第3章 消費稅及其會計核算

第三章

消費稅及其會計核算武漢晴川學(xué)院李勇2018年9月1日目錄3.1消費稅概述3.2消費稅應(yīng)納稅額的計算3.3消費稅的會計核算3.4消費稅的征收管理與納稅申報1.了解消費稅的納稅人和征稅范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等；2.掌握消費稅的計算與納稅申報；3.熟練掌握消費稅的會計核算。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)消費稅概述3.1.1消費稅的概念與特征3.1.2消費稅的納稅人與征稅范圍3.1.3稅目與稅率3.13.1.1消費稅的概念與特征消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)或零售應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額、銷售數(shù)量或組成計稅價格，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅具有以下特征：1.征收范圍具有選擇性2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.稅率稅負(fù)具有差異性4.計稅方法具有靈活性5.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性3.1.2消費稅的納稅人與征稅范圍我國現(xiàn)行消費稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對一部分消費品再征一道消費稅，其目的是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。消費稅的納稅人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位及個人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。我國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費稅的消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。此外，根據(jù)稅法規(guī)定，對進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，以進(jìn)口人或代理人為納稅人。3.1.2消費稅的納稅人與征稅范圍（二）消費稅的征稅范圍及環(huán)節(jié)1.對生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅2.對委托加工應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)征稅3.對進(jìn)口應(yīng)稅消費品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅4.對零售應(yīng)稅消費品在零售環(huán)節(jié)征稅5.對移送使用應(yīng)稅消費品在移送使用環(huán)節(jié)征稅6.對批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅7.對超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)征稅3.1.3消費稅的稅目和稅率消費稅一共含有15個稅目，其稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式消費稅稅目稅率(稅額)表稅目稅率(稅額)計稅單位說明一、煙

1.卷煙

(1)甲類卷煙56%加0.003元/支

每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元(含70元)以上的卷煙為甲類卷煙。(2)乙類卷煙36%加0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價格在70元以下的卷煙為乙類卷煙。(3)批發(fā)環(huán)節(jié)11%加0.005元/支

卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅和從量稅。2.雪茄煙36%

包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。3.煙絲30%

包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。二、酒

1.白酒20%加0.5元/500克(或者500毫升)

2.黃酒240元噸包括各種原料釀制的黃酒和酒精度超過12度(含12度)的土甜酒。3.啤酒

(1)甲類啤酒250元噸啤酒每噸出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(含3000元，不含增值稅)以上的是甲類啤酒。(2)乙類啤酒220元啤酒每噸出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元(不含3000元，不含增值稅)以下的是乙類啤酒。4.其他酒10%

包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復(fù)制酒、果木酒、汽酒、藥酒。3.1.3消費稅的稅目和稅率稅目稅率(稅額)計稅單位說明三、高檔化妝品15%

包括高檔美容、修飾類化妝品，高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)銷售(完稅)價格(不含增值稅)在10元/毫升(克)或15元/片(張)及以上，稅率調(diào)整為15%。四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾5%

金銀首飾由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%

包括各種珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。五、鞭炮、焰火15%

包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征收。六、成品油

1.汽油1.52元升

2.柴油1.2元升

3.航空煤油1.2元升航空煤油暫緩征收消費稅。4.石腦油1.52元升包括除汽油、柴油、航空煤油、溶劑油以外的各種輕質(zhì)油。5.溶劑油1.52元升

6.潤滑油1.52元升

7.燃料油1.2元升

七、摩托車

1.氣缸容量為250毫升的3%

2.氣缸容量在250毫升(不含)以上的10%

3.1.3消費稅的稅目和稅率稅目稅率(稅額)計稅單位說明八、小汽車

電動汽車不屬于本稅目征收范圍。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。1.乘用車

(1)氣缸容量(排氣量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%

(7)氣缸容量在4.0升以上的40%

2.中輕型商用客車5%

九、高爾夫球及球具10%

高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。十、高檔手表20%

高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。十一、游艇10%

十二、木制一次性筷子5%

十三、實木地板5%

十四、電池4%

十五、涂料4%

3.1.3消費稅的稅目和稅率【例】下列屬于消費稅征收范圍的產(chǎn)品有(

)。A.煙葉B.煙絲C.洗發(fā)水D.護(hù)發(fā)素【答案】B【解析】凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于煙稅目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲，但不包括煙葉。普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。下列關(guān)于消費稅稅率的說法中，正確的有(

)。A.每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價在70元以下的，從價定率稅率為36%B.娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒消費稅單位稅額為250元/噸C.甲類卷煙稅率為56%D.納稅人之間批發(fā)銷售的卷煙按11%繳納消費稅【答案】ABC【解析】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。消費稅應(yīng)納稅額的計算3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算3.2.2自產(chǎn)自肜應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算3.2.3委托加工應(yīng)稅消費品的確定3.2.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算3.2.5已納消費稅扣除的計算3.2.6消費稅出口退稅的計算3.2.7應(yīng)納稅額計算的其他相關(guān)規(guī)定3.23.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額和從價定率與從量定額復(fù)合計算三種計算方法。1.從價定率計算方法從價定率征收消費稅，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素。其基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×適用稅率(1)一般情況下銷售額的確定。在一般情況下，納稅人銷售應(yīng)稅消費品，其銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。1)價外費用是指價外收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算但下列款項不屬于價外費用。同時符合以下條件的代墊運輸費用：第一，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。第二，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一，由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。第三，所收款項全額上繳財政。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算包裝物計入銷售額的規(guī)定。應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額，征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金(酒類產(chǎn)品除外)，且單獨核算又未過期，則此項押金不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征稅。但是，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額征收消費稅。酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品的銷售額中征稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2.從量定額計算方法從量定額征收消費稅，應(yīng)納稅額取決于消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個因素。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額(1)銷售數(shù)量的確定。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1)銷售應(yīng)稅消費品的，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，以移送使用數(shù)量為計稅依據(jù)。3)委托加工應(yīng)稅消費品的，以加工收回數(shù)量為計稅依據(jù)。4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，以海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量為計稅依據(jù)。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算序號稅目換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸=962升2啤酒1噸=988升3汽油1噸=1388升4柴油1噸=1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升(2)計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)?！吨腥A人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》)規(guī)定，黃酒、啤酒以噸為計稅單位；汽油、柴油以升為計稅單位。但是，考慮到實際銷售過程中納稅人把噸或升這兩個計稅單位混用，故規(guī)范了不同產(chǎn)品的計量單位，以準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅額，如表所示。3.2.1生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算3.從價定率和從量定額復(fù)合計算方法在現(xiàn)行消費稅的征收范圍中，只有卷煙和白酒采用從價定率和從量定額復(fù)合計算方法。其基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品銷售額的確定：按其使用方向可分為兩種情況（一）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品。在這種情況下，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅。（二）納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。對這種用于其他方面的自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，均視同對外銷售，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格納稅。沒有同類消費品價格的，以組成計稅價格作為計稅銷售額。3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算

3.2.2自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算平均成本利潤率表序號種類成本利潤率序號種類成本利潤率1甲類卷煙10%5糧食白酒10%2乙類卷煙5%6薯類白酒5%3雪茄煙5%7其他酒5%4煙絲5%8化妝品5%9鞭炮、焰火5%14高爾夫球及球具10%10貴重首飾及珠寶玉石6%15高檔手表20%11摩托車6%16游艇10%12乘用車8%17木制一次性筷子5%13中輕型商用客車5%18實木地板5%3.2.3委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品銷售額的確定。委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原料和主要材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否做銷售處理，都不能作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。委托加工應(yīng)稅消費品以受托方同類消費品的銷售價格作為計稅銷售額；沒有同類消費品銷售價格的，以組成計稅價格作為計稅銷售額。3.2.3委托加工應(yīng)稅消費品的確定

3.2.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

3.2.5已納消費稅扣除的計算外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除。由于消費稅在單一環(huán)節(jié)課征，因此消費稅法規(guī)定：對于用外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，在計算征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，準(zhǔn)予從應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅額。1)準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的已稅消費品已納消費稅的范圍：第一，以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。第二，以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。第三，以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。第四，以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。第五，用外購或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)的摩托車。第六，以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。第七，以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。第八，以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。第九，以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。第十，外購已稅葡萄酒為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅葡萄酒。3.2.5已納消費稅扣除的計算2)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。其計算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款但是，納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除以委托加工方式收回的珠寶、玉石的已納消費稅稅額。3.2.5已納消費稅扣除的計算【例】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅不允許扣除的有(

)。A.用外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品B.以外購已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.用外購已稅高檔手表生產(chǎn)的高檔手表D.用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙【答案】BC【解析】允許抵扣的稅目從大類上看，不包括酒類、高檔手表、游艇。允許抵扣的只涉及同一大稅目中購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)生產(chǎn)，不能跨稅目抵扣。在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶、玉石的已納稅款。3.2.5已納消費稅扣除的計算(7)委托方將委托加工收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，須按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。3.2.6消費稅出口退稅的計算(一）出口免稅并退稅(二）出口免稅但不退稅(三）出口不免稅也不退稅3.2.7應(yīng)納稅額計算的其他相關(guān)規(guī)定1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。3.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅問題處理。4.兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理。消費稅的會計核算3.3.1消費稅會計核算科目的設(shè)置3.3.2消費稅的會計核算3.33.3.1消費稅會計核算科目的設(shè)置企業(yè)在計算和繳納消費稅時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。該科目貸方發(fā)生額記載企業(yè)因生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費品而應(yīng)繳納的消費稅稅額；借方發(fā)生額記載企業(yè)實際繳納的消費稅稅額和待抵扣的消費稅稅額。期末貸方余額反映企業(yè)尚未繳納的消費稅，期末借方余額反映企業(yè)多繳或待抵扣的消費稅。應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅借方貸方實際繳納的消費稅待抵扣的消費稅應(yīng)繳納的消費稅余額：1.多繳納的消費稅

2.待抵扣的消費稅余額：尚未繳納的消費稅3.3.1消費稅會計核算科目的設(shè)置納稅人繳納消費稅時，其會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.3.2消費稅的會計核算（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅的會計核算1.直接對外銷售的會計處理企業(yè)生產(chǎn)出應(yīng)稅消費品對外銷售時，應(yīng)繳納的消費稅通過“稅金及附加”科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)繳納的消費稅，做如下會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3.3.2消費稅的會計核算（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非應(yīng)稅項目等方面的會計核算企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非應(yīng)稅項目等其他方面，按規(guī)定繳納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)科目。3.3.2消費稅的會計核算（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代收代繳消費稅。委托方收回應(yīng)稅消費品后，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已扣繳消費稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；直接出售的，即以不高于受托方的計稅價格出售，不再繳納消費稅；以高于受托方的計稅價格出售，不屬于直接出售，須按規(guī)定繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除代扣代繳的消費稅。在這兩種情況下，委托方的會計核算是不同的，受托方的會計核算是相同的。受托方按代收稅款做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款(銀行存款等科目)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅1.委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后直接用于銷售(即以不高于受托方的計稅價格出售)委托加工收回后直接用于銷售的應(yīng)稅消費品，由受托方代收的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費，一并計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本，其會計分錄為：借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費稅的會計核算【例】某公司(增值稅一般納稅人)委托外單位加工一批產(chǎn)品，發(fā)出原材料100000元，支付加工費用60000元、增值稅9600元，由受托方按照20%的適用稅率代收代繳消費稅40000元。產(chǎn)品已加工完畢并驗收入庫，簽發(fā)一張銀行支票支付加工費和消費稅。該公司產(chǎn)品按實際成本核算，加工收回產(chǎn)品直接用于銷售，不含稅售價為200000元。【解析】委托方的會計分錄為：發(fā)出原材料時：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費、增值稅和代收的消費稅時：借：委托加工物資100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9600貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時：借：庫存商品200000貸：委托加工物資200000銷售委托加工產(chǎn)品時：借：銀行存款232000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)320003.3.2消費稅的會計核算2.委托加工應(yīng)稅消費品加工收回后以高于受托方的計稅價格出售若委托方將委托加工的應(yīng)稅消費品加工收回后用于出售，其銷售價格高于受托方的計稅價格時，不屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的直接銷售，委托方須按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。因此，對于受托方代收代繳的消費稅，委托方的會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.3.2消費稅的會計核算【例】在上例中，假設(shè)公司的不含稅售價為202000元，其他資料不變。【解析】委托方的會計分錄為：發(fā)出原材料時：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費、增值稅和代收的消費稅時：借：委托加工物資60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9600應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅40000貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時：借：庫存商品160000貸：委托加工物資160000銷售委托加工產(chǎn)品時：借：銀行存款234320貸：主營業(yè)務(wù)收入202000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32320計算應(yīng)繳消費稅：借：稅金及附加40400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅40400補繳消費稅：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅400貸：銀行存款4003.3.2消費稅的會計核算3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的會計核算委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣委托方應(yīng)做如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費稅的會計核算【例】在前例中，假設(shè)委托方收回加工產(chǎn)品后全部于當(dāng)月用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，并實現(xiàn)不含稅銷售收入300000元。【解析】委托方的會計分錄為：發(fā)出原材料時：借：委托加工物資100000貸：原材料100000支付加工費、增值稅和代收的消費稅時：借：委托加工物資60000應(yīng)交稅額——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9600應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅40000貸：銀行存款109600收回委托加工產(chǎn)品時：借：原材料160000貸：委托加工物資160000最終應(yīng)稅消費品實現(xiàn)銷售時：借：銀行存款348000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)48000計算應(yīng)繳納消費稅時：借：稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅60000實際繳納消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅20000貸：銀行存款200003.3.2消費稅的會計核算外購應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的會計核算對于將外購應(yīng)稅消費品用于企業(yè)連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，外購應(yīng)稅消費品的已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，在會計處理中應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。其會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)對于將外購應(yīng)稅消費品用于直接銷售的，外購應(yīng)稅消費品的已納稅款應(yīng)計入所銷售消費品的成本中。其會計分錄為：借：在途物資(材料采購等科目)貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)3.3.2消費稅的會計核算（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算對于進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進(jìn)口報關(guān)時計算征收消費稅。對于將進(jìn)口的應(yīng)稅消費品用于直接銷售的，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅，應(yīng)計入進(jìn)口消費品的成本中。其會計分錄為：借：在途物資(材料采購等科目)貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)對于將進(jìn)口的應(yīng)稅消費品用于企業(yè)連續(xù)加工生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其在進(jìn)口環(huán)節(jié)的已納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，在會計處理中應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”。其會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等科目)（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的會計核算【例】某公司(該公司不單獨核算關(guān)稅)從國外進(jìn)口一批成套高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格為50000元，關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為15%，增值稅稅率為16%?？铐椧阎Ц叮瘖y品已驗收入庫。該公司將該批化妝品用于直接出售?！窘馕觥繎?yīng)納關(guān)稅=50000×50%=25000(元)應(yīng)納消費稅=(50000+25000)÷(1-15%)×15% =88235.29×15%=13235.29(元)應(yīng)納增值稅=(50000+25000+13235.29)×16%=14117.65(元)其會計分錄為：借：庫存商品88235.29應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)14117.65貸：銀行存款102352.943.3.2消費稅的會計核算（五）出口應(yīng)稅消費品的會計核算企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行如下會計核算：(1)有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，免稅不退稅，可以不計算應(yīng)繳納消費稅。(2)有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，其會計分錄為：1)購進(jìn)應(yīng)稅消費品時：借：在途物資(庫存商品等科目)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：銀行存款等科目2)報關(guān)出口后申請退稅時：借：其他應(yīng)收款——出口退稅貸：主營業(yè)務(wù)成本3)收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金時：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——出口退稅3.3.2消費稅的會計核算【例】某外貿(mào)公司上月從遠(yuǎn)征汽車制造廠購入小轎車20輛，價款為240萬元，遠(yuǎn)征汽車制造廠已繳納的增值稅為38.4萬元，消費稅為21.6萬元，款項以銀行本票支付?！窘馕觥客赓Q(mào)公司購入汽車時的會計分錄為：借：庫存商品2400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)384000貸：其他貨幣資金——銀行本票2784000本月中旬，外貿(mào)公司將該批汽車出口到國外，按規(guī)定申請消費稅出口退稅時的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——出口退稅216000貸：主營業(yè)務(wù)成本216000月末，外貿(mào)公司收到出口退稅款存入銀行的會計分錄為：借：銀行存款216000貸：其他應(yīng)收款——出口退稅2160003.3.2消費稅的會計核算應(yīng)稅消費品的包裝物應(yīng)納消費稅的會計核算(1)隨同產(chǎn)品出售的包裝物應(yīng)納消費稅的會計核算。按稅法規(guī)定，隨同產(chǎn)品出售的包裝物，不論是否單獨計價，也不論在會計上如何進(jìn)行核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按其稅率計征消費稅。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，因其包裝物價款已包含在銷售額中，會計處理同直接對外銷售應(yīng)稅消費品。隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物，因其銷售收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，所以按規(guī)定繳納消費稅的會計分錄應(yīng)為：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(2)不隨產(chǎn)品出售，周轉(zhuǎn)使用的包裝物所收押金應(yīng)納消費稅的會計核算。按規(guī)定，如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，除酒類產(chǎn)品以外，此項押金不并入銷售額計征消費稅。但是，對逾期未退還的包裝物押金和已收取1年以上的包裝物押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按其稅率計征消費稅。3.3.2消費稅的會計核算【例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)將逾期未退還的包裝物押金2320元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理，已知所包裝貨物的增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%?！窘馕觥繘]收押金的不含稅收入=2320÷(1+16%)=2000(元)增值稅稅額=2000×16%=320(元)消費稅稅額=2000×10%=200(元)其會計分錄為：借：其他應(yīng)