第15章 收入、費用、利潤及所得稅

第十五章收入、費用、利潤及所得稅計劃課時：10課時學習目標1.了解收入、費用和利潤的概念、特點及其分類；2.掌握銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計核算；3.掌握費用的核算；4.掌握營業(yè)外收支業(yè)務(wù)的核算，熟悉本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)方法及核算；5.掌握所得稅的會計處理。3學習重點及難點1.銷售商品取得收入的確認；2.提供勞務(wù)取得收入的確認與計量；3.所得稅的會計處理。4第一節(jié)收入6一、收入的概述

（一）收入的概念

指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻?、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

注意：“營業(yè)外收入”不是收入。7一、收入的概述

（二）收入的特點1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入2.收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入（三）收入的分類8銷售商取品得的收入提供勞務(wù)取得的收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)性質(zhì)和內(nèi)容業(yè)務(wù)主次二、銷售商品取得收入（一）確認同時具備以下5個條件：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品實施控制。3）收入的金額能夠可靠地計量。4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5）相關(guān)的成本能夠可靠地計量。9二、銷售商品取得收入（二）銷售商品收入的計量正常銷售——合同或協(xié)議的公允價值延期收款——現(xiàn)值10（三）銷售商品收入的賬務(wù)處理1.商品銷售的一般業(yè)務(wù)P247確認收入時：借：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品/原材料112.發(fā)出商品但主要風險及報酬尚未轉(zhuǎn)移

發(fā)出貨物時——不能確認收入，不能結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時：

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

1213例15-14價款200000元，增值稅34000元，已開具增值稅專用發(fā)票，辦妥托收手續(xù)。該批商品的實際成本為120000元。在辦妥托收手續(xù)后得知，購貨方發(fā)生財務(wù)困難，近期無法支付貨款。

發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品120000

貸：庫存商品120000借：應收賬款34000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅）34000

14加：若過一段時間，對方財務(wù)困難解決，并付款：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：發(fā)出商品120000153.商品銷售的現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣及銷售折讓確認收入時：借：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣后）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品163.商品銷售的一般業(yè)務(wù)——現(xiàn)金折扣確認收入時：借：應收賬款（限于賒銷）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不扣除現(xiàn)金折扣）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品173.商品銷售的一般業(yè)務(wù)——折讓沖回收入時:借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款注意:不沖回成本

無產(chǎn)品入庫

184.銷售退回沖回收入時:借：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款/應收票據(jù)/應收賬款沖回成本時:借：庫存商品/原材料貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

195.代銷商品視同買斷——代銷時銷售收取手續(xù)費——收到代銷清單時確認收入

206.預收款方式銷售商品預收款時：預收賬款發(fā)出商品時：確認收入

217.售后回購條件的商品銷售實質(zhì)——籌資形式——出售

實質(zhì)重于形式——確認負債，不確認收入22附有售后回購條件的商品銷售：

借：銀行存款

貸：其他應付款

應交稅費—應交增值稅（銷項稅）同時，還要根據(jù)發(fā)出商品的成本：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品23企業(yè)回購商品的價格超過銷售商品價格的差額

借：財務(wù)費用

貸：其他應付款回購商品時借：其他應付款

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款同時，根據(jù)收回的商品成本借：庫存商品

P254例15-22

貸：發(fā)出商品248.以舊換新的商品銷售

售新——出售

收舊——采購（無進項稅額）259.銷售材料等其他存貨

收入：其他業(yè)務(wù)收入成本：其他業(yè)務(wù)成本2610.具有融資性質(zhì)的分期收款商品銷售

收款期3年以上

應按現(xiàn)價確認收入

分期收款總額與確認收入的差額作為未實現(xiàn)融資收益27企業(yè)發(fā)出商品時：

借：長期應收款

終值

貸：主營業(yè)務(wù)收入

現(xiàn)值

未實現(xiàn)融資收益

差額28分期確認利息收入時——實際利率法借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用（理財收益）

按照增值稅條例規(guī)定，在合同約定的收款日期確認應交增值稅。

P255例15-2529三、提供勞務(wù)（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計——完工百分比法（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計——根據(jù)實際發(fā)生的勞務(wù)成本預計可以補償?shù)牟糠?，確認勞務(wù)收入，同時全額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本（謹慎性）301.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計——完工百分比法企業(yè)發(fā)生勞務(wù)成本時：

借：勞務(wù)成本

貸：應付職工薪酬等確認勞務(wù)收入時：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入注意：營改增后，要有增值稅結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本312.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計——可以得到補償部分確認收入——實際發(fā)生的確認成本32

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應同時具備以下兩個條件：①與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；②相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。33第二節(jié)費用35一、費用的概述（一）費用概念是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。注意：“營業(yè)外支出”不是費用。36一、費用的概述（二）費用的特點

1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出2.費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少3.費用與向所有者分配利潤無關(guān)37（三）費用的內(nèi)容主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加公允價值變動損益（借）管理費用投資收益（借）銷售費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失

38二、費用的確認計量原則（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

39三、費用的核算（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確定銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“主營業(yè)務(wù)成本”科目無余額。40三、費用的核算（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。41三、費用的核算（三）營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。（四）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費，包括應由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、展覽費和售后服務(wù)費以及銷售部門人員薪酬、差旅費、辦公費、折舊費、修理費和其他經(jīng)費等。42

（五）管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失（刪除）、存貨盤虧和毀損（減盤盈）以及其他管理費用。43（六）財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項費用，包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財務(wù)費用。

44（七）公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的損益。交易性金融資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)——公允價值模式

45（八）投資收益投資收益是指企業(yè)從事各項對外投資活動取得的收益（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資損失是指企業(yè)從事各項對外投資活動發(fā)生的損失（各項投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。

債權(quán)投資

股權(quán)投資

46（九）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應收款項、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）減值準備——可轉(zhuǎn)回企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)）減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備——不得轉(zhuǎn)回47第三節(jié)利潤一、利潤的構(gòu)成（一）利潤的概念利潤——收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。稅前利潤——利潤總額稅后利潤——凈利潤稅后利潤=稅前利潤-所得稅費用49（二）利潤的構(gòu)成利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤＝營業(yè)收入一營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用+-公允價值變動損益-資產(chǎn)減損失+-投資收益營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本期間費用＝管理費用+銷售費用+財務(wù)費用二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營業(yè)外收入時，應借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。51二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（二）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應借記“營業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。52三、利潤的核算（一）凈利潤1.賬結(jié)法2.表結(jié)法53

1.賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

借：所有收入類科目

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：所有費用類

用賬結(jié)法，能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。542.表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目1—11月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額。55“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。

采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在利潤表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。56（二）利潤結(jié)算為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。年末，應將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”二級科目。57第四節(jié)所得稅一、所得稅會計概述所得稅會計是針對會計與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。59（一）資產(chǎn)負債表債務(wù)法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，即為暫時性差異，進一步區(qū)分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用的會計處理方法。

60（二）所得稅會計核算的一般程序（1）確定資產(chǎn)、負債項目的賬面價值。（2）確定資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)。（4）按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額。（5）確定利潤表中的所得稅費用。61二、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定，可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

62二、計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算，在其按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)負債表上有關(guān)負債的應有金額。63

三、暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照所得稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異

應納稅暫時性差異64（一）可抵扣暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎(chǔ)

負債的賬面價值>計稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定允許抵減以后年度利潤的可抵扣虧損，也視同可抵扣暫時性差異。（二）應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值>計稅基礎(chǔ)

負債的賬面價值<計稅基礎(chǔ)65四、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債

（一）遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時性差異*25%期末遞延所得稅資產(chǎn)大于期初遞延所得稅資產(chǎn)的差額，應確認為當期遞延所得稅收益，沖減所得稅費用

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用反之，則應沖減遞延所得稅資產(chǎn)，并作為遞延所得稅費用處理

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)66

（二）遞延所得稅負債——應納稅暫時性差異*25%期末遞延所得稅負債大于期初遞延所得稅負債的差額，應確認為遞延所得稅費用

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債反之，則應沖減遞延所得稅負債，并作為遞延所得稅收益處理

借：遞延所得稅負債

貸：所得稅費用67如果形成的暫時性差異不影響損益，則確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，應直接調(diào)整資本公積。確認的遞延所得稅資產(chǎn)

借或貸：遞延