第1章 稅法概述

稅法第一章稅法概述本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)稅法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第二節(jié)稅法原則與稅收立法第三節(jié)稅法要素第四節(jié)我國(guó)的稅收管理體制【教學(xué)重點(diǎn)】稅法的概念，稅法原則，稅收法律關(guān)系，稅收實(shí)體法要素【教學(xué)難點(diǎn)】稅法原則，稅收實(shí)體法要素第一節(jié)稅法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、稅法概述（一）稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。（法學(xué)概念）（二）稅法的特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)（1）從法律性質(zhì)上看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，以規(guī)定納稅人的義務(wù)為主?！@一特點(diǎn)是由稅收的無(wú)償性和強(qiáng)制性特點(diǎn)所決定的。（2）稅法具有綜合性，它是由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成的體系，其內(nèi)容涉及課稅的基本原則、征納雙方的權(quán)利和義務(wù)、稅收管理規(guī)則、法律責(zé)任、解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律規(guī)范等?！@一特點(diǎn)是由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定的?！纠}?單選題】由稅收制度所調(diào)整的稅收分配關(guān)系和稅收法律關(guān)系的復(fù)雜性所決定，稅法具有（）。A.義務(wù)性特點(diǎn)B.權(quán)利性特點(diǎn)C.綜合性特點(diǎn)D.單一性特點(diǎn)【答案】C二、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系（一）稅收實(shí)體法體系1、商品和勞務(wù)稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。2、所得稅類(lèi)。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。3、財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)。包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅。4、資源稅類(lèi)。包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。5、特定目的稅類(lèi)。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。（二）稅收程序法體系除稅收實(shí)體法外，我國(guó)對(duì)稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的：1.由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。2.由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。第二節(jié)稅法原則與稅收立法一、稅法原則稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則（四項(xiàng)，稅收法定原則是核心）和稅法適用原則（六項(xiàng)）?！緩?fù)習(xí)要求】明確分類(lèi)；知曉運(yùn)用（一）基本原則——四項(xiàng)1.稅收法定原則也稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類(lèi)構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。（1）稅收要件法定主義——立法角度①?lài)?guó)家對(duì)其開(kāi)征的任何稅種都必須由法律對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)確定才能實(shí)施；②國(guó)家對(duì)任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行；③征稅的各個(gè)要素不僅應(yīng)當(dāng)由法律作出專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，這種規(guī)定還應(yīng)當(dāng)盡量明確。稅收要件法定主義是指有關(guān)納稅人、課稅對(duì)象、課稅標(biāo)準(zhǔn)等稅收要件必須以法律形式作出規(guī)定，凡有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量明確。（2）稅務(wù)合法性原則——征收程序法定①要求立法者在立法的過(guò)程中要對(duì)各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規(guī)定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節(jié)約社會(huì)成本，又尊重并保護(hù)了稅收債務(wù)人的程序性權(quán)利，促使其提高納稅的意識(shí)；②要求征稅機(jī)關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規(guī)定來(lái)行使自己的職權(quán)，履行自己的職責(zé)，充分尊重納稅人的各項(xiàng)權(quán)利。稅務(wù)合法性原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無(wú)法律依據(jù)不征稅?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。（2014年）A.稅收公平原則B.稅收效率原則C.實(shí)質(zhì)課稅原則D.稅收法定原則【答案】D2.稅收公平原則一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同（橫向）；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同（縱向）。稅收公平原則源于法律上的平等原則。強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理。3.稅收效率原則稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率。4.實(shí)質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。關(guān)聯(lián)方交易：價(jià)格制定，成本分?jǐn)偅ǘ┒惙ㄟm用原則1.法律優(yōu)位原則（分層級(jí)）其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無(wú)效的。2.法律不溯及既往原則即新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。例：2015年2月1日對(duì)涂料和電池征收消費(fèi)稅（以前只交增值稅）3.新法優(yōu)于舊法原則也稱(chēng)后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。（新法之后的行為）4.特別法優(yōu)于普通法原則對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。本原則打破了稅法效力等級(jí)的限制，居于特別法地位級(jí)別比較低的稅法，其效力可高于作為普通法的級(jí)別比較高的稅法。（打破法律優(yōu)位原則）5.實(shí)體從舊，程序從新原則即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。6.程序優(yōu)于實(shí)體原則即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)?！纠}1?多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。（2010年）A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力【答案】ABCD【例題2?單選題】某企業(yè)就應(yīng)納稅款金額與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了分歧，遂向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，但被告知必須先依照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，才能依法申請(qǐng)行政復(fù)議。上述行為體現(xiàn)了稅法適用原則的（）。A.法律優(yōu)位原則B.新法優(yōu)于舊法原則C.程序優(yōu)于實(shí)體原則D.實(shí)體從舊、程序從新原則【答案】C二、稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括三方面內(nèi)容：稅收法律關(guān)系的構(gòu)成；稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅；稅收法律關(guān)系的保護(hù)。稅收法律事件是指不以稅收法律關(guān)系權(quán)力主體的意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件：例如，自然災(zāi)害可以導(dǎo)致稅收減免，從而改變稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變化。稅收法律行為是指稅收法律關(guān)系主體在正常意志支配下做出的活動(dòng)。例如，納稅人開(kāi)業(yè)經(jīng)營(yíng)即產(chǎn)生稅收法律關(guān)系，納稅人轉(zhuǎn)業(yè)或停業(yè)就會(huì)造成稅收法律關(guān)系的變更或消滅。【例題?單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（）。（2010年）A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對(duì)等C.代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的各級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成【答案】C【解析】選項(xiàng)A：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系；選項(xiàng)B：在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等；選項(xiàng)D：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的。三、稅收立法（自學(xué)）【解釋】具體歸納解釋如下表：第三節(jié)稅法要素稅法要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)。一、總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。第四節(jié)稅法要素二、納稅義務(wù)人又稱(chēng)“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人。法人是自然人的對(duì)稱(chēng)，我國(guó)法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念:代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人【相關(guān)鏈接】納稅人與負(fù)稅人（經(jīng)濟(jì)學(xué)概念）；直接稅與間接稅（稅法分類(lèi)中講）代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時(shí)，有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人。如消費(fèi)稅條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳委托方應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅。代扣代繳義務(wù)人指雖不承擔(dān)納稅義務(wù)，但依照有關(guān)規(guī)定，在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時(shí)有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個(gè)人，如出版社代扣作者稿酬所得的個(gè)人所得稅等。第四節(jié)稅法要素三、征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅基又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。第四節(jié)稅法要素四、稅目指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。反映征稅的具體范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度?！纠}?多選題】下列關(guān)于稅法構(gòu)成要素的表述中，正確的有（）。A.稅基是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定B.稅目是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定C.征稅對(duì)象是計(jì)算稅額的尺度D.消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都規(guī)定有不同的稅目【答案】AB第四節(jié)稅法要素五、稅率指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度。第四節(jié)稅法要素【例題?多選題】中國(guó)現(xiàn)行稅制中采用的累進(jìn)稅率有（）。（1998年）A.全額累進(jìn)稅率B.超率累進(jìn)稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超倍累進(jìn)稅率【答案】BC第四節(jié)稅法要素六、納稅環(huán)節(jié)指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)?！咎崾尽堪凑漳扯惙N征稅環(huán)節(jié)的多少，可以將稅種劃分為一次課征制或多次課征制。【要求】要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。七、納稅期限指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。有三個(gè)概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限。第四節(jié)稅法要素八、納稅地