財(cái)政學(xué)：第10章 稅收制度

第十章稅收制度本章內(nèi)容第一節(jié)我國(guó)稅收制度的歷史演變第二節(jié)商品課稅第三節(jié)所得課稅第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第五節(jié)我國(guó)稅收征管制度第一節(jié)我國(guó)稅收制度的歷史演變一、稅收制度概述（一）稅收制度的組成可從兩個(gè)角度理解稅收制度：（1）從稅收管理的角度理解：稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。（2）從稅收活動(dòng)的角度理解：稅收制度是國(guó)家按照一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問(wèn)題。本章主要從后一種角度來(lái)分析。從組成上看，稅收制度總是由具體的稅種組成的，可分為單一稅制和復(fù)合稅制。從現(xiàn)行的各國(guó)實(shí)踐來(lái)看，世界各國(guó)普遍實(shí)行的是復(fù)合稅制。（二）稅收制度的發(fā)展自人類社會(huì)有了國(guó)家，就開始了征稅的歷史。從古至今，各國(guó)開征的稅種不勝枚舉，但主要可歸納為直接稅和間接稅兩大類，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，其包括的具體稅種則是不斷更新和演進(jìn)的。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，發(fā)展中國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)的明顯特點(diǎn)是以間接稅為主。二、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)（一）1994年之前的稅制演進(jìn)新中國(guó)的稅收制度是在1950年確立的。1.1953年的工商稅制改革2.1958年的工商稅制改革3.1973年的工商稅制改革4.1979-1993年期間的工商稅制改革（二）1994年的工商稅制改革1.稅制出現(xiàn)的新問(wèn)題2.改革的主要內(nèi)容（1）規(guī)范增值稅。（2）對(duì)內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一企業(yè)所得稅。（3）統(tǒng)一個(gè)人所得稅。（4）調(diào)整、撤并和開征其他一些稅種。第二節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征與功能商品課稅是泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。其主要有四個(gè)方面的特征：1.課征普遍2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)3.實(shí)行比例稅率4.計(jì)征簡(jiǎn)便其功能：抑制消費(fèi)、增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二、我國(guó)現(xiàn)行商品課稅的主要稅種主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅制。（一）增值稅1.概念。是對(duì)商品價(jià)值中增值額部分課征的一種稅種。2.我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度（1）征稅范圍（2）納稅人（3）稅率（4）實(shí)行價(jià)外計(jì)算方法（5）按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額等（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅課稅對(duì)象：消費(fèi)品的銷售收入。征稅范圍：征稅辦法：采用從價(jià)定率和從量定額。存在問(wèn)題：調(diào)整內(nèi)容：（三）現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅課稅對(duì)象：從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額或銷售收入。征稅范圍：稅目設(shè)置：稅率檔次：第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能（一）特征所得稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的總稱。1.具體特征和優(yōu)點(diǎn)：（1）稅負(fù)相對(duì)公平。（2）一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。（3）有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（4）課稅有彈性。2.缺點(diǎn)（二）所得稅的功能促進(jìn)社會(huì)公平分配穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)二、我國(guó)現(xiàn)行所得稅的主要稅種（一）現(xiàn)行企業(yè)所得稅1.納稅人2.稅率3.應(yīng)稅所得4.稅收優(yōu)惠（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅1.課稅對(duì)象和納稅人2.個(gè)人所得稅的稅率3.應(yīng)稅所得額的計(jì)算和繳納4.允許扣除項(xiàng)目和減免項(xiàng)目5.開征利息稅（三）土地增值稅1.征稅對(duì)象：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。2.納稅人：所有轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。3.稅率：實(shí)行四級(jí)超額累進(jìn)稅率。第四節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.課稅比較公平2.具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能3.課稅不普遍，且彈性較差二、現(xiàn)行資源稅課稅對(duì)象：開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益。納稅人：開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。征稅范圍：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征稅的一類稅收的總稱。可分為兩大類：一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者或占有者課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；另一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅，主要有遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅的特征：（1）比重偏低；（2）計(jì)稅不科學(xué)；（3）征稅范圍??；（4）內(nèi)外稅制不統(tǒng)一（5）與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)。第五節(jié)我國(guó)稅收征管制度一、我國(guó)稅收征管制度的變革大體分為三個(gè)階段：1949-1986年是沒(méi)有統(tǒng)一的立法階段；1986-1992年是初步統(tǒng)一的立法階段；1993-2001年進(jìn)入統(tǒng)一立法及其實(shí)施階段。標(biāo)志著稅收征管理念逐步向“服務(wù)型稅收”轉(zhuǎn)變。二、新《稅收征管法》體現(xiàn)的新的治稅理念1.突出立法思想2.突出征管效率3.保護(hù)合法權(quán)益4.強(qiáng)化權(quán)責(zé)意識(shí)5.加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)課堂討論：1.稅收制度的發(fā)展以及我國(guó)