會(huì)計(jì)法規(guī)與職業(yè)道徳第三章知識(shí)課件

財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德（第三章）張本越第三章稅務(wù)法律制度主要內(nèi)容：第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征管第四節(jié)稅收法律制度案例分析2025/1/133第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念與分類1、概念：稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。2、作用（4）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證（三）稅收的分類1.按照征稅對(duì)象分類，可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。(l）流轉(zhuǎn)稅類，是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動(dòng)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。(2）所得稅類，以納稅人的各種收益額為征稅對(duì)象的一類稅收，我國(guó)所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。2025/1/136(3）財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財(cái)產(chǎn)稅類。

(4）資源稅類，是以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅收。我國(guó)現(xiàn)行資源稅屬于此類。(5）行為稅類，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。我國(guó)現(xiàn)行的印花稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。2025/1/137(l）工商稅類，是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運(yùn)輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的各種稅收的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。(2）關(guān)稅類，是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。2、按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關(guān)稅類。3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。(l）中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。(2）地方稅，是指由中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收。(3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。2025/1/1394.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。

(l）從價(jià)稅，是指以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進(jìn)稅率，如：增值稅、營(yíng)業(yè)稅。(2）從量稅，是指以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如：資源稅、耕地占用稅。(3）復(fù)合稅，是指對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對(duì)卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅。2025/1/1310二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。（二）稅法的分類1．按照稅法的功能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法，主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。稅收程序法，是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭(zhēng)議處理等內(nèi)容。2025/1/13122.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。國(guó)際稅法，是指國(guó)家間形成的稅收制度。外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級(jí)次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。2025/1/1313（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

2025/1/13141、征稅人征稅人，是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅的征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會(huì)組織。3．征稅對(duì)象征稅對(duì)象又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象包括物或行為。它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。2025/1/13154.稅目稅目，是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。5.稅率稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。比例稅率：百分比形式定額稅率：固定的稅額累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。教材中的例題。2025/1/13166.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，即根據(jù)什么來(lái)計(jì)算納稅人應(yīng)繳納稅的稅額。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征三種類型。應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率（從價(jià)計(jì)征）應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額（從量計(jì)征）應(yīng)納稅額＝計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額＋計(jì)稅金額×適用稅率（復(fù)合計(jì)征）2025/1/13177.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。8.納稅期限納稅期限，是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)依法繳納稅款的期限。分為兩種：一是按期納稅，二是按次納稅。9.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)，是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的具體地點(diǎn)。10.減免稅減免稅，是指國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。11.法律責(zé)任法律責(zé)任，是指對(duì)違反國(guó)家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。其一般包括違法行為和因違法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任兩部分內(nèi)容。2025/1/1318第二節(jié)主要稅種我國(guó)現(xiàn)行的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、印花稅、契稅等。2025/1/1319一、增值稅（一）增值稅的概念與分類增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅分為生產(chǎn)性增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。注意區(qū)分三者。2025/1/1320（二）增值稅一般納稅人增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者劃分依據(jù)：年應(yīng)征增值稅銷售額會(huì)計(jì)核算是否健全、是否能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料（三）增值稅稅率增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用稅率外，基本稅率一律為17％。（四）增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人適用的計(jì)算公式為：增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2025/1/13211.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率2.銷售額為不包含銷項(xiàng)稅額的銷售額，即不含稅銷售額，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。含稅銷售額換算成不含稅銷售額的公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）2025/1/1322【例1】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為20000元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×l7%=3400（元）【例2】紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為：不含稅銷售額=23400÷（1+17%)=20000（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17%=3400（元）2025/1/13233.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。本書進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：(1）增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2）增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的完稅憑證（進(jìn)口增值稅專用繳款書）上注明的增值稅額。(3）增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(4）增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。2025/1/1324（五）增值稅小規(guī)模納稅人★小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。2.其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。3．年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！飸?yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×適用征收率（一般為3%）注：進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣?！纠?】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)為4120000元，其適用的增值稅征收率為3％。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為：不含稅銷售額=4120000÷（1+3%)=4000000（元）本月應(yīng)交納的增值稅稅額＝4000000×3%=12000（元）（六）增值稅的征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2025/1/13252．納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3．納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。2025/1/1326二、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法消費(fèi)稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。其一般可以分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅。計(jì)稅方法主要有：從量定額征收、從價(jià)定率征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收三種方式。（二）消費(fèi)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。（三）消費(fèi)稅稅目與稅率1．消費(fèi)稅稅目（熟悉稅目，pp.100-101）2．消費(fèi)稅稅率：消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，2025/1/1327（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1．實(shí)行從價(jià)定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額（即消費(fèi)稅的銷售額與增值稅的銷售額一致）。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率【例4】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元，其適用的消費(fèi)稅稅率為10％。則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=30000×10%=3000（元）注：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（l-消費(fèi)稅稅率），公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格；應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率。2025/1/13282．實(shí)行從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額【例5】某企業(yè)銷售黃酒2噸，每噸適用的消費(fèi)稅額為240元，則其應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額=2×240=480（元）3．從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率十銷售數(shù)量×單位稅額4．應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除。根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)（或委托加工收回）已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款?！纠?】某企業(yè)本月購(gòu)人已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30％。則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額為：本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額＝42000×30％-20000×20％=8600（元）注：應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的消費(fèi)稅可以在生產(chǎn)加工產(chǎn)品銷售時(shí)抵扣。2025/1/1332（五）消費(fèi)稅的征收管理

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅、進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。2．納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3．納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買方退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。2025/1/1334三、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的概念及特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)收入額（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅具有以下特點(diǎn)：1．以營(yíng)業(yè)收人額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛2．按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理3．計(jì)征簡(jiǎn)便、便于征管（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2025/1/1335（三）營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率1．營(yíng)業(yè)稅的稅目營(yíng)業(yè)稅共有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。2．營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅稅率有3%、5%、5～20%。熟悉每種稅率對(duì)應(yīng)的稅目。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。注意營(yíng)業(yè)額的含義。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率（五）營(yíng)業(yè)稅的征收管理1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。2025/1/13362．納稅期限營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。3．納稅地點(diǎn)提供應(yīng)稅勞務(wù)→機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)→應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)→其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)→應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。2025/1/1337四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念1、概念：企業(yè)所得稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2、頒布時(shí)間：《企業(yè)所得稅法》→2007年3月16日3、特點(diǎn)：四統(tǒng)一4、居民企業(yè)與非居民企業(yè)的差異居民企業(yè)→全面納稅義務(wù)→境內(nèi)外所得非居民企業(yè)→有限納稅義務(wù)→境內(nèi)所得（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。2025/1/1338（三）企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率?，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅稅率為20％。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。其基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收人-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損注：必須熟悉上述公式各部分的內(nèi)涵及具體規(guī)定2025/1/1339（五）企業(yè)所得稅的征收管理1．納稅地點(diǎn)居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。2．納稅期限企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。2025/1/13403．納稅申報(bào)企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2025/1/1341五、個(gè)人所得稅（一）個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅，是指對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種所得稅。其是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。（二）個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人★個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人（即居民納稅人），以及在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人（即非居民納稅人），包括中國(guó)公民，個(gè)體工商戶，外籍個(gè)人，香港、澳門、臺(tái)灣同胞等。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也征收個(gè)人所得稅。2025/1/1342（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率1．個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(l）工資、薪金所得；

(2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

(3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；(4）勞務(wù)報(bào)酬所得；.(5）稿酬所得；(6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；(7）利息、股息、紅利所得；(8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；(9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得）；(10）偶然所得（是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得）;(11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。2025/1/13432．個(gè)人所得稅稅率(l）工資、薪金所得，適用5%～45％的超額累進(jìn)稅率。

(2）個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35％的超額累進(jìn)稅率。(3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，其實(shí)際稅率為l4％。(4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收人崎高的，可以實(shí)行加成征收。即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收人的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。(5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，其稅率一般為20％。2025/1/1344（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額1.工資、薪金所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=（每月收入額-2000）×適用稅率一速算扣除數(shù)稅率：9級(jí)超額累進(jìn)稅率【例7】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅額為：應(yīng)納稅所得額＝30000一2000=28000（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝28000×25％一1375=5625（元）

2025/1/13452.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=（全年收人總額一成本、費(fèi)用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率。3．對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得相同。2025/1/13464．勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為（l）每次收人不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（每次收入額×適用稅率-800)×20%（2）每次收人超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×(1一20%)×20％（3）每次收人超過(guò)20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

=每次收入額×(1-20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)2025/1/13475.稿酬所得特殊之處：減征30%。

6．利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5%)（五）個(gè)人所得稅的征收管理個(gè)人所得稅的納稅辦法，有自行申報(bào)納稅和代扣代繳兩種。各自適用的情形。第1節(jié)第三節(jié)稅收征管本節(jié)主要內(nèi)容：

※稅務(wù)登記[請(qǐng)聯(lián)系第2章的銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷]※發(fā)票管理[三種發(fā)票：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票]※納稅申報(bào)[3種方式]

※稅款征收[原則、方式、核定]※稅務(wù)代理[概念、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍]※稅收檢查及法律責(zé)任[稅務(wù)行政復(fù)議、法律責(zé)任]2025/1/1350一、稅務(wù)登記(一)稅務(wù)登記的概念稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

稅收征管包括稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查和法律責(zé)任等環(huán)節(jié)（二）稅務(wù)登記的范圍除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，凡是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)體工商戶均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記。2025/1/1352（三）稅務(wù)登記的種類稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記等。1、開業(yè)登記也稱設(shè)立登記，是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。（1）開業(yè)登記的對(duì)象①領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人企業(yè)企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位

②其他納稅人（注意不須登記的幾種情況）2025/1/1353

2、開業(yè)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人,應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi),向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

(2)除上述以外的其他納稅人,除國(guó)家機(jī)關(guān)和個(gè)人外,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi),持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。應(yīng)比照開業(yè)登記辦理的情況：（注意：外出臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的兩種不同情況）3、開業(yè)登記的內(nèi)容2025/1/1354（4）開業(yè)登記程序申請(qǐng)→提供相關(guān)證件、資料→受理→審核→核發(fā)稅務(wù)登記證①申請(qǐng)?zhí)顚憽抖悇?wù)登記表》②提供相關(guān)證件、資料③受理④審核應(yīng)自收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的，予以登記；不符合規(guī)定的不予登記，并應(yīng)在30日內(nèi)予以答復(fù)。⑤核發(fā)稅務(wù)登記證。2025/1/1355稅務(wù)機(jī)關(guān)收到登記表，三十日內(nèi)審核完畢，核發(fā)稅務(wù)登記證件(包括正本及副本)，情況包括：A.稅務(wù)登記證：一般情況、常規(guī)B.臨時(shí)稅務(wù)登記證：臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或無(wú)執(zhí)照C.注冊(cè)稅務(wù)登記證：異地非獨(dú)立核算D.

只登記不發(fā)證：沒有納稅義務(wù)，且不需票據(jù)的社會(huì)團(tuán)體。（5）稅務(wù)登記證件及主管機(jī)關(guān)稅務(wù)登記證件的作用（7）開立銀行賬戶申請(qǐng)減稅、免稅、退稅申請(qǐng)辦理延期申報(bào)、延期繳納稅款領(lǐng)購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明辦理停業(yè)、歇業(yè)其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)2025/1/1357稅務(wù)登記證的管理：每年驗(yàn)證一次，3年換證一次正本公開懸掛遺失，15日內(nèi)書面向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告銀行賬戶管理。開立賬戶或賬戶發(fā)生變化，15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告稅務(wù)登記主管機(jī)關(guān)：縣以上國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局?！狙a(bǔ)充】

開業(yè)登記一般流程(后步需前步文件)：

①工商辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照→②稅務(wù)開業(yè)登記

→③銀行開戶→④所有銀行賬號(hào)報(bào)告稅務(wù)2025/1/13582、變更登記

（1）適用范圍

【注意】住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的變更：

如果仍屬同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄范圍，直接進(jìn)行變更登記；

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，應(yīng)“先注銷→再開業(yè)”（2）時(shí)間要求①工商登記內(nèi)容也變更：

工商先變更；工商變更日起30日內(nèi)稅務(wù)變更②工商登記內(nèi)容無(wú)變更：

實(shí)際變化之日起30日內(nèi)作稅務(wù)變更注意：增值稅一般納稅人被取消資格需要辦理變更稅務(wù)登記的，提交：一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定書原件、稅務(wù)登記證正副本、納稅人稅種登記表、其他有關(guān)資料。

2025/1/1359

3、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（1）適用情形主體：定期定額征收的納稅人(非所有納稅人)；（2）行為：停業(yè)登記---暫停(不是“終止”)前，停業(yè)期限不得超過(guò)1年復(fù)業(yè)登記---恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前提出

延長(zhǎng)停業(yè)：停業(yè)期滿前申請(qǐng)，

到期未申請(qǐng)視為“已恢復(fù)營(yíng)業(yè)”（3）停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)：應(yīng)及時(shí)申報(bào)納稅

【提示】不是等到復(fù)業(yè)時(shí)才申報(bào)納稅2025/1/1360

4、注銷登記（1）注銷稅務(wù)登記的范圍及時(shí)間要求

1）適用范圍經(jīng)營(yíng)期限屆滿改組、分立、合并等破產(chǎn)住所、經(jīng)營(yíng)地址遷移涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)被工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照依法終止的其他情形

2025/1/13612）時(shí)間要求①納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記。不需工商注銷：終止之日起15日內(nèi)

②納稅人被工商行政管理部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記。③納稅人改變住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。④境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)在完工、離開中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（2）辦理稅務(wù)登記的程序申請(qǐng)領(lǐng)取《注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》→提供有關(guān)證件、資料→受理→核實(shí)

4、注銷登記注銷2（2）辦理流程：填寫“注銷稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表”發(fā)票管理

環(huán)節(jié)稅收征收

環(huán)節(jié)登記管理

環(huán)節(jié)稽查

環(huán)節(jié)①發(fā)票繳銷②清繳稅款③審核確認(rèn)上兩個(gè)環(huán)節(jié)完成④如需要，可實(shí)地稽查⑤辦理注銷稅務(wù)登記2025/1/13635、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記（1）范圍：外縣市(異地)經(jīng)營(yíng)（2）登記流程：

A.外出前：向所在地稅務(wù)申請(qǐng)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，該證實(shí)行“一地一證”原則；

【補(bǔ)充】有效期一般為30日，最長(zhǎng)不超過(guò)180日

B.外出時(shí)：持“稅務(wù)登記證副本”和《外管證》，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理；

C.結(jié)束后：結(jié)清稅款、繳交發(fā)票，由經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)在《外管證》上注明情況，回到所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷手續(xù)。（四）納稅人稅種登記在辦理開業(yè)或變更登記的同時(shí)應(yīng)當(dāng)申報(bào)稅種登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《納稅人稅種登記表》所填寫項(xiàng)目，自受理之日起3日內(nèi)進(jìn)行稅種登記。（五）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記，領(lǐng)取扣繳稅款登記證件；對(duì)已辦理稅務(wù)登記的，則可以在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件?！緟^(qū)別】代扣代繳VS代收代繳：

扣：付款時(shí)代扣，例單位代扣職工個(gè)稅；

收：收款時(shí)代收，例受托加工代收產(chǎn)品消費(fèi)稅2025/1/13642025/1/1365（六）違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任A、未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記的由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款B、未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款2025/1/1366

二、發(fā)票管理

（一）發(fā)票的概念1、定義：在購(gòu)銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款的書面證明。是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。2、聯(lián)次：3聯(lián)或4聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)；增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)。3、特征：合法性、真實(shí)性、時(shí)效性、共享性、傳遞性2025/1/1367（二）發(fā)票的種類

發(fā)票按照“用途”不同可分為：

1)增值稅專用發(fā)票

2)普通發(fā)票

3)專業(yè)發(fā)票（而不是專用發(fā)票）1、增值稅專用發(fā)票（1）開具內(nèi)容：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)（2）管理部門：國(guó)家稅務(wù)總局（3）適用對(duì)象：增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用（4）劃分標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額會(huì)計(jì)核算是否健全、是否能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料

2025/1/1368一般納稅人小規(guī)模納稅人領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票可以不得；如需用由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)代開稅率0%-17%

低稅率13%3%

進(jìn)項(xiàng)抵扣有進(jìn)項(xiàng)抵扣：

應(yīng)交=銷額－進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額需在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)稅務(wù)認(rèn)證無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣：應(yīng)交＝銷售額×稅率一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異（注意標(biāo)準(zhǔn)）

普通1&21)使用范圍：

A.營(yíng)業(yè)稅納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人；

B.增值稅一般納稅人2)分類：

A.行業(yè)發(fā)票：適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

如：商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商品批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等

B.專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目

如：廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等

2、普通發(fā)票2025/1/1370

專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

專用發(fā)票與專業(yè)發(fā)票的區(qū)別？

3.專業(yè)發(fā)票專業(yè)：國(guó)有單位專門業(yè)務(wù)的發(fā)票大類(相對(duì)增值稅發(fā)票、普通發(fā)票)

專用：專門用于某一項(xiàng)目的普通發(fā)票

(相對(duì)“行業(yè)發(fā)票”)2025/1/1371（三）發(fā)票的印刷依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》1、印刷管理單位：發(fā)票（除增值稅專用發(fā)票）由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定企業(yè)印刷；增值稅專業(yè)發(fā)票：國(guó)家稅務(wù)總局指定企業(yè)統(tǒng)一印刷2、發(fā)票實(shí)行不定期換版制度3、發(fā)票印刷應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方，可加印一種當(dāng)?shù)赝ㄓ妹褡逦淖?，也可使用中外文印刷?、跨省級(jí)區(qū)域印刷發(fā)票，禁止在境外印刷發(fā)票。2025/1/1372（四）發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)1、憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。2、需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。3、省級(jí)行政區(qū)域外異地經(jīng)營(yíng)的應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票?？梢允杖〔怀^(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。2025/1/1373增值稅專業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)規(guī)定1、通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。2、專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。3、一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的有關(guān)信息載入空白金稅卡和IC卡的行為。4、一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。2025/1/13745、納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票的情形1）小規(guī)模納稅人2）有《稅收征管法》規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3）出現(xiàn)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的相關(guān)情形2025/1/1375（五）發(fā)票的開具要求1、銷售商品、提供勞務(wù)的，收款方向付款方開具發(fā)票。2、不得變更品名和金額3、不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開，不得拆本使用，不得擴(kuò)大范圍，禁止倒買倒賣。4、限于省級(jí)行政區(qū)域內(nèi)開具。5、存根保存5年。（教材P.129）2025/1/1376重點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票開具范圍：（六）違反發(fā)票管理法規(guī)的法律責(zé)任未按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的行為未按規(guī)定開具發(fā)票的行為未按規(guī)定取得發(fā)票的行為未按規(guī)定保管發(fā)票的行為2025/1/1377三、納稅申報(bào)管理納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申報(bào)的一種法定手續(xù)。（一）納稅申報(bào)的對(duì)象

1、正常的納稅人

2、臨時(shí)的納稅人

3、扣繳義務(wù)人注意：

1、沒有應(yīng)納稅款、減稅、免稅也要納稅申報(bào)2、需要延期納稅的，應(yīng)提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)在核定的期限內(nèi)辦理2025/1/1378

1、納稅申報(bào)表

2、會(huì)計(jì)報(bào)表

3、合同、協(xié)議

4、有關(guān)證明、資料（二）納稅申報(bào)的內(nèi)容2025/1/1379

1.直接申報(bào)：直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)(當(dāng)面)申報(bào)

※是最傳統(tǒng)的方式

2.郵寄申報(bào)：

※以寄出地郵局郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期

3.數(shù)據(jù)電文申報(bào)：

※方式：電話、網(wǎng)絡(luò)(網(wǎng)上申報(bào))

※以稅務(wù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)收到該申報(bào)的數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為實(shí)際申報(bào)日期

4.簡(jiǎn)易申報(bào)定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征收的一種申報(bào)方式。

5、其他方式：指納稅人、扣繳義務(wù)人采用直接辦理、郵寄辦理、數(shù)據(jù)電文辦理以外的方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表。（三）納稅申報(bào)的方式2025/1/1380（四）違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任

由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。第2節(jié)四、稅款征收稅款征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)依法向國(guó)家繳納的稅款及時(shí)足額地組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。2025/1/1382稅款征收包括：稅款征收方式應(yīng)納稅額的確定或核定納稅申報(bào)稅收保全措施稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施離境清稅稅款補(bǔ)征及追征減免退稅延期納稅審批2025/1/1383（一）稅款征收的原則1、主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體2、依法征收3、不得違規(guī)：開、停；多、少；提前、延緩4、權(quán)限程序：法定5、開具單據(jù)：完稅憑證、罰沒收據(jù)、查封清單6、上繳國(guó)庫(kù)（1）稅款；（2）滯納金；罰款7、稅款優(yōu)先：

（1）稅收優(yōu)先于“無(wú)擔(dān)保債權(quán)”(有條件的)

（2）稅收優(yōu)先于“欠稅后發(fā)生的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)”(時(shí)間條件)

（3）稅收優(yōu)先于“罰款、沒收非法所得”(包括稅務(wù)機(jī)關(guān)自己的罰沒；也包括其他部門)(無(wú)條件)2025/1/1384查賬征收，查定征收、查驗(yàn)征收，定期定額征收分別是在什么情況下來(lái)分辨的？

1、查賬征收主要是對(duì)已建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)并且會(huì)計(jì)記錄完整的單位采用；2、查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會(huì)計(jì)賬冊(cè)不健全的小型廠礦和作坊；3、查驗(yàn)征收適用于財(cái)務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定，稅源比較零星分散、流動(dòng)性大的單位；4、定期定額征收生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，達(dá)不到法規(guī)規(guī)定的設(shè)置賬簿的標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計(jì)算納稅依據(jù)的個(gè)體工商戶。（二）稅款征收方式2025/1/1385

（五）代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳稅款的法定義務(wù)人，在向納稅人支付款項(xiàng)時(shí)，從所支付的款項(xiàng)中直接扣收稅款的方式。其目的是對(duì)零星分期、不易控制的稅源實(shí)行源泉控制。（六）代收代繳（七）委托代征

委托代征是指受托單位按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書的要求，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。（八）其他方式

2025/1/1386【區(qū)別一】代扣代繳VS代收代繳：

扣：付款時(shí)代扣，例單位代扣職工個(gè)稅；

收：收款時(shí)代收，例受托加工代收產(chǎn)品消費(fèi)稅【區(qū)別二】代扣（收）VS委托征收：

代：以單位或個(gè)人名義；

委：以稅務(wù)機(jī)關(guān)名義；2025/1/1387

（三）核定應(yīng)納稅額

1、核定應(yīng)納稅額的對(duì)象設(shè)賬：1)可以不設(shè)賬

2)應(yīng)設(shè)賬未設(shè)賬的

3)銷毀賬簿或拒不提供納稅資料

4)賬簿混亂，難以查賬

申報(bào)：5)未按期納稅申報(bào)

計(jì)稅：6)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由

登記：7)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記

2025/1/13882、核定應(yīng)納稅額的方法

為了減少核定應(yīng)納稅額的隨意性，使核定的稅額更接近納稅人實(shí)際情況和法定負(fù)擔(dān)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式進(jìn)行核定：

（1）同行或類似行業(yè)的收入和利潤(rùn)水平

（2）成本出發(fā)，加合理費(fèi)用、利潤(rùn)，推算收入

（3）原料出發(fā)，推算收入

（4）其他【注意(判斷)】當(dāng)一種方法不足以確定時(shí)，可以同時(shí)采取兩種以上的方法2025/1/1389

（四）加收滯納金稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5‰的滯納金。滯納金金額=滯納稅額×滯納金比率（5‰）×滯納天數(shù)五、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理的概念稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在國(guó)家稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國(guó)家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代為辦理涉稅事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱。是社會(huì)中介服務(wù)的一部分。（二）特點(diǎn)1、中介性：稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)不存在任何隸屬關(guān)系2、法定性：按國(guó)家法律進(jìn)行，受法律保護(hù)。3、自愿性4、公正性：依法代理、自愿有償、客觀公正和嚴(yán)格管理。（三）法定業(yè)務(wù)范圍稅務(wù)代理人：具有稅務(wù)代理資格的機(jī)構(gòu)和人員。稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，一個(gè)稅務(wù)師只能加入一個(gè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。2025/1/1390稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)受到國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的制約。稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申請(qǐng)退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理帳務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)；申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。（教材P.132）稅務(wù)代理人：不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的行政