第2章 增值稅法

第二章增值稅法

學(xué)習(xí)目標主要知識點講解課后習(xí)題學(xué)習(xí)目標

明確增值稅的定義及其類型掌握增值稅納稅人及其稅率的相關(guān)規(guī)定掌握營改增的相關(guān)規(guī)定掌握增值稅納稅人應(yīng)納稅額的計算掌握增值稅出口退稅額的計算了解增值稅專用發(fā)票的管理熟練掌握增值稅納稅的申報方法

主要知識點講解

第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容第四節(jié)增值稅的計算與繳納第五節(jié)增值稅出口退（免）稅第六節(jié)增值稅征收管理第七節(jié)增值稅專用發(fā)票管理一．增值稅的概念（一）增值稅的定義一般意義上講，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通或應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)各環(huán)節(jié)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國，按照增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識二．增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅根據(jù)國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國決定從2009年1月1日起實行消費型增值稅。

第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識

三．增值稅的特點和作用（一）增值稅的特點1.實行價外稅制度2.普遍征收制度3.保持稅收中性4.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性5.實行比例稅率6.實行稅款抵扣制度第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識（二）增值稅的作用1.保證財政收入的穩(wěn)定增長、及時入庫2.促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展3.加強對外經(jīng)濟交往，促進對外貿(mào)易的發(fā)展第一節(jié)增值稅基礎(chǔ)知識一．增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定增值稅的征稅范圍主要包括貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)，另外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。具體規(guī)定如下：1.銷售貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)3.進口貨物第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容（二）征稅范圍的特殊規(guī)定1.征稅范圍的特殊項目(1)貨物期貨

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)(4)集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的(5)郵政部門之外的其他單位和個人發(fā)行報刊(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容2.征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容

（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（4）混業(yè)經(jīng)營二、增值稅的納稅人（一）增值稅納稅人的一般規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅人。

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人

第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容1.一般納稅人一般納稅人是指經(jīng)營規(guī)模達到規(guī)定標準、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。但符合下列標準的企業(yè)不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容2.小規(guī)模納稅人①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；②對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；④非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容（三）增值稅的扣繳義務(wù)人三、增值稅的稅率1.基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用低稅率外，一律適用17%的基本稅率。第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容

2.低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按13%的低稅率計征增值稅：（1）糧食、食用植物油、鮮奶。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。（5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。3.零稅率納稅人出口國務(wù)院另有規(guī)定除外的一般貨物，稅率為零。第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容（二）增值稅征收率在我國，對小規(guī)模納稅人適用的稅率稱為征收率。自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率由過去的6%和4%一律調(diào)整為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。（三）兼營行為適用稅率的規(guī)定在實際的經(jīng)濟生活中，納稅人兼營不同稅率的貨物或者勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者勞務(wù)的應(yīng)稅銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第二節(jié)增值稅法的基本內(nèi)容一、“營改增”概述

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容二、“營改增”的征稅范圍（一）征稅范圍的具體規(guī)定1.交通運輸業(yè)（1）陸路運輸服務(wù)（2）水路運輸服務(wù)（3）航空運輸服務(wù)（4）管道運輸服務(wù)2.郵政通信業(yè)（1）郵政普遍服務(wù)（2）郵政特殊服務(wù)（3）其他郵政服務(wù)第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（2）信息技術(shù)服務(wù)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)（4）物流輔助服務(wù)（5）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（6）鑒證咨詢服務(wù)（7）廣播影視服務(wù)第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容（二）征稅范圍的特殊規(guī)定三、營改增的納稅人及稅率（一）營改增一般納稅人

營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。（二）營改增小規(guī)模納稅人

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱“應(yīng)稅服務(wù)年銷售額”）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容（三）營改增的稅率與征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%；4.小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%；5.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容四、增值稅的優(yōu)惠政策（一）未達起征點的免征1.銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點：

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）；（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容（二）增值稅的免稅1.我國《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目2.資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策3.免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅4.節(jié)能服務(wù)公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅5.為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容（二）增值稅的免稅6.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定7.其他有關(guān)減免稅規(guī)定第三節(jié)營業(yè)稅改增值稅相關(guān)內(nèi)容一．一般納稅人應(yīng)納稅額的計算與繳納其計算公式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額第四節(jié)增值稅的計算與繳納（一）當(dāng)期銷項稅額的確定銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額（或組成計稅價格）×稅率1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。增值稅采用價外計稅方式，用不含稅價作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。第四節(jié)增值稅的計算與繳納2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售的（2）采取以舊換新方式銷售的（3）采取還本銷售方式銷售（4）采取以物易物方式銷售的（5）包裝物押金計稅問題（6）混合銷售（7）核定銷售額（8）融資租賃企業(yè)第四節(jié)增值稅的計算與繳納（9）航空運輸企業(yè)（10）知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)（11）國際貨物運輸代理服務(wù)第四節(jié)增值稅的計算與繳納（二）進項稅額的確定1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，允許從銷項稅額中抵扣的進項稅額有以下幾種情況：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率

第四節(jié)增值稅的計算與繳納

2.不得抵扣的進項稅額①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計第四節(jié)增值稅的計算與繳納⑤納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。⑥有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：①一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務(wù)資料的；②應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。⑦原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（三）計算應(yīng)納稅額的其他規(guī)定第四節(jié)增值稅的計算與繳納第四節(jié)增值稅的計算與繳納（1）計算銷項稅額的時間限定（2）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。（3）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。2.計算應(yīng)納稅額時，進項稅額不足抵扣的處理遇到這種情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。3.扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定4.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理6.一般納稅人注銷時進項稅額的處理二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

【例2-7】如上例，假設(shè)該商店2009年9月份因?qū)Ψ酵素浂诉€給某高校8月份銷貨款10000元，則該商店9月份應(yīng)納增值稅額是多少。解：應(yīng)納稅額=（20600-10000）÷(1+3％)×3％=308.73（元）應(yīng)該注意的是：小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。第四節(jié)增值稅的計算與繳納或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款計算可抵免稅額。計算方法為：可抵免稅額=價款÷(1+17％)×17%。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。三、銷售已使用固定資產(chǎn)及舊貨的稅額計算1.一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定及稅額計算2.小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計算3.一般納稅人及小規(guī)模納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。第三節(jié)增值稅稅額計算四．進口貨物應(yīng)納稅額的計算如果進口貨物不同時繳納消費稅，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅如果進口貨物同時繳納消費稅，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅額確定組成計稅價格后，按下式計算進口貨物的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率第四節(jié)增值稅的計算與繳納一．增值稅出口退（免）稅政策

根據(jù)出口貨物的不同種類和出口企業(yè)的不同形式，我國的出口貨物稅收政策分為出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅三種。（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅

第五節(jié)增值稅出口退（免）稅二．增值稅出口退(免)稅政策（一）增值稅出口退(免)稅的適用范圍1.出口企業(yè)出口貨物2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)4.境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（二）出口貨物退稅率

除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。第五節(jié)增值稅出口退（免）稅（三）增值稅退（免）稅辦法1.免抵退稅辦法2．免退稅辦法（四）出口貨物退稅額的計算1．生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅“免、抵、退”稅額計算（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算（2）當(dāng)期免抵退稅額的計算（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（4）零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退（免）稅的計算第五節(jié)增值稅出口退（免）稅2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅（1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率第五節(jié)增值稅出口退（免）稅（3）外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算：

外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)退稅額=外貿(mào)企業(yè)兼營的零稅率應(yīng)稅服務(wù)免退稅計稅依據(jù)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率3.出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項目，也有增值稅即征即退、先征后退項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目“免、抵、退”稅計算。第五節(jié)增值稅出口退（免）稅三、增值稅出口免稅政策(一）適用增值稅免稅政策的范圍(二）進項稅額的處理計算四、增值稅出口退（免）稅的管理（一）增值稅出口退（免）稅的認定和申報管理（二）增值稅出口退（免）稅的日常管理（三）增值稅出口退（免）稅的違章處理第五節(jié)增值稅出口退（免）稅一．納稅義務(wù)發(fā)生時間

在我國，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。

二．納稅期限與地點（一）納稅期限

按照我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。第六節(jié)增