第八章-利潤形成與分配業(yè)務(wù)幻燈片資料

利潤形成的核算利潤分配的核算第八章利潤形成與分配業(yè)務(wù)第一節(jié)利潤形成一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤是企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在一定期間全部收入與全部費用相配比的結(jié)果。它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的業(yè)績，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要綜合指標(biāo)。（二）利潤的構(gòu)成企業(yè)利潤從以下兩方面提供指標(biāo)：利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)所實現(xiàn)的，它主要包括以下部分：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）2．“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種收入。取得時記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬。3．“營業(yè)外支出”賬戶4．“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各種支出。發(fā)生支出時記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的所得稅費用。借方登記應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。5.“資產(chǎn)減值損失”賬戶本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)每年度終了各項資產(chǎn)的減值情況，借方登記各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失數(shù)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶數(shù)，期末一般沒有余額。本賬戶按資產(chǎn)名稱設(shè)置明細(xì)賬。6.“公允價值變動損益”賬戶本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得和損失，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面價值的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值的與賬面價值的差額.三、利潤形成的核算（一）投資收益和營業(yè)外收支的賬務(wù)處理【例8-1】收到購買債券的利息收入900元存入銀行。企業(yè)購買有價證券是企業(yè)的投資行為，由此產(chǎn)生的收益應(yīng)作為企業(yè)的投資收益進(jìn)行核算。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款900貸：投資收益900【例8-2】收到罰款收入300元存入銀行。罰款收入是企業(yè)經(jīng)營活動以外的收入，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款300貸：營業(yè)外收入300【例8-3】以銀行存款支付因非常事件引發(fā)的賠償金50000元。支付非常事件賠償金給企業(yè)帶來損失，但與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)，應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000（二）利潤形成的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，確定利潤總額結(jié)轉(zhuǎn)全部收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)全部成本費用：

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出管理費用營業(yè)費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（2）計算所得稅費用，確定凈利潤所得稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營盈利后應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)。繳納所得稅構(gòu)成企業(yè)的一項費用，一般情況在是在會計期末計算出本期應(yīng)交所得稅額后，企業(yè)完成賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅期末，將“所得稅”賬戶的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“所得稅費用”賬戶的余額為零。編制會計分錄如下：

借：本年利潤貸：所得稅費用（3）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)本期的利潤總額扣減所得稅后的差額，即為本期利潤凈額，表現(xiàn)為“本年利潤”賬戶的貸方余額?！氨灸昀麧櫋辟~戶實際上是一個過渡性賬戶，它的作用是年內(nèi)在此計算利潤總額，年末將本年實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤第二節(jié)利潤分配根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)及有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)所實現(xiàn)的凈利潤，除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分配：（1）補(bǔ)以前年度虧損；（2）提取盈余公積；（3）向投資者分配利潤。一、利潤分配的基本內(nèi)容二、利潤分配的影響因素法律因素公司因素現(xiàn)金流量資產(chǎn)的流動性投資需求籌資能力其他因素盈利的穩(wěn)定性籌資成本股利政策慣性股東因素穩(wěn)定的收入控制權(quán)稅賦投資機(jī)會債務(wù)契約與通貨膨脹債務(wù)契約通貨膨脹般應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：1．“利潤分配”賬戶為了更清晰的核算利潤分配內(nèi)容，總賬下一般設(shè)置以下明細(xì)賬戶：三、利潤分配的賬戶設(shè)置（1）“其他轉(zhuǎn)入”，核算用盈余公積彌補(bǔ)的虧損等；（2）“提取法定盈余公積”，核算按規(guī)定提取的法定盈余公積；（3）“提取任意盈余公積”，核算按規(guī)定提取的任意盈余公積；（4）“應(yīng)付普通股股利”，核算應(yīng)支付的普通股股利；（5）“應(yīng)付優(yōu)先股股利”，核算應(yīng)支付的優(yōu)先股股利；（6）“轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”，核算分配的股票股利；（7）“未分配利潤”，核算企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）、利潤分配和未分配利潤（未彌補(bǔ)虧損）。2．“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。貸方登記提取的盈余公積數(shù)；借方登記使用的盈余公積數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)的盈余公積結(jié)存數(shù)。3．“應(yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤。貸方登記期末計算出的應(yīng)付利潤數(shù)；借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)；余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利潤數(shù)?！纠?-4】某企業(yè)2008年度實現(xiàn)凈利潤2000000元，按10%提取法定盈余公積，并分配投資者利潤1600000元，作會計處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤：借：本年利潤2000000貸：利潤分配——未分配利潤2000000提取法定盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積200000貸：盈余公積——一般盈余公積200000四、利潤分配的賬務(wù)處理向投資者分配利潤：借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利