基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第五節(jié)-固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算教材課程

第五節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用年限超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量

1.購(gòu)入不需要安裝——按實(shí)際支付的買價(jià)+支付的場(chǎng)地整理費(fèi)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。例.某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為2500元,款項(xiàng)全部付清。2.購(gòu)入需要安裝——（1）+安裝費(fèi)。例.某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1000元。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價(jià)值1500元，支付安裝工人的工資2500元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程51000貸：銀行存款51000(2)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，支付工資等費(fèi)用借：在建工程4000貸：原材料1500應(yīng)付職工薪酬2500

(3)設(shè)備安裝完畢交付使用，確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值51000+4000=55000(元)借：固定資產(chǎn)55000貸：在建工程55000三固定資產(chǎn)折舊一、折舊范圍1、應(yīng)計(jì)提折舊——所有的固定資產(chǎn)具體范圍包括：①房屋和建筑物；②機(jī)器設(shè)備、儀表儀器、運(yùn)輸工具；③季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；④融資租入；⑤經(jīng)營(yíng)式租出的固定資產(chǎn)。2、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；②在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)；③已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；④未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；⑤國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。

二、折舊時(shí)間一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，下月起計(jì)提折舊；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、折舊基數(shù)2、固定資產(chǎn)的凈殘值3、固定資產(chǎn)的使用年限4、折舊方法四、折舊方法1、種類（1）直線法：①平均年限法②工作量法（2）加速折舊法：③雙倍余額遞減法④年數(shù)總和法等四、固定資產(chǎn)的清查和處置一、固定資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法1、盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按折余價(jià)值，即同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減估計(jì)已提的折舊作為入賬價(jià)值。借:固定資產(chǎn)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢接下來：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢貸:營(yíng)業(yè)外收入2、盤虧的固定資產(chǎn)按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入”其他應(yīng)收款”，”營(yíng)業(yè)外支出”例：某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)50000元，已提折舊15000元，該設(shè)備已提的減值準(zhǔn)備為5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢30000累計(jì)折舊15000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸:固定資產(chǎn)50000報(bào)批后：借:營(yíng)業(yè)外支出30000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢30000

無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特征與分類（一）無形資產(chǎn)特征1、無形資產(chǎn)概念及內(nèi)容（1）概念是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（2）內(nèi)容專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2、無形資產(chǎn)確認(rèn)（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量2008年度全球十大最具價(jià)值品牌

品牌品牌價(jià)值1、谷歌（Google）1000.39億美元

2、微軟（Microsoft）

762.49億美元

3、可口可樂（Coca-Cola）

676.25億美元

4、國(guó)際商用機(jī)器（IBM）

666.22億美元

5、麥當(dāng)勞（McDonald’s）

665.75億美元

6、蘋果（Apple）

631.13億美元

7、中國(guó)移動(dòng)（ChinaMobile）612.83億美元

8、通用電氣（GE）

597.93億美元

9、沃達(dá)豐（Vodafone）

537.27億美元

10、萬(wàn)寶路（Marlboro）

494.60億美元2009年全球最具價(jià)值品牌排行榜2009年

排名品牌名行業(yè)品牌價(jià)值(億美元)1Google科技1142.602IBM科技863.833Apple科技831.534Microsoft科技763.445Coca-Cola軟飲料679.836McDonald's快餐660.057Marlboro煙草570.478ChinaMobile(中國(guó)移動(dòng))移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商526.169GE(通用電氣)450.5410Vodafone(沃達(dá)豐)移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商444.04中國(guó)公司榜排名中文名行業(yè)品牌價(jià)值(億美元)8中國(guó)移動(dòng)移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商526.1611中國(guó)工商銀行金融機(jī)構(gòu)439.2724中國(guó)銀行金融機(jī)構(gòu)219.6027中國(guó)建設(shè)銀行金融機(jī)構(gòu)209.2951中國(guó)石油石油天然氣139.3575百度科技93.5690中國(guó)招商銀行金融機(jī)構(gòu)82.36排名升降英文品牌名中文名地區(qū)行業(yè)品牌價(jià)值

(百萬(wàn)美元)品牌價(jià)值變化10Google谷歌北美科技11426014%22IBMIBM北美科技8638330%33Apple蘋果北美科技8315332%4-2Microsoft微軟北美科技763440%5-2Coca-Cola可口可樂北美軟飲料679831%6-1McDonald's麥當(dāng)勞北美快餐66005-1%73Marlboro萬(wàn)寶路北美煙草5704715%8-1ChinaMobile中國(guó)移動(dòng)亞洲移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商52616-14%9-1GE通用電氣北美綜合集團(tuán)45054-25%10-1Vodafone沃達(dá)豐歐洲移動(dòng)運(yùn)營(yíng)商44404-17%2010年全球最具價(jià)值品牌排行榜二、研究與開發(fā)支出1.研究與開放階段的劃分:研究階段:研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究的特點(diǎn)——研究階段是探索性的，是為了進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。開發(fā)階段:開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)的特點(diǎn)——相對(duì)研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。2.研究與開放支出的確認(rèn):(1)研究階段的支出——應(yīng)予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸:有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出

借:管理費(fèi)用貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(2)開發(fā)階段的支出——符合條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件:①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出借:研發(fā)支出——資本化支出貸:有關(guān)科目在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借:無形資產(chǎn)貸:研發(fā)支出——資本化支出無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。三、外購(gòu)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。例：某公司2006年1月8日購(gòu)買專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款為20萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)洽談、技術(shù)考察等相關(guān)費(fèi)用1.5萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已從銀行存戶付訖。企業(yè)外購(gòu)的專利權(quán)入賬價(jià)值如何確定？1月8日會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)215000貸：銀行存款215000（一）銷售業(yè)務(wù)分析1．主要任務(wù)：銷售產(chǎn)品，收回資金，確定銷售成果2．銷售成立（1）銷售收入確認(rèn)（2）成本的結(jié)轉(zhuǎn)

第六節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算收入收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡商品使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)商品銷售收入確認(rèn)的一般原則（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。實(shí)質(zhì)重于形式3.銷售稅金及附加

（1）增值稅——銷項(xiàng)稅金（2）消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)稅——應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率從量計(jì)稅——應(yīng)納稅額=銷售量×單位稅額（3）營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×適用稅率（4）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率7%（5）教育費(fèi)附加應(yīng)交附加額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）×附加率3%

4.資金的收回（1）收取現(xiàn)金、銀行存款（2）收到商業(yè)匯票“應(yīng)收票據(jù)”（3）產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收取（4）先收款，后付貨應(yīng)用賬戶1．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入性質(zhì)：收入類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入情況。結(jié)構(gòu)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額銷售產(chǎn)品取得的收入額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額應(yīng)收票據(jù)

性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算在商業(yè)匯票結(jié)算方式下因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收取的票據(jù)數(shù)額。結(jié)構(gòu)：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)數(shù)額已收回票據(jù)的數(shù)額尚未收回票據(jù)的數(shù)額應(yīng)收賬款

性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品而應(yīng)向購(gòu)買方收取的款項(xiàng)情況。結(jié)構(gòu)：應(yīng)收賬款因銷售產(chǎn)品而應(yīng)收的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)的數(shù)額尚未收回的款項(xiàng)額預(yù)收賬款

性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)預(yù)收，將來需以產(chǎn)品或勞務(wù)償付的款項(xiàng)情況。結(jié)構(gòu)：預(yù)收賬款按經(jīng)濟(jì)合同向購(gòu)貨單位發(fā)出商品抵付的貨款數(shù)按經(jīng)濟(jì)合同預(yù)先收取的款項(xiàng)數(shù)額已收未付的款項(xiàng)額營(yíng)業(yè)稅金及附加

性質(zhì)：費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)在銷售過程中交納的稅金及附加的情況。結(jié)構(gòu)：營(yíng)業(yè)稅金及附加按稅法規(guī)定計(jì)算的各項(xiàng)銷售稅金數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額應(yīng)交稅費(fèi)

性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交納的各種稅金的情況。結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅費(fèi)已交稅金的數(shù)額按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金數(shù)額已提未交稅金數(shù)額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

性質(zhì)：費(fèi)用類用途：用來核算已銷售產(chǎn)品的成本情況。結(jié)構(gòu)：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額銷售過程核算關(guān)系圖

應(yīng)交稅費(fèi)銷售費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款/現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加1.企業(yè)銷售A產(chǎn)品40臺(tái)，單價(jià)400元；銷售B產(chǎn)品80臺(tái)，單價(jià)300元。貨款全部收到并存入銀行。2.以銀行存款支付A產(chǎn)品廣告宣傳費(fèi)600元和銷售B產(chǎn)品的裝卸費(fèi)300元。3.企業(yè)銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，單價(jià)400元，企業(yè)代買方發(fā)運(yùn)，代墊運(yùn)費(fèi)400元。企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)，貨款及代墊運(yùn)費(fèi)尚未收到。4.企業(yè)預(yù)收宏聲公司購(gòu)買B產(chǎn)品交來的預(yù)付款35100元存入銀行。5.企業(yè)按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位宏聲公司發(fā)出B產(chǎn)品100臺(tái)，單價(jià)300元。6.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出本月各種產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅3000元。7.結(jié)轉(zhuǎn)已銷A、B產(chǎn)品銷售成本。銷售A產(chǎn)品90臺(tái)，單臺(tái)成本為263.94，A產(chǎn)品成本為23754.94元，B產(chǎn)品180臺(tái)，單臺(tái)成本為111.17元，產(chǎn)品成本為20010.60元。練習(xí)

資料：某企業(yè)2005年6月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售產(chǎn)品1000件，單位售價(jià)100元，該產(chǎn)品單位成本70元，全部款項(xiàng)已收回。（2）銷售產(chǎn)品500件，單位售價(jià)150元，單位成本100元。另用銀行存款替對(duì)方墊付運(yùn)雜費(fèi)400元，全部款項(xiàng)均未收到。（3）售產(chǎn)品400件，單位售價(jià)100元，單位成本70元，對(duì)方開出一張銀行承兌匯票付款。（4）收到上述第（2）筆業(yè)務(wù)所述的款項(xiàng)。（5）按稅法規(guī)定計(jì)提本月的城市維護(hù)建設(shè)稅1400元，教育費(fèi)附加600元。（6）預(yù)收A公司支付的購(gòu)貨款80000元。（7）將價(jià)值60000元的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給A公司。這批產(chǎn)品的成本為40000元。（8）將A公司的余款退回。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。答案

（2）借應(yīng)收賬款75400貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75000銀行存款400借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸庫(kù)存商品50000（1）借銀行存款100000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸庫(kù)存商品70000（8）借預(yù)收賬款20000貸銀行存款20000（3）借應(yīng)收票據(jù)40000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28000貸庫(kù)存商品28000（4）借銀行存款75400貸應(yīng)收賬款75400（5）借營(yíng)業(yè)稅金及附加2000貸應(yīng)交稅費(fèi)—城1400—教育費(fèi)附近600（6）借銀行存款80000貸預(yù)收賬款80000（7）借預(yù)收賬款60000貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000貸庫(kù)存商品40000練習(xí)資料：某企業(yè)2005年12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）

銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)50000元，成本為30000元，全部款項(xiàng)均未收到。（2）上月銷售產(chǎn)品的“應(yīng)收賬款”23400元仍未收回，要求對(duì)方開出商業(yè)匯票并承付。（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品，售價(jià)120000元，成本80000元，連同代墊的運(yùn)雜費(fèi)2000元，對(duì)方開出一張期限3個(gè)月的商業(yè)匯票承付。（4）收到大路公司預(yù)付的購(gòu)貨款100000元。（5）將價(jià)值90000元的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給大路公司，成本58000元。（6）大路公司將欠款補(bǔ)足。（7）

第1筆業(yè)務(wù)所述款項(xiàng)全部收到。（8）

用銀行存款支付本月的廣告費(fèi)6000元。（9）

按稅法規(guī)定計(jì)提城建稅4200元，教育費(fèi)附加1800元。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：（一）營(yíng)業(yè)毛利

營(yíng)業(yè)毛利=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本（二）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）（三）利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（四）凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用第七節(jié)利潤(rùn)及其分配的核算項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入

減：營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）

投資收益（損失以“一”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益

二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“一”號(hào)填列）

加：營(yíng)業(yè)外收入

減：營(yíng)業(yè)外支出

三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利潤(rùn)表X年X月份營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出①營(yíng)業(yè)外收入a固定資產(chǎn)盤盈及清理的凈收益b出售無形資產(chǎn)收益c罰沒款項(xiàng)收入等d教育費(fèi)附加返還款e其他國(guó)家規(guī)定列為營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目②營(yíng)業(yè)外支出

a固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損及清理的凈損失b出售無形資產(chǎn)損失c被罰沒的財(cái)物損失d非常損失e對(duì)外捐贈(zèng)f其他國(guó)家規(guī)定列為營(yíng)業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)用帳戶

管理費(fèi)用性質(zhì)：損益類、費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：管理費(fèi)用歸集發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額期末無余額財(cái)務(wù)費(fèi)用

性質(zhì)：損益類、費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出匯兌損失手續(xù)費(fèi)利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額期末無余額銷售費(fèi)用性質(zhì)：損益類，費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額營(yíng)業(yè)外收入性質(zhì)：損益類、收入類用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入情況結(jié)構(gòu)：營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入期末無余額營(yíng)業(yè)外支出性質(zhì)：損益類、費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出情況。結(jié)構(gòu)：營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額期末無余額所得稅費(fèi)用性質(zhì)：損益類、費(fèi)用類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)計(jì)提所得稅費(fèi)用情況結(jié)構(gòu)：所得稅費(fèi)用計(jì)提的所得稅額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額期末無余額本年利潤(rùn)性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額或虧損總額.結(jié)構(gòu)：本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、支出結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入平時(shí)：累計(jì)虧損額累計(jì)利潤(rùn)額年末：結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額支出

營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出所得稅其他業(yè)務(wù)收入

投資收益營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)形成過程核算程序圖收入利潤(rùn)虧損資料：企業(yè)2005年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月份共取得銷售收入145000元，發(fā)生銷售成本76000元，銷售稅金及附加1400元。分別將收入、成本、費(fèi)用、稅金結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。（2）計(jì)提本月份管理人員工資6840元。（3）計(jì)提本月份專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資5700元。（4）用存款支付企業(yè)行政管理部門發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)共計(jì)2400元。（5）用存款支付銀行貸款利息5400元。（6）用現(xiàn)金支付一筆罰款4000元。（7）收到銀行存款的利息2200元。（8）將管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。（10）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。答案（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入145000貸：本年利潤(rùn)145000借：本年利潤(rùn)77400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本76000營(yíng)業(yè)稅金及附加1400（2）借：管理費(fèi)用6840貸：應(yīng)付職工薪酬6840

（4）借：管理費(fèi)用2400貸：銀行存款2400（5）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5400貸：銀行存款5400（3）借：銷售費(fèi)用5700貸：應(yīng)付職工薪酬5700（10）利潤(rùn)總額=145000－77400－22140=45460應(yīng)納稅額=45460×25%=11365借所得稅費(fèi)用11365借本年利潤(rùn)11365貸應(yīng)交稅費(fèi)—所11365貸所得稅費(fèi)用11365（6）借：營(yíng)業(yè)外支出4000貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000（7）借：銀行存款2200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2200（8）借：本年利潤(rùn)22140貸：管理費(fèi)用9240銷售費(fèi)用5700財(cái)務(wù)費(fèi)用3200營(yíng)業(yè)外支出4000練習(xí)

資料：某企業(yè)2005年7月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）本月份發(fā)生銷售收入250000元，款項(xiàng)全部收到存入銀行。（2）結(jié)轉(zhuǎn)本月已售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本150000元。（3）計(jì)提本月份專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資3420元。（4）計(jì)提企業(yè)管理人員工資6840元。（5）用存款支付廣告費(fèi)6000元。（6）計(jì)提城建稅2100元，教育費(fèi)附加900元。（7）用現(xiàn)金支付企業(yè)購(gòu)辦公用品費(fèi)240元。（8）用存款支付行政管理部門水電費(fèi)等3200元。（9）計(jì)提管理部門折舊費(fèi)2400元。（10）支付銀行貸款利息3600元。（11）用現(xiàn)金支付稅收滯納金400元。（12）將各項(xiàng)收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。（13）計(jì)提并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。二、利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配順序（1）虧損的彌補(bǔ)（2）提取法定盈余公積金（3）提取任意盈余公積金（4）向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：1.提取法定公積金

公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提取，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。2.提取任意公積金3.向投資者分配利潤(rùn)或股利應(yīng)用賬戶

利潤(rùn)分配性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配及虧損的彌補(bǔ)情況。結(jié)構(gòu)：利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)入的虧損總額及稅后利潤(rùn)分配的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)入的利潤(rùn)額及彌補(bǔ)的虧損額未彌補(bǔ)的虧損未分配的利潤(rùn)利潤(rùn)分配——提取盈余公積——應(yīng)付利潤(rùn)——未分配利潤(rùn)盈余公積性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算盈余公積的計(jì)提及使用情況。結(jié)構(gòu)：盈余公積盈余公積使用的數(shù)額按規(guī)定計(jì)提的盈余公積數(shù)額盈余公積結(jié)余的數(shù)額應(yīng)付利潤(rùn)性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)情況。結(jié)構(gòu)：應(yīng)付利潤(rùn)支付給投資者的利潤(rùn)額計(jì)提出來的應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)額已提末付的應(yīng)付利潤(rùn)額（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。

借：收益類科目

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：費(fèi)用類科目

2.年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（形成凈虧損）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)3.分配利潤(rùn)或股利借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付利潤(rùn)——轉(zhuǎn)作股本的股利貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積應(yīng)付利潤(rùn)股本4.期滿利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配