第八章 資源稅法

第八章資源稅法本章內(nèi)容框架資源稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算以及征收管理土地增值稅征稅范圍、納稅義務(wù)人土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計(jì)算環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅目稅額環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)以及應(yīng)納稅額計(jì)算PART01案例導(dǎo)入

某油田2019年10月共計(jì)開(kāi)采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時(shí)還向購(gòu)買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費(fèi)5850元；支付運(yùn)輸費(fèi)用20000元,取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。已知銷售原油的資源稅稅率為6%，請(qǐng)問(wèn)該油田10月應(yīng)繳納的資源稅是多少？（一）資源稅的概念與沿革

資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。

（二）資源稅的特點(diǎn)

1.征稅對(duì)象的特定性與選擇性；

2.具有級(jí)差調(diào)節(jié)作用；

3.實(shí)行從價(jià)定率或從量定額征收；

4.實(shí)行一次課征制；第一節(jié)資源稅法一、資源稅概述（一）資源稅的征稅對(duì)象

資源稅實(shí)行“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則,其征稅對(duì)象僅限于礦產(chǎn)品和鹽。資源稅征稅范圍共有七大稅目,具體包括:1.原油

2.天然氣

3.煤炭

4.其他非金屬礦原礦或精礦

5.金屬礦原礦或精礦

6.鹽

7.水二、資源稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅率1.資源稅的納稅人

資源稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

2.資源稅的扣繳義務(wù)人

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人，包括：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。(二)資源稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

現(xiàn)行資源稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。只有黏土、砂石實(shí)行每噸或每立方米0.1~5元的幅度定額稅率,其他礦產(chǎn)品和鹽都實(shí)行比例稅率。(三)資源稅的稅率稅目稅率一、原油銷售額的6%~10%二、天然氣銷售額的6%~10%三、煤炭(包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤)銷售額的2%~10%四、其他非金屬礦石墨精礦銷售額的3%~10%

硅藻土精礦銷售額的1%~6%

高嶺土原礦銷售額的1%~6%

螢石精礦銷售額的1%~6%

石灰石原礦銷售額的1%~6%

硫鐵礦精礦銷售額的1%~6%

磷礦原礦銷售額的3%~8%

氯化鉀精礦銷售額的3%~8%

硫酸鉀精礦銷售額的6%~12%

井礦鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%~6%

湖鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%~6%

提取地下鹵水曬制的鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的3%~15%

煤層(成)氣原礦銷售額的1%~2%

粘土、砂石原礦每噸或每立方米0.1~5元

未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦從量稅率每噸或每立方米不超過(guò)30元;從價(jià)稅率不超過(guò)20%五、金屬礦稀土礦輕稀土精礦內(nèi)蒙古11.5%、四川9.5%、山東7.5%

中重稀土精礦銷售額的27%

鎢礦精礦銷售額的6.5%

鉬礦精礦銷售額的11%

鐵礦精礦銷售額的1%~6%

金礦金錠銷售額的1%~4%

銅礦精礦銷售額的2%~8%

鋁土礦原礦銷售額的3%~9%

鉛鋅礦精礦銷售額的2%~6%

鎳礦精礦銷售額的2%~6%

錫礦精礦銷售額的2%~6%

未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦稅率不超過(guò)20%六、海鹽氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品銷售額的1%~5%(一)資源稅的計(jì)稅依據(jù)

資源稅采取從價(jià)定率或從量定額的辦法征收,其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售額或課稅數(shù)量。

1.一般規(guī)定

(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅；自用于其他方面的,視同銷售,依法繳納資源稅。三、資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量,自用的應(yīng)稅產(chǎn)品為從價(jià)定率計(jì)征辦法的,按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。2.特殊規(guī)定

(1)一些特殊情況下銷售額的確定。

納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的,按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法。

（二）資源稅的計(jì)算

資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

1.實(shí)行從價(jià)定率征收。

其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

【例8-1】某油田2019年12月份發(fā)生如下業(yè)務(wù):

(1)生產(chǎn)原油25萬(wàn)噸,其中:對(duì)外銷售22萬(wàn)噸,取得銷售收入10000萬(wàn)元；1萬(wàn)噸用于加熱和修井；還有2萬(wàn)噸待售。

(2)本月銷售天然氣80千立方米,取得銷售收入20.8萬(wàn)元。已知該油田資源稅稅額:原油稅率為6%,天然氣稅率為6%。要求計(jì)算該油田本月應(yīng)納的資源稅稅額。

解析：

用于加熱和修井的原油免稅，待售原油沒(méi)有取得收入不征稅。

銷售原油的應(yīng)納稅額=10000×6%=600（萬(wàn)元）

銷售天然氣的應(yīng)納稅額=20.8×6%=1.25（萬(wàn)元）

應(yīng)納資源稅總稅額=600+1.25=601.25(萬(wàn)元)

2.實(shí)行從量定額征收的，應(yīng)以產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量或自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)和適用的單位稅額來(lái)計(jì)算的。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

代扣代繳稅額＝收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×單位稅額【例8-2】謝明為某個(gè)體煤礦的業(yè)主。該煤礦5月份對(duì)外銷售原煤12000噸，自用自產(chǎn)原煤加工的選煤7000噸。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8，該煤礦所采原煤的單位稅額為0.8元／噸。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納資源稅稅額。解析：（1）對(duì)外銷售原煤，其應(yīng)納稅額＝12000×0.8＝9600（元）

（2）自產(chǎn)自用原煤，由于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

原煤自用數(shù)量＝7000÷0.8＝8750（噸）

自用原煤的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝8750×0.8＝7000（元）

當(dāng)月應(yīng)納資源稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝9600＋7000＝16600（元）四、資源稅的稅收優(yōu)惠

有下列情形之一的,減征或者免征資源稅:

(1)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油,免稅。

(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

(3)鐵礦石資源稅減按80%征收;尾礦再利用不征收資源稅。

(4)從2007年1月1日起,對(duì)地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。五、資源稅的征收管理（二）納稅環(huán)節(jié)

1.納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷售的,在銷售環(huán)節(jié)計(jì)算繳納資源稅。

2.納稅人將其開(kāi)采的原礦,自用于連續(xù)生產(chǎn)精礦的,在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅,加工為精礦后按規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

3.納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的,視同銷售精礦,依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。

4.納稅人將其開(kāi)采的原礦對(duì)外銷售的,在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅;納稅人將其開(kāi)采的原礦連續(xù)生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的,視同銷售原礦,依照有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。（三）納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。

（四）納稅地點(diǎn)

資源稅一般在開(kāi)采、生產(chǎn)和收購(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

（1）石油的資源稅屬于從價(jià)定率征收；

（2）取得違約金和優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般視為含增值稅。

（3）應(yīng)繳納的資源稅=[18000000+（23400+5850）÷（1+13%）]×6%÷10000=108.16（萬(wàn)元）案例解析第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的概念與特點(diǎn)

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的概念

城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。該稅種屬于資源稅類。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)（1）征稅對(duì)象是土地（2）征稅范圍有所限定（3）實(shí)行差別幅度稅額（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。不包括農(nóng)村集體所有的土地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

凡是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級(jí)的幅度定額稅率，即采用有幅度的差別稅額。二、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

城鎮(zhèn)土地使用稅依據(jù)納稅人實(shí)際占用土地面積和該土地所在地段的適用稅額計(jì)算。其計(jì)算公式為：

全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠（一）法定免繳城鎮(zhèn)土地使用稅的規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地。

7.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地）免稅。納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納。10.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

11.政策性免稅：

（1）對(duì)石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)中用于地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時(shí)用地。

（2）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，在廠區(qū)以外、與社會(huì)用地段未隔離的。

（3）企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開(kāi)放的公園用地。

（4）鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地。案例導(dǎo)入：某縣地方稅務(wù)局稽查局2016年8月對(duì)位于城郊的國(guó)有企業(yè)日日新公司。2016年1-6月份的納稅情況進(jìn)行了檢查，在檢查城鎮(zhèn)土地使用稅納稅情況時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用證書(shū)顯示該公司實(shí)際占用地面積90

000平方米。其中：（1）公司內(nèi)學(xué)校和醫(yī)院共占地3

000平方米（2）公司區(qū)域外公共綠化用地5

000平方米，公司區(qū)域內(nèi)生活小區(qū)的綠化用地1

000平方米。（3）2016年1月1日，公司將一塊1

000平方米的土地對(duì)外出租給另一公司，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（4）2016年4月1日，將一塊1

500平方米的土地?zé)o償借給某國(guó)家機(jī)關(guān)作公務(wù)使用。（5）除上述土地外，其余土地均為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地（該公司所在地適用稅額為5元/平方米）。

請(qǐng)問(wèn)：該公司不同用途的土地都需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅嗎？該企業(yè)2016年上半年實(shí)際需要繳納多少城鎮(zhèn)土地使用稅？通過(guò)本節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的學(xué)習(xí)，解析如下。（1）公司辦的學(xué)校、醫(yī)院自用的3

000平方米土地免稅。（2）公司區(qū)域外的5

000平方米公共綠化用地免稅；公司區(qū)域內(nèi)的1

000平方米生活小區(qū)綠化用地，征稅。（3）公司用于土地使用權(quán)出租的1

000平方米土地，由承租方繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，日日新公司不繳稅。（4）公司在4月1日，將一塊1

500平方米的土地?zé)o償借給某國(guó)家機(jī)關(guān)作公務(wù)使用，該公司只需繳納1-3月份自己使用時(shí)間的城鎮(zhèn)土地使用稅，4月份以后就不要繳稅。同時(shí)，國(guó)家機(jī)關(guān)使用土地時(shí)也不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）日日新公司上半年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額＝（90

000-3

000-5

000-1

000-1

500）×5÷2+1

500×5÷12×3=200

625（元）

第三節(jié)耕地占用稅法一、耕地占用稅概述（一）耕地占用稅的概念與特點(diǎn)1.概念耕地占用稅是指以占用耕地為征稅對(duì)象，對(duì)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅。耕地占用稅屬行為稅范疇。耕地占用稅是我國(guó)對(duì)占用耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或個(gè)人所征收的一種稅收。2.特點(diǎn)（1）兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)（2）采用地區(qū)差別稅率（3）在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征（4）稅收收入專用于耕地開(kāi)發(fā)與改良（二）耕地占用稅的征稅范圍耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。注意：占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。（三）耕地占用稅的納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人。（四）耕地占用稅的稅率耕地占用稅的稅率規(guī)定如下：

1.人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)為單位，下同），每平方米為10元至50元；

2.人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

3.人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

4.人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

二、耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。實(shí)際占用的耕地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)的耕地面積。納稅人實(shí)際占地面積（包括受托代占面積）大于批準(zhǔn)面積的，以實(shí)際占地面積計(jì)稅；批準(zhǔn)面積大于實(shí)際占地面積的，以批準(zhǔn)面積計(jì)稅。（二）耕地占用稅的計(jì)算耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）為計(jì)稅依據(jù)，乘以所在地區(qū)適用的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的耕地面積（平方米）×適用單位稅額【例8-5】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地28000平方米興建廠房，該地區(qū)適用的耕地占用稅單位稅額為10元/平方米。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的耕地占用稅稅額。

解析：應(yīng)納稅額=28000×10=280000（元）三、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠（一）耕地占用稅的免稅項(xiàng)目規(guī)定1.軍事設(shè)施占用耕地。2.學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。3.農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。（二）耕地占用稅的減稅項(xiàng)目的規(guī)定

四、耕地占用稅的征收管理（一）納稅環(huán)節(jié)耕地占用稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅申報(bào)期限耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書(shū)面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。案例解析通過(guò)本節(jié)耕地占用稅的學(xué)習(xí)，我們來(lái)回答本節(jié)開(kāi)篇案例導(dǎo)入的問(wèn)題。應(yīng)納稅額＝20000×20=400000（元）

第四節(jié)土地增值稅法

700m2450萬(wàn)RMB6429元/m235m2100萬(wàn)RMB28571元/m2（一）納稅人土地增值稅是指對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅金：

轉(zhuǎn)讓方：營(yíng)業(yè)稅（改增值稅）、城建稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、土地增值稅、所得稅、印花稅

承受方：契稅、印花稅一、土地增值稅概述※（二）征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。（2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。注意幾點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓（不包括國(guó)有土地使用權(quán)的出讓）國(guó)有土地（不包括集體土地）①國(guó)有土地使用權(quán)出讓,是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者,并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為,屬于土地買賣一級(jí)市場(chǎng)。②土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過(guò)出讓等形式取得土地使用權(quán)后,將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為,包括出售、交換和贈(zèng)與,它屬于土地買賣的二級(jí)市場(chǎng)。地上的建筑物及其附著物這里的“地上的建筑物”,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上、地下的各種附屬設(shè)施。如地下車庫(kù)。這里的“附著物”,是指附著于土地上的不能移動(dòng)或一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品。如：花壇、球場(chǎng)、泳池、倉(cāng)庫(kù)、水塔、排水排污設(shè)施等。2.征稅范圍的具體規(guī)定征稅范圍的界定（判斷標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國(guó)家所有（排除集體）是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（排除出租）是否取得收入（排除繼承）

三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)要同時(shí)具備

2.征稅范圍的具體情況判定

（1）以出售方式取得國(guó)有土地使用權(quán)取得國(guó)有土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓（生地變熟地）取得國(guó)有土地使用權(quán)，進(jìn)行房屋開(kāi)發(fā)建造后出售（賣房）存量房地產(chǎn)買賣稅務(wù)處理：征稅（2）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)稅務(wù)處理：房地產(chǎn)（房地產(chǎn)企業(yè)除外）轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，暫免；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征?！?）合作建房稅務(wù)處理：建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅務(wù)處理：暫免征稅。（5）代建房行為稅務(wù)處理：不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（6）房地產(chǎn)的重新評(píng)估稅務(wù)處理：不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）※（7）房地產(chǎn)的抵押稅務(wù)處理：抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征?！?）房地產(chǎn)的交換稅務(wù)處理：?jiǎn)挝恢g換房，征；個(gè)人之間互換自有住房，不征。（9）房地產(chǎn)的出租稅務(wù)處理：不征（無(wú)權(quán)屬轉(zhuǎn)移）（10）以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)稅務(wù)處理：繼承不征稅（無(wú)收入）。贈(zèng)予中公益性贈(zèng)予、贈(zèng)予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征稅；非公益性贈(zèng)予征稅。小結(jié)有關(guān)行為是否征稅1.以房地產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)投資聯(lián)營(yíng)時(shí)免稅；再轉(zhuǎn)讓的征稅（房地產(chǎn)企業(yè)除外）2.合作建房建成后自用，免稅；轉(zhuǎn)讓，征稅3.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免4.房地產(chǎn)抵押抵押期間不征；抵押期滿轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)的，征稅5.房地產(chǎn)交換單位之間互換的征稅；個(gè)人之間互換自住房的不征稅6.出租不征7.房地產(chǎn)重新評(píng)估增值不征8.國(guó)家收回房地產(chǎn)權(quán)不征9.繼承、贈(zèng)與繼承、公益性捐贈(zèng)不征，非公益性捐贈(zèng)征稅1.【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于土地增值稅征稅范圍的有（）。A.以房地產(chǎn)抵債而尚未發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的B.以房地產(chǎn)抵押貸款而房地產(chǎn)尚在抵押期間的C.被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)在企業(yè)兼并中轉(zhuǎn)讓到兼并方的D.以出地、出資雙方合作建房，建成后又轉(zhuǎn)讓給其中一方的【答案】ABC練一練2·【單選題】下列屬于土地增值稅的征收范圍的有()。A．房地產(chǎn)出租B．個(gè)人之間互換自有居住用房C．樓房贈(zèng)與某勞動(dòng)模范D．房地產(chǎn)作抵押期間【答案】C練一練3.【例題·多選題】下列單位中，屬于土地增值稅納稅人的有（）。

A.建造房屋的施工單位

B.中外合資房地產(chǎn)公司

C.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地的事業(yè)單位

D.房地產(chǎn)管理的物業(yè)公司

『正確答案』BC（三）稅率土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)，即轉(zhuǎn)讓收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，按照增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率從低到高劃分為四個(gè)級(jí)次：項(xiàng)目級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）150%以下（含50%）3002超過(guò)50%～100%（含100%）4053超過(guò)100%～200%（含200%）50154200%以上6035二、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)增值額=收入-可扣除項(xiàng)目步驟：（1）收入（貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入）（2）可扣除項(xiàng)目金額（6項(xiàng)）（3）增值額=收入-可扣除項(xiàng)目金額（4）增值率=增值額/可扣除項(xiàng)目金額*100%（5）應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-可扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù)（一）土地增值稅應(yīng)稅收入的確定1.貨幣收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款、支票、銀行本票、匯票等各種信用票據(jù)和國(guó)庫(kù)券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價(jià)證券?！盃I(yíng)改增”后,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。2.實(shí)物收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等不動(dòng)產(chǎn)等。

3.其他收入：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無(wú)形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。

※（二）扣除項(xiàng)目的確定1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（取得成本）（1）納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款協(xié)議、招標(biāo)、拍賣——納稅人所支付的土地出讓金如果是以行政劃撥——補(bǔ)交的土地出讓金如果是以轉(zhuǎn)讓方式——向原土地使用權(quán)人支付的地價(jià)款。（2）納稅人按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

（手續(xù)費(fèi)、印花稅）2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本它是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。

※3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（期間費(fèi)用）（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得成本＋開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得成本＋開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)【※利息扣除注意三點(diǎn)】

①提供金融機(jī)構(gòu)證明；

②不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額；

③不包括加息、罰息。4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：“一稅一費(fèi)”（城建稅、教育費(fèi)附加）印花稅已計(jì)入管理費(fèi)，此處不再單獨(dú)扣除（2）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)：“兩稅一費(fèi)”（印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加）。5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除20%，按第1、2項(xiàng)之和扣除20%，特指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）6.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)：指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

例如，一幢房屋已使用近10年，建造時(shí)的造價(jià)為1000萬(wàn)元，按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材及人工費(fèi)用計(jì)算，建同樣的新房需花費(fèi)4000萬(wàn)元，該房有六成新，則該房的評(píng)估價(jià)格為2400萬(wàn)元(4000×60%)。轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。（提供購(gòu)房發(fā)票）

納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅：

1.隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；

2.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的；

3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的；

4.舊房及建筑物的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的性質(zhì)扣除項(xiàng)目（一）對(duì)于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1.取得土地使用權(quán)所支付的金額2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（二）對(duì)于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格

評(píng)估價(jià)格＝重置成本價(jià)×成新度折扣率2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金不同情況下扣除項(xiàng)目的確定可扣除項(xiàng)目適用情況取得土地使用權(quán)所支付的金額新建房、存量房開(kāi)發(fā)成本新建房開(kāi)發(fā)費(fèi)用新建房稅金房企（一稅一費(fèi)）、非房企（兩稅一費(fèi)）其他（加計(jì)扣除20%）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的新建房小結(jié)練一練1.【單選題】納稅人如果不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯浞康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按地價(jià)款加開(kāi)發(fā)成本之和的()計(jì)算扣除。A．5%以內(nèi)B．10%C．10%以內(nèi)D．20%以內(nèi)【答案】C練一練2.【單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢舊的辦公樓，建造時(shí)造價(jià)為500萬(wàn)元。經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估評(píng)定，轉(zhuǎn)讓時(shí)該大樓的重置成本為1100萬(wàn)元，成新度折扣率為六成。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，其評(píng)估價(jià)格為()。A．450萬(wàn)元B．660萬(wàn)元C．500萬(wàn)元D．1100萬(wàn)元【答案】B（1100*60%）二、土地增值稅的計(jì)算步驟：（1）收入（貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入）（2）扣除項(xiàng)目金額（3）增值額=收入-扣除項(xiàng)目金額（4）增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額*100%（5）應(yīng)納土地增值稅=增值額*稅率-可扣除項(xiàng)目金額*速算扣除系數(shù)

項(xiàng)目級(jí)次增值額占扣除項(xiàng)目金額比例稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）150%以下（含50%）3002超過(guò)50%～100%（含100%）4053超過(guò)100%～200%（含200%）50154200%以上6035四級(jí)超率累進(jìn)稅率案例【例8-6】某一般納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入14000萬(wàn)元，已知該公司支付與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)費(fèi)及開(kāi)發(fā)成本合計(jì)為4800萬(wàn)元；該公司沒(méi)有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該商品房所在地的省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除比例為10%；銷售商品房繳納的有關(guān)稅金共770萬(wàn)元。試計(jì)算該公司銷售該商品房應(yīng)繳納的土地增值稅。解析：

（1）取得轉(zhuǎn)讓收入總額＝14000（萬(wàn)元）

（2）扣除項(xiàng)目金額：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本＝4800（萬(wàn)元）②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝4800×10%=480（萬(wàn)元）③與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)＝770（萬(wàn)元）④加計(jì)扣除費(fèi)用=4800×20%=960（萬(wàn)元）⑤扣除項(xiàng)目總額=4800+480+770+960=7010（萬(wàn)元）

（3）增值額＝14000-7010=6990（萬(wàn)元）

增值額占扣除項(xiàng)目金額比率：6990÷7010×100%＝99.71%，適用土地增值稅率40％，扣除率5％。（4）應(yīng)納土地增值稅稅額＝6990×40%-7010×5%=2445.5(萬(wàn)元)練一練

某市房地產(chǎn)公司建造并出售了一幢寫字樓，取得銷售收入1

000萬(wàn)元。該公司為建造該寫字樓支付的地價(jià)款為100萬(wàn)元，投入開(kāi)發(fā)成本為200萬(wàn)元（該公司不能按該寫字樓分?jǐn)傘y行貸款利息支出）。公司所在地政府確定的費(fèi)用扣除比例為10％。請(qǐng)計(jì)算該公司轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)納的土地增值稅額（已繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)55萬(wàn)元）一、收入=1000二、可扣除項(xiàng)目金額：1、取得成本=1002、開(kāi)發(fā)成本=2003、開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（100+200）*10%=304、稅金=555、加計(jì)扣除=(100+200)*20%=60可扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=445三、增值額=收入-可扣除項(xiàng)目金額=1000-445=555四、增值率=555/445*100%=124.72%五、應(yīng)納稅額=555*50%-445*15%=210.75（萬(wàn)元）三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（一）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠

納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。如果超過(guò)20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅?！咎崾?】該項(xiàng)優(yōu)惠，只針對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅【提示2】20%是起征點(diǎn)，不到不征。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅

這里所說(shuō)的“因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)”，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（三）因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況。因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（四）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的稅收優(yōu)惠個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。三、土地增值稅稅收優(yōu)惠

（五）公租房和郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制的稅收優(yōu)惠對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免征土地增值稅。練一練1·【單選題】個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)轉(zhuǎn)讓原自有居住()的住房，需按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。A．未滿3年B．滿3年未滿5年C．滿5年未滿10年D．10年以上【答案】A練一練2.【多選題】下列可免征土地增值稅的有()。A．建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售并且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額30%的B．因國(guó)家需要，依法征用收回的房地產(chǎn)C．在兼并過(guò)程中被兼并企業(yè)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)D．對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%【答案】BCD練一練3.【多選題】下列說(shuō)法正確的是()。A．集體所有的土地是可以轉(zhuǎn)讓的，但前提是國(guó)家必須辦理征用手續(xù)使其變?yōu)閲?guó)有B．土地增值稅是對(duì)國(guó)有房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益征收的一種稅，因此，國(guó)有房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓只要沒(méi)有取得收益一律不交稅C．土地增值稅的征稅范圍包括全民所有制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、外商投資企業(yè)及個(gè)人等D．土地增值稅可以預(yù)征【答案】AD小結(jié)要素內(nèi)容1.征稅范圍

2.稅率

3.增值額

4.稅額計(jì)算

5.優(yōu)惠政策征與不征四級(jí)超率累進(jìn)稅率收入（3項(xiàng)）、扣除項(xiàng)目（4項(xiàng)或5項(xiàng)）五步驟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅（20%以下免）第五節(jié)

環(huán)境保護(hù)稅法一、環(huán)境保護(hù)稅概述（一）環(huán)境保護(hù)稅的概念

環(huán)境保護(hù)稅是對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和我國(guó)管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者征收的一種特定行為稅。

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱環(huán)境保護(hù)稅法）由中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十五次會(huì)議于2016年12月25日通過(guò)，自2018年1月1日起施行。制定環(huán)境保護(hù)稅法的根本目的是為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。（二）環(huán)境保護(hù)稅的特點(diǎn)1.充分體現(xiàn)綠色稅制功能。2.實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平移。3.涉及技術(shù)性較強(qiáng)。4.環(huán)境保護(hù)稅額具有地域特色。二、環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象、納稅人和稅目稅額（一）環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象

環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象是應(yīng)稅污染物，未列舉的污染物不繳納環(huán)境保護(hù)稅。

所謂“污染物”，是指《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。（二）環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人

環(huán)境保護(hù)稅的納稅義務(wù)人是指中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和中華人民共和國(guó)管轄的其他海域直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。1.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應(yīng)稅污染物的；（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的；（3）達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。2.有下列情形之一的，屬于直接向環(huán)境排放污染物，繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅。（1）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國(guó)家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所，是指為社會(huì)公眾提供生活污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理場(chǎng)所。（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)。（3）達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。（三）環(huán)境保護(hù)稅的稅目和稅率當(dāng)前環(huán)境保護(hù)稅的稅目稅率是根據(jù)以前排污收費(fèi)項(xiàng)目、計(jì)費(fèi)辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置環(huán)保稅的稅目、計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)。其稅目由四大類構(gòu)成，主要是對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等四類污染物征收環(huán)境保護(hù)稅，采用定額稅率。其中，對(duì)應(yīng)稅大氣污染物和水污染物規(guī)定了幅度定額稅率，具體適用稅額的確定和調(diào)整由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在固定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額見(jiàn)表8-3。三、環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物的計(jì)稅依據(jù)，按照下列方法確定：1.應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；

應(yīng)稅大氣污染物的污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物的具體污染當(dāng)量值，依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。污染當(dāng)量數(shù)的計(jì)算公式為：應(yīng)稅大氣污染物=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值

污染當(dāng)量，是指根據(jù)污染物或者污染排放活動(dòng)對(duì)環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性，衡量不同污染物對(duì)環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計(jì)量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物，其污染程度基本相當(dāng)。

每一排放口或者沒(méi)有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。2.應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定；應(yīng)稅水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量/該污染物的污染當(dāng)量值

每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對(duì)第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對(duì)其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。3.應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的生產(chǎn)量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

其中，固體廢物的貯存量、處置量，是指在符合國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量；固體廢物的綜合利用量，是指按照國(guó)務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國(guó)家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。計(jì)算公式為：固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量4.應(yīng)稅噪聲按照超過(guò)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

工業(yè)噪聲按超過(guò)國(guó)家規(guī)定的分貝數(shù)確定每月稅額，超過(guò)國(guó)家規(guī)定的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國(guó)家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。（三）應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表（見(jiàn)課本相關(guān)表格）四、環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額計(jì)算公式為：應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)納稅額=污染物當(dāng)量×適用稅額【例8-7】某企業(yè)2019年5月向大氣直接排放二氧化碳、硫化物各100千克，一氧化碳200千克、氰化物80千克，假設(shè)當(dāng)?shù)卮髿馕廴疚锩课廴井?dāng)量稅額1.2元，該企業(yè)只有一個(gè)排放口。其應(yīng)納稅額計(jì)算如下：第一步：計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量數(shù)。污染當(dāng)量數(shù)=該污染物的排放量÷該污染物的污染當(dāng)量值，據(jù)此計(jì)算各污染物的污染當(dāng)量為：二氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=100÷0.95=105.26氟化物污染當(dāng)量數(shù)=100÷0.87=114.94一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)=200÷16.7=11.98氯化氫污染當(dāng)量數(shù)=80÷10.75=7.44第二步：按污染當(dāng)量數(shù)排序。氟化物污染當(dāng)量數(shù)（114.94）＞二氧化硫污染當(dāng)量數(shù)（105.26）＞一氧化碳污染當(dāng)量數(shù)（11.98）＞氯化氫污染當(dāng)量數(shù)（7.44）

該企業(yè)只有一個(gè)排放口，排序選取計(jì)稅前三項(xiàng)污染物為：氟化物、二氧化硫、一氧化碳第三步:計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=（114.94+105.26+11.98）×1.2=278.62（元）（二）應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅水污染物的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。1.一般水污染物應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般水污染物（包括第一類水污染物和第二類水污染物）的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。計(jì)算公式為：應(yīng)納水污染物的應(yīng)納稅額=污染當(dāng)量數(shù)×適用稅率【例8-8】甲化工廠是環(huán)境保護(hù)稅納稅人，該廠僅有1個(gè)污水排放口且直接向河流排放污水，已安裝使用符合國(guó)家規(guī)定和監(jiān)測(cè)規(guī)范的污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備。檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，該排放口2018年10月共排放污水6萬(wàn)噸（折合6萬(wàn)立方米），應(yīng)稅污染物為六價(jià)鉻，濃度為六價(jià)鉻0.5mg/L。請(qǐng)計(jì)算該化工廠2月份應(yīng)繳納的環(huán)境保護(hù)稅（該廠所在省的水污染物稅率為2.8元/污染當(dāng)量，六價(jià)鉻的污染當(dāng)量值為0.02）。計(jì)算過(guò)程如下：（1）計(jì)算污染當(dāng)量數(shù)。六價(jià)鉻污染當(dāng)量數(shù)=排放總量×濃度值÷當(dāng)量值=60000000×0.5÷1000000÷0.02=1500（2）應(yīng)納稅額=1500×2.8=4200元2.pH值、大腸菌群數(shù)、余氯數(shù)、色度應(yīng)納稅額的計(jì)算pH值、大腸菌群數(shù)、余氯數(shù)、色度的應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。（1）pH值、大腸菌群數(shù)、余氯量。pH值、大腸菌群數(shù)、余氯量污染當(dāng)量數(shù)以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。

應(yīng)納稅額=污水排放量（噸）÷該污染物的污染當(dāng)量值（噸）×適用稅額（2）色度。色度污染當(dāng)量數(shù)以污水排放量（噸）與色度超標(biāo)倍數(shù)的乘積除以色度的污染當(dāng)量值（噸.倍）計(jì)算。計(jì)算公式為：

色度污染當(dāng)量數(shù)=污水排放量（噸）×色度超標(biāo)倍數(shù)÷色度的污染當(dāng)量值（噸.倍）應(yīng)納稅額=色度的污染當(dāng)量數(shù)×適用稅額3.適用環(huán)境保護(hù)稅法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》表的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額。禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應(yīng)納稅額為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額。其污染當(dāng)量數(shù)以禽畜養(yǎng)殖數(shù)量除以污染當(dāng)量值計(jì)算?！纠?-9】某養(yǎng)殖廠，2019年6月養(yǎng)牛存欄量為100頭，