第2章 資金籌集業(yè)務(wù)的核算

會(huì)計(jì)學(xué)駱希亞楊明海南京大學(xué)出版社Accounting第二章資金籌集業(yè)務(wù)的核算Chapter2目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第一節(jié)所有者投入資金的核算資金籌集的主體和內(nèi)容主體：企業(yè)內(nèi)容：

借入資金投資者投入資金（一）投入資本的性質(zhì)

投入資本是指投資者投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。所有者投入的資本實(shí)收資本（股本）資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實(shí)收資本

實(shí)收資本（或股本）是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照存關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金，以此形成企業(yè)的注冊(cè)資本（或股本）。

注冊(cè)資本是指企業(yè)在設(shè)立時(shí)向工商行政管理部門登記的資本總額，也就是全部出資者設(shè)定的出資額之和。注冊(cè)資本是企業(yè)的法定資本，是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保證。投入資本籌集方式分期籌集一次籌集實(shí)收資本＝注冊(cè)資本最后一次繳入資本以后，實(shí)收資本應(yīng)＝注冊(cè)資本。第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實(shí)收資本在不同類型的企業(yè)中，實(shí)收資本的表現(xiàn)形式有所不同。其他企業(yè)股份有限公司實(shí)收資本表現(xiàn)為實(shí)際發(fā)行股票的面值，也稱為股本實(shí)收資本表現(xiàn)為所有者在注冊(cè)資本范圍內(nèi)的實(shí)際出資額，也稱為實(shí)收資本。第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實(shí)收資本按投資主體的不同和按資本形態(tài)的不同，實(shí)收資本的表現(xiàn)形式有所不同。國(guó)家資本金法人資本金外商資本金個(gè)人資本金按投資形態(tài)不同貨幣投資實(shí)物投資無形資產(chǎn)投資按投資主體不同第一節(jié)所有者投入資金的核算（1）實(shí)收資本實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定

貨幣資金投資——按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。

非貨幣資產(chǎn)投資——以雙方認(rèn)可的評(píng)估價(jià)值入賬。

第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積資本溢價(jià)其他資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積

資本（或股本）溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額，屬于股東投入資本的組成部分。一般來說，有限責(zé)任公司初創(chuàng)時(shí)股東按照其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額出資，不會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。但在有限責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后有新的投資者加入時(shí)，新股東的出資額往往會(huì)大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額。第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積主要原因是：①原股東出資時(shí)與新股東出資時(shí)的資本利潤(rùn)率不同。②原股東的出資額與其實(shí)際占有的資本不同。實(shí)際出資額在注冊(cè)資本中占有的份額倒擠平衡企業(yè)收到新股東的出資額時(shí)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際出資額借：銀行存款（固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等）貸：實(shí)收資本資本公積——資本溢價(jià)第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）資本公積資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定的程序增資時(shí)，應(yīng)按資本溢價(jià)或股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）第一節(jié)所有者投入資金的核算（二）賬戶設(shè)置實(shí)收資本（股本）借（-）貸（+）本期減少額：企業(yè)退回給投資者的資本（或股本）金，即投資者減資期初余額：企業(yè)實(shí)收資本（或股本）期初實(shí)有數(shù)額本期增加額：企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本（或股本）金本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)實(shí)收資本（或股本）期末實(shí)有數(shù)額第一節(jié)所有者投入資金的核算資本公積借（-）貸（+）本期減少額：資本公積的減少額期初余額：企業(yè)資本公積期初實(shí)有數(shù)額本期增加額：資本公積的增加額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：企業(yè)資本公積期末實(shí)有數(shù)額第一節(jié)所有者投入資金的核算“庫(kù)存股”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減少股本的業(yè)務(wù)。庫(kù)存股屬于股本的備抵賬戶。“庫(kù)存股”賬戶庫(kù)存股借（-）貸（+）回購(gòu)本公司股票所付出的代價(jià)期初余額：企業(yè)庫(kù)存股期初實(shí)有數(shù)額轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股票的面值總額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：收購(gòu)后尚未處理的本公司股份當(dāng)初的收購(gòu)代價(jià)第一節(jié)所有者投入資金的核算實(shí)收資本銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料收到投資資本公積第一節(jié)所有者投入資金的核算（三）賬務(wù)處理（1）收到投資者投入資本有限責(zé)任公司收到投入資本股份有限公司收到投入資本第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-1】2019年1月1日，億優(yōu)公司收到國(guó)家投資100000元，存入銀行。借：銀行存款

100000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家投資

100000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-2】1月13日，億優(yōu)公司收到美佳公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商按照設(shè)備的評(píng)估價(jià)值200000元作為投入資本入賬。借：固定資產(chǎn)——設(shè)備200000

貸：實(shí)收資本——美佳公司200000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-3】1月20日，億優(yōu)公司收到藍(lán)天公司投入專利權(quán)一項(xiàng)，評(píng)估價(jià)為60000元，該項(xiàng)投資占注冊(cè)資本的份額為50000元。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)60000

貸：實(shí)收資本——藍(lán)天公司50000

資本公積——資本溢價(jià)10000第一節(jié)所有者投入資金的核算有限責(zé)任公司收到投入資本【例2-4】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為3000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%、25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1800000元、750000和450000元。A有限責(zé)任公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。借：銀行存款3000000貸：實(shí)收資本——甲1800000——乙750000——丙450000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司收到投入資本【例2-5】A股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，款項(xiàng)50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。借：銀行存款50000000貸：股本10000000資本公積——股本溢價(jià)40000000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司收到投入資本【例2-6】B股份有限公司對(duì)外發(fā)行股票10000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為每股10元，發(fā)行費(fèi)用為5000000元，發(fā)行股票的款項(xiàng)已通過劃轉(zhuǎn)到賬。借：銀行存款95000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價(jià)85000000第一節(jié)所有者投入資金的核算規(guī)律別人投入什么，我們就“借”記什么，“貸”方始終是“實(shí)收資本”?。ㄈ魹楣煞萦邢薰荆捎洖椤肮杀尽?，其他情況下，一律記為“實(shí)收資本”）“貸方”注冊(cè)資本之內(nèi)（享有的份額）的記入“實(shí)收資本”，注冊(cè)資本之外的記入“資本公積”賬戶。第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）減少實(shí)收資本有限責(zé)任公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。

借：實(shí)收資本

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

銀行存款第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）減少實(shí)收資本【例2-7】A有限責(zé)任公司擬與B有限責(zé)任公司合并，在合并協(xié)議達(dá)成時(shí)，A公司股東甲表示強(qiáng)烈反對(duì)，但其他股東無人愿意接受其股權(quán)。甲要求公司收購(gòu)其股權(quán)。一個(gè)月后，公司開出支票支付300萬收購(gòu)的甲的股權(quán)（其出資額為300萬）。借：實(shí)收資本——甲3000000

貸：銀行存款3000000第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司采用回購(gòu)本公司股票方式減資的，通過“庫(kù)存股”賬戶核算回購(gòu)股份的金額。庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。

尚未發(fā)行的股票，不屬于庫(kù)存股。公司的庫(kù)存股，主要有：1.經(jīng)批準(zhǔn)減資而回購(gòu)的股票2.為獎(jiǎng)勵(lì)職工而回購(gòu)的股票3.日后還要再出售而回購(gòu)的股票第一節(jié)所有者投入資金的核算股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)回購(gòu)已發(fā)行的股票，以核銷股本?！豆痉ā芬?guī)定，公司收回的股票必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的回購(gòu)的庫(kù)存股

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款第一節(jié)所有者投入資金的核算

回購(gòu)的股票注銷時(shí)，

借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股

資本公積—股本溢價(jià)注銷股票的面值庫(kù)存股實(shí)際成本小于股本的差額庫(kù)存股的實(shí)際成本資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫(kù)存股實(shí)際成本大于股本的差額第一節(jié)所有者投入資金的核算【例2-8】A上市公司2018年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A上市公司以銀行存款回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A上市公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素，A上市公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購(gòu)本公司股份時(shí)：借：庫(kù)存股40

000

000貸：銀行存款

40

000

000第一節(jié)所有者投入資金的核算（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)20000000貸：庫(kù)存股40000000第一節(jié)所有者投入資金的核算【例2-9】承【例2-8】，假定A上市公司按每股3元回購(gòu)股票，其他條件不變，A上市公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股60000000貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000資本公積——股本溢價(jià)30000000盈余公積10000000貸：庫(kù)存股60000000目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算長(zhǎng)期借款短期借款（償還期不超過1年）按借用期限的長(zhǎng)短分為短期借款用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。（一）短期、長(zhǎng)期借款概念長(zhǎng)期借款用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)構(gòu)建需要。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房、改擴(kuò)建工程等。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（二）賬戶設(shè)置及對(duì)應(yīng)關(guān)系“短期借款”：核算短期借款的取得、歸還和實(shí)有情況的負(fù)債類賬戶。短期借款銀行存款取得短期借款歸還短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款注：該賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算“長(zhǎng)期借款”：核算長(zhǎng)期借款的取得、歸還和實(shí)有情況的負(fù)債類賬戶。長(zhǎng)期借款銀行存款取得長(zhǎng)期借款歸還長(zhǎng)期借款期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款注：該賬戶設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用登記月末一次結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額

月末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：用來核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。注：該賬戶應(yīng)按費(fèi)用明細(xì)設(shè)置明細(xì)賬第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算應(yīng)付利息（負(fù)債類）支付的利息費(fèi)用計(jì)提的應(yīng)付銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的利息額

期末余額：企業(yè)尚未支付的利息費(fèi)用“應(yīng)付利息”：用來核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付的利息費(fèi)用。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（三）賬務(wù)處理短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2）利息的確認(rèn)與計(jì)量

按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。

按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算例1公司于2015年1月1日借入短期借款1000000元(6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付)。

借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算每個(gè)月確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：1000000*6%/12=5000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：應(yīng)付利息5000每個(gè)季度實(shí)際支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息10000財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸：銀行存款15000例2償還短期借款1000000元。借：短期借款1000000貸：銀行存款1000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算【例3】?jī)|優(yōu)公司為建造一幢廠房，于2017年12月31日借入期限為兩年的長(zhǎng)期借款5000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款合同利率為9％。每年付息一次，期滿后一次還清本金。2018年1月1日，以銀行存款支付工程價(jià)款3000000元；2019年1月1日，又以銀行存款支付工程款2000000元。該廠房于2019年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（1）2017年12月31日，取得借款時(shí)。

借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000（2）2018年1月1日，支付工程款時(shí)。

借：在建工程3000000

貸：銀行存款3000000（3）2018年12月31日，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)。

應(yīng)付利息＝5000000

9％＝450000（元）

借：在建工程450000

貸：應(yīng)付利息450000（4）2018年12月31日，支付借款利息時(shí)。

借：應(yīng)付利息450000

貸：很行存款450000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（5）2019年1月1日，支付工程款時(shí)。

借；在建工程2000000

貸：銀行存款2000000（6）2019年6月30日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)。

應(yīng)付利息＝5000000

9％×6／12＝225000（元）

借：在建工程225000

貸：應(yīng)付利息225000同時(shí)，借：固定資產(chǎn)5675000

貸：在建工程5675000（7）2019年12月31日，計(jì)算2019年7－12月利息時(shí)。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用225000

貸：應(yīng)付利息225000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算（8）2019年12月31日，支付利息時(shí)。

借：應(yīng)付利息450000

貸：銀行存款450000（9）2019年12月31日，償還本金時(shí)。

借：長(zhǎng)期借款5000000

貸：銀行存款5000000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算12月1日,東方公司收到華美公司投資的資本如下：貨幣資金600000元,款項(xiàng)已存入銀行；生產(chǎn)設(shè)備一套,該設(shè)備評(píng)估價(jià)值850000元.商標(biāo)權(quán)一項(xiàng),該商標(biāo)權(quán)價(jià)值800000元。借:銀行存款600000

固定資產(chǎn)——設(shè)備850000

無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)800000

貸:實(shí)收資本—華美公司2250000課堂練習(xí)第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算東方公司7月1日向某銀行借入短期借款1000000元,合同規(guī)定借款期限為6個(gè)月,年利率為12%，按季支付利息，到期歸還本金。

借入：借:銀行存款1000000

貸：短期借款1000000每月計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：應(yīng)付利息10000每季度付息：借：應(yīng)付利息20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

貸：銀行存款30000第二節(jié)企業(yè)借入資金的核算東方公司7月1日向某銀行借入短期借款1000000元,合同規(guī)定借款期限為6個(gè)月,年利率為12%，按季支付利息，到期歸還本金。

到期償還本金:

借:短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

目錄CONTENTS010203【所有者投入資金的核算】【企業(yè)借入資金的核算】【公司債券】第三節(jié)公司債券概念：公司債券是指企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行、約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券等金融工具。

應(yīng)付債券的核算包括債券發(fā)行、利息調(diào)整的攤銷和到期還本付息三個(gè)環(huán)節(jié)。第三節(jié)公司債券（1）債券的發(fā)行債券的發(fā)行方式面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行第三節(jié)公司債券無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款

應(yīng)付債券——利息調(diào)整

貸：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（根據(jù)借貸方差額決定在哪方）第三節(jié)公司債券（2）利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息和分期付息、一次還本兩種。在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第三節(jié)公司債券（3）債券的償還采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券——面值”“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。第三節(jié)公司債券【例】2014年1月1日，億優(yōu)公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6％。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5％。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000

（P/S，5％，5）＋60000000

6％

（P/A、5％，5）＝60000000×0.7835＋60000000

6％×4.3295＝62596200（元）第三節(jié)公司債券

利息費(fèi)用計(jì)算表

單位：元日期現(xiàn)金流出（a）實(shí)際利息費(fèi)用（b）=期初（d）

5%已償還的本金（c）=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)2014年1月1日

625962002014年12月31日36000003129810470190621260102015年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502016年1