第九章-審計(jì)抽樣教學(xué)案例

第九章審計(jì)抽樣第一節(jié)審計(jì)抽樣概述一、審計(jì)抽樣與抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)抽樣的含義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣在控制測試和實(shí)質(zhì)性程序中都適用審計(jì)抽樣的運(yùn)用并不改變審計(jì)的目標(biāo)

估計(jì)總體審計(jì)對(duì)象總體樣本審定樣本抽樣審計(jì)推斷抽樣誤差

審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測試信賴過度風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]信賴不足風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]實(shí)質(zhì)性測試誤受風(fēng)險(xiǎn)[壞人當(dāng)好人]效果[后怕]誤拒風(fēng)險(xiǎn)[好人當(dāng)壞人]效率[后悔]注：兩種測試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、審計(jì)效果都有影響

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致審計(jì)人員得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中不是由抽樣所導(dǎo)致的所有風(fēng)險(xiǎn)?？赡軐?dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：

1.審計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。

2.審計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

3.審計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，審計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

4.審計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，審計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。審計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

5.其他原因。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，因而可以降低、消除或防范。

二、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本必須具有這兩個(gè)特征，不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣

聯(lián)系①都要求CPA在設(shè)計(jì)、實(shí)施抽樣和評(píng)價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷；②都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；③都存在某種程度的風(fēng)險(xiǎn)；④不影響審計(jì)程序的選擇（對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)）；⑤不影響獲取單個(gè)證據(jù)的適當(dāng)性；⑥不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反應(yīng)；⑦統(tǒng)計(jì)抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計(jì)抽樣的消亡優(yōu)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，也能提供與設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計(jì)樣本，計(jì)量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評(píng)價(jià)樣本結(jié)果缺點(diǎn)可能發(fā)生額外的成本：（1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計(jì)抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)CPA；（2）要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用CPA使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險(xiǎn)

三、審計(jì)抽樣的步驟1.確定審計(jì)對(duì)象總體2.確定有效樣本量3.選取樣本單位4.審計(jì)樣本5.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果6.推斷總體誤差，形成審計(jì)結(jié)論

影響樣本規(guī)模的因素（與樣本量的關(guān)系要熟練）影響因素控制測試實(shí)質(zhì)性測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)總體變異性

總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)模總體規(guī)模影響很小

按審計(jì)抽樣所了解的總體特征不同（1）屬性抽樣——控制測試推斷錯(cuò)誤或舞弊發(fā)生的頻率，即估計(jì)賬目或內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)錯(cuò)誤或異常的頻率。（2）變量抽樣——實(shí)質(zhì)性測試用來估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣方法抽樣種類測試種類目標(biāo)屬性抽樣控制測試估計(jì)總體既定控制的偏差率（次數(shù)）變量抽樣實(shí)質(zhì)性程序估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額屬性抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖

內(nèi)部控制實(shí)際狀況抽樣結(jié)果實(shí)際運(yùn)行狀況達(dá)到預(yù)期信賴程度實(shí)際運(yùn)行狀況未達(dá)到預(yù)期信賴程度肯定正確的決定信賴過度風(fēng)險(xiǎn)否定信賴不足風(fēng)險(xiǎn)正確的決定

變量抽樣風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖抽樣方法：平均值估計(jì)差異估計(jì)比率估計(jì)交易活動(dòng)和賬戶金額

實(shí)際狀況抽樣結(jié)論符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)肯定正確的決定誤受風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）否定誤拒風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）正確的決定

例：注冊會(huì)計(jì)師從總體規(guī)模為1000、賬面金額為l000000元的存貨項(xiàng)目中選擇了賬面金額為200000元的200個(gè)項(xiàng)目作為樣本。在確定了正確的采購價(jià)格并重新計(jì)算了價(jià)格與數(shù)量的乘積之后，注冊會(huì)計(jì)師將200個(gè)樣本項(xiàng)目的審定金額為196000元。課堂練習(xí)注冊會(huì)計(jì)師李敏對(duì)東方公司產(chǎn)成品成本進(jìn)行審查時(shí)獲得如下資料：全年共生產(chǎn)2000批產(chǎn)品，入賬成本5900