學(xué)習(xí)情境七-對外投資業(yè)務(wù)核算

學(xué)習(xí)情境七

投資業(yè)務(wù)核算

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)一、定義及劃分主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)二、會計核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益1、賬戶設(shè)置根據(jù)實際業(yè)務(wù)下設(shè)“成本”“公允價值變動”二級明細科目。

交易性金融資產(chǎn)（四）出售時：借：其他貨幣資金公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動投資收益（二）持有期間宣告發(fā)放發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息時：

借：應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：投資收益

（一）取得時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）投資收益（交易費用）貸：其他貨幣資金（實際支付的金額）

（三）公允價值變動時：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值〉賬面余額

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值〈賬面余額

借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

2、賬務(wù)處理中欣公司存在資金短期閑置的狀況，2018年12月1日，購入國瑞公司股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，另發(fā)生交易稅費1萬元。2018年末，該股票收盤價為108萬元。2019年1月15日，中欣公司急需資金，將上述股票出售，股款所得110萬元存入銀行。①投入股票時：借：交易性金融資產(chǎn)——成本100

投資收益1

貸：其他貨幣資金101②2017年末，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動8

貸：公允價值變動損益8③2018年1月15日，出售股票時：借：其他貨幣資金110

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100

——公允價值變動8

投資收益2借：公允價值變動損益8

貸：投資收益8案例1、2018年1月1日購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000投資收益20000貸：其他貨幣資金10400002、2018年1月5日，收到該債券2017年下半年利息借：其他貨幣資金20000

貸：投資收益20000

3、2018年6月30日，該債券的公允價值為1170000元（不含利息）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000

貸：公允價值變動損益150000

4、2018年6月30日，計算該債券2018年上半年利息：借：應(yīng)收利息20000

貸：投資收益200002018年1月1日，盈方公司從證券市場支付價款1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元）購買興發(fā)公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，票面年利率為4%，每半年付息一次，盈方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1月5日，收到該債券2016年下半年利息20

000元。2017年6月30日，該債券的公允價值為1170000元（不含利息）2018年7月3日，盈方公司將該債券出售，取得價款1200000元（含2018年上半年利息）。案例2018年1月1日，盈方公司從證券市場支付價款1020000元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息20000元）購買興發(fā)公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，票面年利率為4%，每半年付息一次，盈方公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。1月5日，收到該債券2016年下半年利息20

000元。2017年6月30日，該債券的公允價值為1170000元（不含利息）2018年7月3日，盈方公司將該債券出售，取得價款1200000元（含2018年上半年利息）。案例5、2018年7月3日，出售該債券時：借：其他貨幣資金1200000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150000投資收益10000

應(yīng)收利息20000借：公允價值變動損益150000貸：投資收益150000

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)一、概述金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)二、會計核算1、賬戶設(shè)置設(shè)置“債權(quán)投資”總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：

1.成本：反映債券面值；2.應(yīng)計利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值×票面利率）；分期付息、一次還本，計入一級科目“應(yīng)收利息”；

3.利息調(diào)整：反映折溢價、傭金、手續(xù)費等。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2、賬務(wù)處理（一）取得時：借：債權(quán)投資——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金（二）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，資產(chǎn)負(fù)債表日，計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入時：借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）

貸：投資收益（按攤余成本和實際利率確定的利息收入）借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）（三）持有至到期投資到期收回本金。借：其他貨幣資金貸：債權(quán)投資

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

卓朗公司由于資金長期閑置，2018年1月3日購入百利公司于2017年1月1日發(fā)行的三年期債券，作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券票面金額為100萬元，票面利率為10％，卓朗公司實際支付100萬元。該債券每年1月5日付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，卓朗公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下：（1）2018年1月初購入債券時：借：債權(quán)投資——成本100（即面值）貸：銀行存款100（2）2018年12月31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息10

貸：投資收益10（3）2019年1月5日收取利息時：借：銀行存款10

貸：應(yīng)收利息102019、2020計算并收取利息業(yè)務(wù)同（2）、（3）2021年1月1日，債券到期收回本金：借：銀行存款100

貸：債權(quán)投資——成本100案例

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（一）概述

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險管理需要且有意圖將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。

基于特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（二）會計處理以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額，公允價值變動形成的利得或損失，直接計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值交易費用計入當(dāng)期損益公允價值,變動計入當(dāng)期損益?zhèn)鶛?quán)投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀酒渌麢?quán)益工具投資公允價值，變動計入所有者權(quán)益（三）出售時：借：其他貨幣資金

其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——成本其他權(quán)益工具投資——公允價值變動投資收益（一）取得時：借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值+交易稅費）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：其他貨幣資金（實際支付的金額）

（二）公允價值變動時：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值〉賬面余額

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸：其他綜合收益

資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值〈賬面余額借：其他綜合收益貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動

（二）會計處理

可供出售金融資產(chǎn)凱樂公司2018年8月5日從證券市場上購入金葉公司股票100萬元，另支付手續(xù)費2萬元，作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2018年末，該股票收盤價為108萬元：2019年1月15日，凱樂公司處置所持有的金葉公司所有股票，全部款項110萬元存入銀行。①2018年8月5日從證券市場上購入股票時：借：其他權(quán)益工具投資——成本102

貸：其他貨幣資金102②2018年12月31日，借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動6

貸：其他綜合收益6③2019年1月15日，處置股票投資時：借：其他貨幣資金110貸：其他權(quán)益工具投資——成本102

其他權(quán)益工具投資——公允價值變動6

投資收益（110－100）2借：其他綜合收益6

貸：投資收益6

案例2018年1月1日鈞達公司支付價款1000萬元購買隆基公司發(fā)行的2年限公司債券，該債券面值1000萬元，票面年利率為4%，實際利率為4%，每年末付息一次，本金到期支付。鈞達公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2017年12月31日，該債券的市場價格為991萬元。2019年1月2日，鈞達公司以980萬元價格出售該金融資產(chǎn)，所得款項收訖。①

2018年1月1日購入債券：借：其他權(quán)益工具投資——成本1000貸：其他貨幣資金1000②2018年12月31日，計算并收取該債券利息：借：應(yīng)收利息40貸：投資收益40借：其他貨幣資金40

貸：應(yīng)收利息40③2018年12月31日，確定公允價值變動：借：其他綜合收益9貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動9④2019年1月2日，出售該金融資產(chǎn)時：借：其他貨幣資金980其他權(quán)益工具投資——公允價值變動9

投資收益11

貸：其他權(quán)益工具投資——成本1000

案例借：投資收益9

貸：其他綜合收益9長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算——成本法長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資概念及特點特點：1.投資期限長。2.投資風(fēng)險大。3.投資目的復(fù)雜。概念：長期股權(quán)投資是指企業(yè)的管理當(dāng)局準(zhǔn)備長期持有的股權(quán)投資。股權(quán)投資是指為獲取另一企業(yè)的所有權(quán)而進行的投資，主要通過購買股票或簽訂投資合同的形式來完成。21（一）長期股權(quán)投資的類型1.控制型長期股權(quán)投資2.共同控制型長期股權(quán)投資3.重大影響型長期股權(quán)投資4.無控制、無共同控制且無重大影響型長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資計量方法區(qū)分不同類型的股權(quán)投資分別采用不同的計量方法（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（股權(quán)比例>50%）成本法權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（20%≤股權(quán)比例≤50%）可供出售金融資產(chǎn)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響（股權(quán)比例<20%）1、賬戶設(shè)置1.“長期股權(quán)投資”2.“應(yīng)收股利”長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法2、核算流程成本法核算長期股權(quán)投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)持有期內(nèi)的期末計價投資處置長期股權(quán)投資取得方式以實物投資取得以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換取得以無形資產(chǎn)投資取得123456長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法2018年1月，寶鋼公司出資7000萬元取得恒大公司所有者權(quán)益中的70%份額。取得投資日，恒大公司所有者權(quán)益（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值）為10000萬元，寶鋼公司支付銀行存款7000萬元。案例長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法借：長期股權(quán)投資7000

貸：銀行存款70002018年12月1日，華美公司以其擁有的一條生產(chǎn)線對康達公司進行投資，該生產(chǎn)線原值100萬元，累計折舊40萬元。投資協(xié)議中約定該固定資產(chǎn)的投資額為75萬元，該生產(chǎn)線公允價值為75萬元。投資后，華美公司在康達公司所有者權(quán)益中擁有60%的表決權(quán)。借：固定資產(chǎn)清理60

累計折舊40

貸：固定資產(chǎn)100借：長期股權(quán)投資75

貸：固定資產(chǎn)清理60

營業(yè)外收入152018年10月，永吉公司與濟民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司以其自產(chǎn)的一批鋼材進行投資，投資后，永吉公司在濟民公司的所有者權(quán)益中享有52%的表決權(quán)。10月20日，永吉公司將該批鋼材發(fā)往濟民公司，并開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明價款（公允價值）750萬元，增值127.5萬元。該批鋼材成本為600萬元。案例長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法借：長期股權(quán)投資877.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入750

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）127.5借：主營業(yè)務(wù)成本600

貸：庫存商品600持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時間在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認(rèn)投資收益，不確認(rèn)投資損失。2.投資損益確認(rèn)的金額

在成本法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認(rèn)投資收益。兩個問題三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法長期股權(quán)投資（1）2018年1月1日，取得投資時：借：長期股權(quán)投資8003萬貸；銀行存款8003萬（2）2018年潤和公司宣告分紅時：借：應(yīng)收股利495萬貸：投資收益495萬（3）2019年3月5日，年潤和公司宣告分紅時：借：應(yīng)收股利880萬貸：投資收益880萬（4）2019年4月5日，轉(zhuǎn)讓該投資時：借：銀行存款8300萬貸：長期股權(quán)投資8003萬投資收益297萬案例長期股權(quán)投資三、長期股權(quán)投資會計核算——成本法華泰公司2018年1月1日以8000萬元的價格購入潤和公司55%的股份，投資過程中，支付相關(guān)稅費3萬。3月5日，潤和公司宣告發(fā)放2016年的利潤900萬元。2018年潤和公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，2019年3月5日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1600萬元。4月5日，華泰公司將該投資以8300萬元的價格轉(zhuǎn)讓，所得款項存入銀行。長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算——權(quán)益法29（一）長期股權(quán)投資的類型1.控制型長期股權(quán)投資2.共同控制型長期股權(quán)投資3.重大影響型長期股權(quán)投資4.無控制、無共同控制且無重大影響型長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資計量方法區(qū)分不同類型的股權(quán)投資分別采用不同的計量方法（二）長期股權(quán)投資后續(xù)計量的方法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（股權(quán)比例>50%）成本法權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資（20%≤股權(quán)比例≤50%）可供出售金融資產(chǎn)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響（股權(quán)比例<20%）1、賬戶設(shè)置1.“長期股權(quán)投資”根據(jù)投資后，被投資企業(yè)對投資企業(yè)的影響，下設(shè)“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”二級明細科目。2.“應(yīng)收股利”長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法2、核算流程長期股權(quán)投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)持有期內(nèi)的期末計價投資處置持有期內(nèi)其他業(yè)務(wù)核算權(quán)益法核算長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法3、長期股權(quán)投資取得的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，其取得核算在成本法核算的基礎(chǔ)上，還需進行下列處理：1、初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”，貸記“營業(yè)外收入”。2、初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資300

貸：銀行存款300

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法案例2017年10月，永吉公司與濟民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金300萬元對濟民公司進行投資，投資后，永吉公司占濟民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬元。2017年10月，永吉公司與濟民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金350萬元對濟民公司進行投資，投資后，永吉公司占濟民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬元。借：長期股權(quán)投資350

貸：銀行存款350

2017年10月，永吉公司與濟民公司簽訂投資協(xié)議，永吉公司用貨幣資金250萬元對濟民公司進行投資，投資后，永吉公司占濟民公司表決權(quán)資本的30%，投資日，濟民公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬元。借：長期股權(quán)投資300

貸：銀行存款250

營業(yè)外收入50

差額50萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈，應(yīng)確認(rèn)收益持有期內(nèi)投資損益的確認(rèn)1.投資損益確認(rèn)的時間在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在投資損益實現(xiàn)的時點，即被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時（財務(wù)報告日）確認(rèn)投資損益。權(quán)益法投資損益確認(rèn)的時間比成本法要早一些。2.投資損益確認(rèn)的金額在權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資損益的實現(xiàn)金額，即被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的金額中由投資企業(yè)分享或承擔(dān)的部分確認(rèn)投資損益。具體確認(rèn)時應(yīng)注意以下問題：（1）被投資企業(yè)虧損問題。（2）被投資企業(yè)凈損益調(diào)整問題。兩個問題長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法案例：被投資單位發(fā)生盈虧時：2017年1月5日，圣日公司用貨幣資金出自300萬元對光啟公司進行投資，該項投資占光啟公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值1000萬元30%的份額。2018年2月25日，光啟公司公布2017年度實現(xiàn)凈利潤100萬元。2019年2月26日光啟公司公布2018年度實現(xiàn)凈虧損200萬元。則，圣日公司會計處理如下：①2017年1月5日，取得投資時：借：長期股權(quán)投資——成本300

貸：銀行存款300

②2018年1月5日，2月25日，光啟公司公布2017年度實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整30

貸：投資收益30（100×30%）

③2019年2月26日光啟公司公布2018年度實現(xiàn)凈虧損時：借：投資收益60（200×30%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6035被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積或相反分錄借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益或相反分錄長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法長期股權(quán)投資被投資單位其他所有者權(quán)益變動時36處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資——成本——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動

投資收益（或借或貸）同時：借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法處置長期股權(quán)投資時：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購興業(yè)公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會通過2016年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。（5）2017年8月，興業(yè)公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益100萬元。（6）2017年度，興業(yè)公司發(fā)生凈虧損200萬元。（7）2018年1月5日，東方公司將其持有的興業(yè)公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。（1）2016年1月1日，取得投資時：借：長期股權(quán)投資——成本270

貸：銀行存款270

（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積時：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動24（80×30%）

貸：資本公積——其他資本公積24長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購興業(yè)公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會通過2016年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利200萬元。（5）2017年8月，興業(yè)公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益100萬元。（6）2017年度，興業(yè)公司發(fā)生凈虧損200萬元。（7）2018年1月5日，東方公司將其持有的興業(yè)公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。（3）

2016年度，興業(yè)公司實現(xiàn)凈利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整150（500×30%）

貸：投資收益150

（4）2017年5月4日，興業(yè)公司分配現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利60（200×30%）

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資會計核算——權(quán)益法案例東方公司2016年至2018年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：（1）2016年1月1日，東方公司收購興業(yè)公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款以銀行存款支付；興業(yè)公司股東權(quán)益總額為900萬元，投資日興業(yè)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元。（2）2016年6月12日，興業(yè)公司因接受其他企業(yè)投資確認(rèn)資本公積80萬元。

（3）2016年度，興業(yè)公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。（4）2017年5月4日，興業(yè)公司股東大會通過2016年度利潤分配方案。該方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股