料22糾正：審計(jì)工作底稿不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力和工作業(yè)績(jī)，并明確其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。因而，為了分清審計(jì)責(zé)任；每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要慎重使用簽名權(quán)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，當(dāng)沒(méi)有親自實(shí)施審計(jì)或親自對(duì)審計(jì)底稿實(shí)施復(fù)核時(shí)，千萬(wàn)不要為了某種原因而隨便簽名；

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能以任何理由迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不是其審計(jì)或復(fù)核的審計(jì)工作底稿上簽名。2025/1/16企業(yè)資料23第三講初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)二、首次委托與連續(xù)審計(jì)三、評(píng)價(jià)獨(dú)立性和勝任能力四、完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表五、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書2025/1/16企業(yè)資料24一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)：確定是否接受業(yè)務(wù)委托；如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2025/1/16企業(yè)資料25二、首次委托與連續(xù)審計(jì)1．如果首次接受審計(jì)委托，實(shí)施下列程序：(1)與被審計(jì)單位面談

(2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。2025/1/16企業(yè)資料262．如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等；(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說(shuō)明事項(xiàng)，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等；(3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。2025/1/16企業(yè)資料27三．評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。四、完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。五、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）2025/1/16企業(yè)資料28第四講進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿一、業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（略）二、控制測(cè)試（略）三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.資產(chǎn)（略）2.負(fù)債3.所有者權(quán)益4.損益2025/1/16企業(yè)資料292.負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等。2025/1/16企業(yè)資料30（1）短期借款1、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的關(guān)系2025/1/16企業(yè)資料312、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的關(guān)系2025/1/16企業(yè)資料322025/1/16企業(yè)資料332025/1/16企業(yè)資料343、審定表2025/1/16企業(yè)資料354、短期借款明細(xì)表2025/1/16企業(yè)資料365、利息分配檢查表2025/1/16企業(yè)資料376、短期借款檢查表2025/1/16企業(yè)資料38（2）應(yīng)付賬款（3）應(yīng)付職工薪酬（4）專項(xiàng)應(yīng)付款2025/1/16企業(yè)資料393.所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)對(duì)于礦產(chǎn)建筑運(yùn)輸化工等行業(yè)提取安全費(fèi)用等，增設(shè)專項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目2025/1/16企業(yè)資料404.損益主要包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等。2025/1/16企業(yè)資料41（1）營(yíng)業(yè)收入（2）營(yíng)業(yè)成本（3）管理費(fèi)用2025/1/16企業(yè)資料42第五講其他項(xiàng)目類工作底稿主要包括：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)工作底稿、關(guān)聯(lián)方及其交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、、期初余額、期后事項(xiàng)、或有事