第五章復(fù)式記賬培訓(xùn)資料

第五章復(fù)式記賬5.1復(fù)式記賬原理5.1.1記賬方法

會(huì)計(jì)為了進(jìn)行分類核算，首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶。但是，賬戶僅僅是一種記賬載體，要全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，還必須采用一定的記賬方法。所謂記賬方法，就是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)賬戶中登記的方法。記賬方法有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。1、單式記賬法單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶中登記的記賬方法。采用單式記賬法，通常只登記銀行存款、現(xiàn)金本身的收、付金額以及應(yīng)收、應(yīng)付賬款的結(jié)算金額，一般不登記實(shí)物的收、付金額。例如，當(dāng)發(fā)生以現(xiàn)金200元購(gòu)買商品或支付費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般只在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶中登記現(xiàn)金減少了200元，至于這些現(xiàn)金用到哪里去了，則不做記錄。再如，用銀行存款15000元購(gòu)買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，它2、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是從與發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的，是在單式記賬法的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。在地2章闡述會(huì)計(jì)基本等式時(shí)曾指出，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起兩個(gè)或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，所以要全面反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，就必須同時(shí)在有關(guān)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中加以記錄。例如，當(dāng)發(fā)生以銀行存款5000元購(gòu)入原材料時(shí)，則既要在銀行存款賬戶中記錄銀行存款減少了5000元，又要在原材料賬戶中記錄原材料增加了5000元。

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。復(fù)式記賬法的基本特征：（1）采用復(fù)式記錄方式，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，并形成科學(xué)的記賬規(guī)則。（2）運(yùn)用統(tǒng)一的記賬貨幣單位，并運(yùn)用簡(jiǎn)明的記賬符號(hào)表明記賬的方向和數(shù)量的增減。（3）有完整科學(xué)的賬戶體系，既有人名賬戶，也有非人名賬戶；既有實(shí)賬戶，又有虛賬戶，并通過(guò)實(shí)賬戶和虛賬戶的配合來(lái)反映利潤(rùn)和權(quán)益余額。（4）有全部賬戶體系的平衡公式，并能根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式檢驗(yàn)全部會(huì)計(jì)記錄的正確性。5.1.2復(fù)式記賬原理1、復(fù)式記賬的理論依據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，勢(shì)必要影響兩個(gè)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，或影響同一個(gè)會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化。其規(guī)律是：資產(chǎn)要素與

權(quán)益要素同增同減，增減金額相等；資產(chǎn)要素內(nèi)部或權(quán)益要素內(nèi)部有增有減，增減金額相等。就是說(shuō)，要在會(huì)計(jì)上全面、完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至少要運(yùn)用相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶記錄下來(lái)，這就是復(fù)式記賬。由此可見(jiàn)，資金運(yùn)動(dòng)增減變化的規(guī)律為復(fù)式記賬提供了強(qiáng)有力的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)等式是根據(jù)會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理組合而成的。會(huì)計(jì)等式既是會(huì)計(jì)要素之間相互關(guān)系的具體體現(xiàn)，更是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)與前提。因此，只有在會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上進(jìn)行復(fù)式記賬，復(fù)式記賬才會(huì)有效。2、復(fù)式記賬法的內(nèi)容及記賬規(guī)則復(fù)式記賬法的主要內(nèi)容由設(shè)置賬戶、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡等組成。

記賬符號(hào)是指明會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入某一賬戶的某一方向，并表明數(shù)量增減變化的符號(hào)。例如，在借貸記賬法下，以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。記賬規(guī)則是指在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的原則。

復(fù)式記賬法的記賬原則為：復(fù)式記賬必須以會(huì)計(jì)恒等式為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行連續(xù)、分類的登記。例如，在借貸記賬法下，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬原則。試算平衡是指為保證會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總和測(cè)算，以檢驗(yàn)賬戶記錄正確性和完整性的一種專門方法。

例如，在借貸記賬法下，試算平衡式為：全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)全部賬戶貸方期末余額合計(jì)數(shù)相等相等3、復(fù)式記賬法的種類復(fù)式記賬法又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。它起源于13世紀(jì)的意大利，到15世紀(jì)逐漸完善起來(lái)，被用來(lái)反映資產(chǎn)和權(quán)益的增減變化。目前，世界各國(guó)普遍采用借貸記賬法進(jìn)行記賬。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所有企業(yè)一律采用借貸記賬法。

增減記賬法是在20世紀(jì)60年代由我國(guó)商業(yè)系統(tǒng)在改革記賬法時(shí)設(shè)計(jì)提出的一種記賬方法。它是以“增”、“減”作為記賬符號(hào)，紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。收付記賬法是在我國(guó)傳統(tǒng)的收付記賬法基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的復(fù)式記賬法。它是以“收”、“付”作為記賬符號(hào)，紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。5.2借貸記賬法1、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，紀(jì)錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。“借”表示記入賬戶的借方，“貸”表示記入賬戶的貸方，“借”、“貸”為專門的記賬符號(hào)，用于標(biāo)明記賬方向，用來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。2、借貸記賬法的記賬符號(hào)記賬符號(hào)表示記賬方向。借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬方向，反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增加或減少的變動(dòng)情況。與賬戶的基本結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，借貸記賬法的“借方”為左方，“貸方”為右方。3、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下，一個(gè)賬戶的兩個(gè)基本部分（左方和右方）是以“借”和“貸”表示的：左方為“借方”，右方為“貸方”；一方登記增加的金額，一方登記減少的金額。至于哪一方登記增加的金額，哪一方登記減少的金額，則要根據(jù)各個(gè)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶性質(zhì)來(lái)決定。資產(chǎn)類賬戶借方貸方期初余額：本期增加發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)：本期貸方發(fā)生額合計(jì)：期末余額：資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生－本期貸方發(fā)生額（2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶以借方登記減少的金額，貸方登記增加的金額，余額通常在貸方。其結(jié)構(gòu)如下所示：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額：本期減少發(fā)生額：本期增加發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)：本期貸方發(fā)生額合計(jì)：期末余額：負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生－本期借方發(fā)生額（3）收入類賬戶結(jié)構(gòu)收入類賬戶以借方登記減少金額或轉(zhuǎn)銷的金額，貸方登記增加的金額，企業(yè)發(fā)生的損益在期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中，因此該賬戶期末無(wú)余額。其結(jié)構(gòu)如下所示：收入類賬戶借方貸方本期減少發(fā)生額：本期增加發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)：本期貸方發(fā)生額合計(jì)：（4）費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶以借方登記增加的金額，貸方登記減少的金額，企業(yè)發(fā)生的損益在期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中，因此該賬戶期末無(wú)余額。其結(jié)構(gòu)如下所示：費(fèi)用類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)：本期貸方發(fā)生額合計(jì)：（5）成本類賬戶成本類賬戶以借方登記增加的金額，貸方登記減少的金額，余額通常在借方。其結(jié)構(gòu)如下所示：成本類賬戶借方貸方期初余額：本期增加發(fā)生額：本期減少發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)：本期貸方發(fā)生額合計(jì)：期末余額：成本類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生－本期貸方發(fā)生額例1用賬戶結(jié)構(gòu)表示下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資人260000元的投資，存入銀行（2）將現(xiàn)金6000元存入銀行（3）從銀行借入短期借款20000元（4）以銀行存款4000元上交稅金（5）將庫(kù)存現(xiàn)金2000元存入銀行（6）購(gòu)進(jìn)原材料6000元，驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付（7）以銀行存款10000元購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)（8）向銀行申請(qǐng)取得短期借款4000元，直接償還供應(yīng)單位貨款（9）經(jīng)批準(zhǔn)，用資本公積10000元轉(zhuǎn)增股本（10）收到原購(gòu)貨單位所欠貨款4000元，并將其存入銀行（11）接受光明公司投資70000元，其中銀行存款50000元，設(shè)備20000元（12）用銀行存款26000元?dú)w還欠款，其中短期借款20000元、供應(yīng)單位貨款6000元（13）銷售產(chǎn)品一批，取得收入17000元，款項(xiàng)尚未收到。（14）結(jié)轉(zhuǎn)上批銷售業(yè)務(wù)的產(chǎn)品成本10000元（15）用銀行存款支付管理部門辦公費(fèi)5000元（16）購(gòu)入一批原材料50000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠（17）期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期損益4、試算平衡在編制分錄和登記賬戶過(guò)程中，由于種種原因，難免會(huì)發(fā)生某些差錯(cuò)。為了保證會(huì)計(jì)資料的正確性，在一定會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡，以便找出錯(cuò)誤的原因，及時(shí)予以改正。試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。它包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。

全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)＝全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)（2）余額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。全部賬戶借方期末余額合計(jì)數(shù)＝全部賬戶貸方期末余額合計(jì)數(shù)例2登記賬戶結(jié)構(gòu)并進(jìn)行試算平衡某企業(yè)總分類賬戶2008年3月初的期初余額如表所示：資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額銀行存款300000短期借款200000原材料20000應(yīng)付賬款100000庫(kù)存商品30000實(shí)收資本300000固定資產(chǎn)500000資本公積200000生產(chǎn)成本10000盈余公積60000合計(jì)860000合計(jì)860000該企業(yè)2008年3月發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款購(gòu)買原材料5000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（2）從銀行介入短期借款70000元，直接償還應(yīng)付賬款（3）用銀行存款歸還短期借款100000元（4）收到投資者追加投資500000元，存入銀行（5）本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元（6）經(jīng)批準(zhǔn)，將資本公積30000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本（7）用銀行存款20000元購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)（8）購(gòu)買原材料一批50000元，款項(xiàng)尚未支付銀行存款借方貸方期初余額：300000④500000①5000⑦20000③100000本期發(fā)生額：500000本期發(fā)生額：125000期末余額：675000庫(kù)存商品借方貸方期初余額：30000本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：0期末余額：30000生產(chǎn)成本借方貸方期初余額：10000⑤10000本期發(fā)生額：10000本期發(fā)生額：0期末余額：20000應(yīng)付賬款借方貸方期初余額：100000②70000⑧50000本期發(fā)生額：70000本期發(fā)生額：50000期末余額：80000資本公積借方貸方期初余額：200000⑥30000本期發(fā)生額：30000本期發(fā)生額：0期末余額：170000原材料借方貸方期初余額：20000①5000⑧50000⑤10000本期發(fā)生額：55000本期發(fā)生額：10000期末余額：65000固定資產(chǎn)借方貸方期初余額：500000⑦20000本期發(fā)生額：20000本期發(fā)生額：0期末余額：520000短期借款借方貸方期初余額：200000③100000本期發(fā)生額：100000本期發(fā)生額：70000期末余額：170000②70000實(shí)收資本借方貸方期初余額：300000⑥30000本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：530000期末余額：830000④500000盈余公積借方貸方期初余額：60000本期發(fā)生額：0本期發(fā)生額：0期末余額：60000根據(jù)賬戶記錄編制總分類賬發(fā)生額及余額試算表在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）必須保證所有賬戶的余額均以記入試算表。（2）如果本試算表借貸不相等，肯定是賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的恒等關(guān)系，也并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如，漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記路中顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵消，借貸仍然平衡等等。因此，在編制試算平衡表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)有關(guān)賬戶記錄，以消除上述錯(cuò)誤。5.3會(huì)計(jì)分錄為了保證賬戶記錄的正確性，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入有關(guān)賬戶之前，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬的要求，分別列示其應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄是登記賬薄的依據(jù)，會(huì)計(jì)分錄的正確與否，直接影響到賬戶記錄的正確性，影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄，一般按一下步驟進(jìn)行：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，判定每項(xiàng)