做賬實(shí)操-差額征稅的勞務(wù)派遣公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)PAGE1-做賬實(shí)操-差額征稅的勞務(wù)派遣公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)上通常按全額確認(rèn)收入，而在計(jì)算增值稅時(shí)采用差額征稅。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全額收入作為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基礎(chǔ)，不需要對(duì)收入進(jìn)行特殊的調(diào)整。例如，公司取得勞務(wù)派遣收入100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上全額確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)也按100萬(wàn)元作為收入額。成本扣除方面-可扣除項(xiàng)目的確定：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文規(guī)定，差額征稅時(shí)可以扣除的項(xiàng)目只有代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。企業(yè)在匯算清繳時(shí)，需準(zhǔn)確核算這些可扣除項(xiàng)目的金額，對(duì)于不屬于規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用，如殘保金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。-扣除憑證的審核：企業(yè)應(yīng)確保扣除項(xiàng)目有合法有效的憑證，如工資表、社保繳費(fèi)憑證、公積金繳費(fèi)憑證等。對(duì)于支付給勞務(wù)派遣員工的工資薪金，還需遵循企業(yè)所得稅法關(guān)于工資薪金稅前扣除的規(guī)定，如實(shí)際發(fā)放、合理支出等。如果存在工資薪金未實(shí)際發(fā)放或扣除憑證不齊全等情況，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)增。-跨期扣除的處理：如果存在跨年度支付工資、社保等情況，需根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整。例如，上年末計(jì)提的本年度派遣員工工資，在本年度實(shí)際發(fā)放的，可在本年度匯算清繳時(shí)扣除；本年度預(yù)提但未實(shí)際支付的，不得在本年度扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)增。稅收優(yōu)惠方面-小型微利企業(yè)優(yōu)惠：如果勞務(wù)派遣公司符合小型微利企業(yè)的條件，可享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅等。在匯算清繳時(shí)，需準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，判斷是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并正確享受優(yōu)惠政策。-其他優(yōu)惠政策：關(guān)注國(guó)家和地方出臺(tái)的其他與勞務(wù)派遣行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如特定地區(qū)的稅收減免、特定項(xiàng)目的加計(jì)扣除等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，判斷是否符合優(yōu)惠條件，并按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和享受優(yōu)惠。特殊事項(xiàng)調(diào)整方面-關(guān)聯(lián)交易調(diào)整：如果勞務(wù)派遣公司與關(guān)聯(lián)方之間存在勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)或其他關(guān)聯(lián)交易，需按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行定價(jià)和核算。在匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審查，如發(fā)現(xiàn)交易價(jià)格不公允等情況，可能會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整。-資產(chǎn)損失扣除：如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)損失，如固定資產(chǎn)報(bào)廢、應(yīng)收賬款壞賬等，需按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的程序和要求進(jìn)行申報(bào)扣除。對(duì)于未經(jīng)申報(bào)或不符合扣除條件的資產(chǎn)損失，不得在應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基礎(chǔ)-差額征稅的勞務(wù)派遣公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，首先要明確應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基礎(chǔ)是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。-在收入確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)上按全額確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅一般也按全額收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。例如，勞務(wù)派遣公司向用工單位收取勞務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元（含稅），在會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅計(jì)算中，這100萬(wàn)元都作為收入。2.收入總額的確定-一般情況：勞務(wù)派遣公司的收入主要是向用工單位收取的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用。假設(shè)公司與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，收取勞務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元（不含稅），這200萬(wàn)元即為收入總額的一部分。-特殊情況（如存在非勞務(wù)派遣服務(wù)收入）：如果公司除了勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)外，還開(kāi)展其他業(yè)務(wù)，如提供勞務(wù)管理咨詢服務(wù)收入10萬(wàn)元（不含稅），那么收入總額應(yīng)為勞務(wù)派遣服務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和，即200+10=210萬(wàn)元。3.扣除項(xiàng)目的計(jì)算-可扣除的成本費(fèi)用（與差額征稅相關(guān)）：-根據(jù)規(guī)定，差額征稅時(shí)可以扣除的項(xiàng)目主要是代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。例如，公司支付給派遣員工工資120萬(wàn)元、福利10萬(wàn)元、社保20萬(wàn)元和住房公積金10萬(wàn)元，這些共計(jì)160萬(wàn)元可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。-其他扣除項(xiàng)目（常規(guī)費(fèi)用）：-除了上述與勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)直接相關(guān)的可扣除項(xiàng)目外，公司還可以扣除其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的費(fèi)用，如辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等。假設(shè)公司發(fā)生辦公費(fèi)用10萬(wàn)元、差旅費(fèi)5萬(wàn)元、固定資產(chǎn)折舊20萬(wàn)元，這些費(fèi)用也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.計(jì)算應(yīng)納稅所得額的公式及示例-公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-示例：假設(shè)公司沒(méi)有不征稅收入、免稅收入和以前年度虧損需要彌補(bǔ)。收入總額為210萬(wàn)元，可扣除的成本費(fèi)用（包括勞務(wù)派遣員工相關(guān)費(fèi)用和其他常規(guī)費(fèi)用）為160+10+5+20=195萬(wàn)元。則應(yīng)納稅所得額=210-195=15萬(wàn)元。5.企業(yè)所得稅稅率及計(jì)算-稅率：一般企業(yè)所得稅稅率為25%。對(duì)于符合小型微利企業(yè)條件的，有稅收優(yōu)惠政策，如年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。-計(jì)算示例（一般稅率情況）：以上述應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元為例，企業(yè)所得稅=15×25%=3.75萬(wàn)元。-計(jì)算示例（小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率情況）：假設(shè)公司符合小型微利企業(yè)條件，且應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元。其中，不超過(guò)100萬(wàn)元的部分應(yīng)納稅額=80×12.5%×20%=2萬(wàn)元。會(huì)計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會(huì)計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來(lái)明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁(yè)格式，按序編號(hào)登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫(kù)單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫(xiě)規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對(duì)于外來(lái)原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過(guò)稅務(wù)部門官方平臺(tái)查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會(huì)計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡(jiǎn)明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購(gòu)辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號(hào)連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫(xiě)原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購(gòu)原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫(kù)：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對(duì)編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無(wú)誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來(lái)明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動(dòng)；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫(kù)存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書(shū)寫(xiě)，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對(duì)一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會(huì)計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。常見(jiàn)調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對(duì)各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤(rùn)（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤(rùn)50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30,000元、管理