《財(cái)政學(xué)》第七章稅收制度

第七章稅收制度學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握稅收制度的基本含義以及稅制影響因素了解稅制基本結(jié)構(gòu)及稅收模式的發(fā)展趨勢(shì)熟悉并掌握流轉(zhuǎn)課稅、商品課稅以及其他稅種的基本要素技能目標(biāo)能夠很好的進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)稅收制度概述一、稅收制度的含義稅收制度又簡(jiǎn)稱稅制，對(duì)這一概念的使用比較廣泛。從廣義上理解，它可以是對(duì)一個(gè)國(guó)家以法律形式規(guī)定的稅種設(shè)置及各項(xiàng)稅收征收管理制度的總稱，如中國(guó)稅收制度、德國(guó)稅收制度等。從狹義上理解，是指國(guó)家設(shè)置某一獨(dú)立的稅種的課征制度，如增值稅制度、營(yíng)業(yè)稅制度、企業(yè)所得稅制度等。二、影響稅收制度的因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制管理水平三、我國(guó)稅制的歷史演進(jìn)稅收政策的統(tǒng)一與社會(huì)主義新稅制的建立時(shí)期（1950年一1952年）稅制的修正和簡(jiǎn)化時(shí)期（1953—1978年）稅制的健全與發(fā)展時(shí)期（1979—1993年）1994年稅制的重大改革廢止農(nóng)業(yè)稅條例合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)課稅一、流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)1.流轉(zhuǎn)課稅以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象2.流轉(zhuǎn)課稅稅負(fù)普遍而隱蔽3.流轉(zhuǎn)課稅稅分配呈累退性4.流轉(zhuǎn)課稅是對(duì)物稅5.流轉(zhuǎn)課稅計(jì)征方便二、流轉(zhuǎn)稅主要稅種（一）增值稅1.增值稅理論構(gòu)建2.增值稅的特點(diǎn)實(shí)行“稅額扣除”原則具有廣泛的稅基體現(xiàn)稅收中性原則征管具有簡(jiǎn)便性和嚴(yán)密性特點(diǎn)3.增值稅分類消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅4.增值稅稅制主要內(nèi)容(1)征收范圍(2)納稅人(3)稅率(4)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。2.消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)的單位和個(gè)人。這表明我國(guó)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收，外商企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是消費(fèi)稅的納稅人。3.消費(fèi)稅的稅率我國(guó)目前消費(fèi)稅實(shí)行比例稅率和定額稅率兩種。對(duì)價(jià)格差異不大、計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品如啤酒、黃酒、成品油實(shí)行定額稅率；糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅；其他多數(shù)消費(fèi)品采用比例稅率。稅率從3%至45%不等。(三)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。1.納稅人在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2.稅目和稅率我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別的不同，分別設(shè)置了九個(gè)稅目，除娛樂業(yè)實(shí)行5%~20%的幅度比例稅率外，其他稅目實(shí)行行業(yè)差別比例稅率（3%~5%）3.應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算較為簡(jiǎn)單，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷售額）×稅率(五)關(guān)稅關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。關(guān)稅充分體現(xiàn)了一國(guó)的主權(quán)，國(guó)家征稅的目的不僅是為了取得財(cái)政收入，而且要為貫徹國(guó)家外交政策、外貿(mào)政策和促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)；關(guān)稅的征收方法比較簡(jiǎn)單，而且稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁。關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。關(guān)稅的稅率包括進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率以及特別關(guān)稅稅率。第三節(jié)所得課稅一、所得課稅的特點(diǎn)（一）稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁（二）一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平（三）稅基廣泛，課征有彈性（四）通常采用累進(jìn)稅率（五）促進(jìn)企業(yè)規(guī)范管理二、所得稅制度的模式（一）分類所得稅制（二）綜合所得稅制（三）分類綜合所得稅制三、所得課稅的主要稅種（一）企業(yè)所得稅1.納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法，而適用個(gè)人所得稅法。2.課稅對(duì)象企業(yè)來自我國(guó)境內(nèi)、外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。3.稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。4.計(jì)征方法以企業(yè)每一年度的應(yīng)稅收入總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之后的余額（應(yīng)納稅所得額）為計(jì)稅依據(jù)，再乘以規(guī)定的稅率，即為應(yīng)納稅額，再減去減免稅額或抵免部分，就是實(shí)納稅額。（二）個(gè)人所得稅1.納稅人我國(guó)《個(gè)人所得稅稅法》規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)，來自境內(nèi)所得、境外所得都要繳稅。非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就來自中國(guó)境內(nèi)所得繳稅。2.個(gè)人所得稅的征稅范圍（1）工資、薪金所得（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得3.個(gè)人所得稅的稅率（1）工資薪金所得,適用超額累進(jìn)稅率，見表6-2我國(guó)個(gè)人所得稅工資薪金所得適用累進(jìn)稅率表：級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500元至2000元的部分10253超過2000元至5000元的部分151254超過5000元至20000元的部分203755超過20000元至40000元的部分2513756超過40000元至60000元的部分3033757超過60000元至80000元的部分3563758超過80000元至100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，從5%累進(jìn)到35%。（3）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)一次收入畸高的采用三級(jí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)。（5）特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。4．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

(1)工資薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(2)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

(3)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要贊用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(4)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的．減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。(5)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。(6)利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)其他稅種簡(jiǎn)介

一、資源課稅（一）資源課稅的性質(zhì)和功能資源課稅是以自然資源為課稅對(duì)象的稅類。資源稅的主要功能：促進(jìn)資源的合理開發(fā)和有效利用合理調(diào)節(jié)資源級(jí)差地租收入創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境增加財(cái)政收入（二）資源課稅的主要稅種資源稅土地增值稅耕地占用稅土地使用稅二、財(cái)產(chǎn)課稅（一）財(cái)產(chǎn)課稅的特征及功能財(cái)產(chǎn)稅具有以下特征：（1）課稅不普遍，具有選擇性。（