《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》解析-時代光華滿分試卷

號——職工薪酬》解析9《企業(yè)會計準(zhǔn)則

第

一、職工薪酬的概念與范疇

職工薪酬的概念1.

定義

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工供應(yīng)的服務(wù)而賜予的各種形式的酬勞

以及其他相關(guān)支出。

類別

職工薪酬的類別包括：

第一，職工在職期間和離職后，企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬

（如員工離職后企業(yè)給

員工的退休金、離休費等。假如企業(yè)走的是社會統(tǒng)籌，即社會養(yǎng)老保

險，員工退休后就由社會

養(yǎng)老——由社會保險機(jī)構(gòu)支付退休金）和非貨幣性薪酬（如公司每年

給員工供應(yīng)一次免費的體

檢）；

其次，供應(yīng)應(yīng)職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；

第三，以商業(yè)保險形式供應(yīng)的保險待遇；

第四，以股份為基礎(chǔ)的薪酬（如企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)

股權(quán)）和企業(yè)年金。

職工的范疇

職工，既包括與企業(yè)訂立正式勞動合同的人員，含全職、兼職和臨時

職工；也包括未與企

業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員或雖未正式任命，但為

企業(yè)供應(yīng)了類似服務(wù)的人

員。比如：有的企業(yè)的董事是外部人員，雖然他沒有與企業(yè)訂立勞動

合同，事實上就是依據(jù)其

閱歷、專業(yè)學(xué)問，就董事會上探討的問題發(fā)表看法，這也屬于職工；

詢問師，給企業(yè)供應(yīng)詢問

服務(wù)、授課服務(wù)，也屬于職工，不管名義上是講課費還是勞務(wù)費，或

者是在管理費用、應(yīng)付職

工薪酬中核算，在貸方都是應(yīng)付職工薪酬。

非貨幣性薪酬

非貨幣性薪酬主要就是非貨幣性福利，包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他

有形資產(chǎn)發(fā)放給職工

作為福利，向職工無償供應(yīng)自己擁有的資產(chǎn)運用、為職工無償供應(yīng)類

似醫(yī)療保健等服務(wù)。

要點提示

職工薪酬的類別包括:

在職期間和離職后，企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工的全部的貨幣性和非貨干性的薪

酬;①

供應(yīng)應(yīng)職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；②

以商業(yè)保險形式供應(yīng)的保險待遇；③

以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。④

職工薪酬的范疇2.

職工薪酬的范疇主要包括：

第一，職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（通訊費補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、住房

補(bǔ)貼等）；

其次，職工福利費；

第三，醫(yī)療保險（基本醫(yī)療保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險）、養(yǎng)老保險（分基

本養(yǎng)老保險和補(bǔ)充養(yǎng)

、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會老保險，補(bǔ)充養(yǎng)老保險有一

外號——聞名的企業(yè)年金）

保險費；

第四，住房公積金；

第五，工會經(jīng)費和職工教化經(jīng)費；

第六，非貨幣性福利（免費醫(yī)療體檢）；

第七，辭退福利，即因解除與職工勞動關(guān)系賜予的補(bǔ)償；

第八，未參與社會統(tǒng)籌的退休人員的退休金和醫(yī)療費用；

天的帶薪休10第九，帶薪休假，是一種新型的非貨幣性福利，一般

企業(yè)按國家規(guī)定每年有

假；

第十，其他與薪酬相關(guān)的支出。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

職工供應(yīng)服務(wù)的會計期間1.

在職職工為企業(yè)供應(yīng)服務(wù)的會計期間，職工薪酬應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，設(shè)

置在流淌負(fù)債類科目

中，然后依據(jù)受益對象——誰受益誰負(fù)擔(dān)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期

費用。

按京益對象安排：應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本；

應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)

的職工薪酬，計入建立固定資產(chǎn)成本；自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的職

工薪酬，計入無形資產(chǎn)成

本；上述以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。

其中，計入成本費用的職工薪酬負(fù)債金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分狀況處理。按受

益對象安排的賬務(wù)處

理為:

借：生產(chǎn)成本

制造費用

研發(fā)支出

在建工程

管理費用

銷售費用

工資、獎金、津貼一貸：應(yīng)付職工薪酬

職工福利費一

社會保險費一

住房公積金一

工會經(jīng)費一

職工教化經(jīng)費一

有計提基礎(chǔ)和比例的

有計提基礎(chǔ)和計提比例的，依據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提。在職工為其供應(yīng)服務(wù)

的會計期間，依據(jù)工

資總額的肯定比例計算安排，主要包括：

第一，應(yīng)當(dāng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；

其次，應(yīng)當(dāng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)（或企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納

的“五險”；

第三，應(yīng)當(dāng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費；

第四，應(yīng)當(dāng)向人力資源部門繳納的職工教化經(jīng)費。

沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的

沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)歷史閱歷數(shù)據(jù)和

自身實際狀況計算確

定應(yīng)付職工薪酬金額：

第一，當(dāng)期實際發(fā)生額大于預(yù)料數(shù)的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提；

其次，實際發(fā)生額小于預(yù)料數(shù)的，沖回多提數(shù)。

留意事項

職工薪酬作為負(fù)債管理，必需有確鑿證據(jù)表明企業(yè)擔(dān)當(dāng)了現(xiàn)時義務(wù)，

即法定義務(wù)或推定義

務(wù)。

企.計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)料金額

的確不一樣的，應(yīng)當(dāng)

號——所得稅》處理018依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第

解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（簡稱“辭退福利”）2.

定義

辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系

而賜予的補(bǔ)償，職工

沒有選擇接著在職的權(quán)利，或者在職工勞動合同尚未到期前，為激勵

職工自愿接受裁減而賜予

的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇接著在職或接受補(bǔ)償離職。如買斷工齡、內(nèi)

退制度等。

確認(rèn)條件

企業(yè)對辭退福利是否作為負(fù)債確認(rèn)，推斷條件是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義

務(wù)。

辭退福利的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿意兩個條件：

第一，企業(yè)已經(jīng)制定正式的（已經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)）解除勞動

關(guān)系支配或者提出自

實施。該支配或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職（一般為一

年內(nèi)）愿裁減建議，并即將

工所在部門、職位及數(shù)量；解除勞動關(guān)系或自愿裁減預(yù)料的補(bǔ)償金

額；擬解除勞動關(guān)系或裁減

的時間。

其次，企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系支配或裁減建議。否則就表

明將來經(jīng)濟(jì)利益流出

不是很可能的，因而不符合預(yù)料負(fù)債的確認(rèn)條件。

同時滿意上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪

酬。

賬務(wù)處理

由于被辭退職工不再給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)

期費用而不作為資產(chǎn)

成本。確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系賜予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)料負(fù)債，同

時計入當(dāng)期管理費用。

賬務(wù)處理為:

借:管理費用

辭退福利——貸：應(yīng)付職工薪酬

計提方法

對于職工沒有選擇權(quán)的辭退支配，應(yīng)當(dāng)依據(jù)支配中擬辭退職工數(shù)量、

每一職位的辭退補(bǔ)償

計提應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。

因接受裁減的職工數(shù)量不確定，對自愿接受裁減建議的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)

料將會接受裁減建議

的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償計提應(yīng)付職工薪酬。

實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退支配

應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)

率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該金

額與實際應(yīng)支付的辭退福

利款項之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退

福利款項時，計入財務(wù)費

用。應(yīng)付辭退福利款項與其折現(xiàn)值相差不大的，也可以不折現(xiàn)。

相關(guān)賬務(wù)處理為:

借:管理費用

未確認(rèn)融資費用

辭退福利——貸:應(yīng)付職工薪酬

（實際應(yīng)支付的辭退福利款項）

此外，依據(jù)實例、實際利率法攤銷的未確認(rèn)融資費用，按每期不同的

攤銷額計入財務(wù)費

用，不要按直線法攤。

三、內(nèi)退支配

員工內(nèi)退是企業(yè)考慮支配就業(yè)的須要，或者是效益不佳，依據(jù)肯定的

年齡標(biāo)準(zhǔn)劃線之后讓

員工內(nèi)部退養(yǎng)。事實上，企業(yè)根本沒有解除與內(nèi)退員工的勞動關(guān)系，

他們還是企業(yè)職工。簡潔

來說，就是內(nèi)部退養(yǎng)，只是員工在將來期間不再給企業(yè)供應(yīng)服務(wù)。在

我國，國有企業(yè)女同志的

55正式退休年齡是歲，在內(nèi)退期間領(lǐng)取的是內(nèi)退工資，正式退休后領(lǐng)

55至45歲，內(nèi)退時間是

取的才是正式退休工資。

事實上，內(nèi)退就是一個辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自職工停止服務(wù)日至正

常退休期間擬支付給

,不得在職工內(nèi)退后各期（辭退福利）內(nèi)退人員的工資和繳納的社會

保險費確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬

分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險而產(chǎn)的義務(wù)。

案例】【

某家用電器制造業(yè)的員工內(nèi)退支配

月，為了能夠在下一年度順當(dāng)實施轉(zhuǎn)9年2006公司為一家家用電器

制造企業(yè)，A

日起，企業(yè)以職工自1月1年2007公司管理層制定了一項內(nèi)部辭退支

配，擬從A產(chǎn)，

愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。

月12辭退支配的具體內(nèi)容已與職工溝通，并達(dá)成一樣看法。辭退支

配已于當(dāng)年

所1日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。支配的具

體內(nèi)容如表10

年辭退支配一覽表2007公司1A表

金額單位：萬元

每人補(bǔ)償工齡（年）辭退數(shù)量職位所屬部門

1010?1

車間主任、

2020~1010

副主任

3030~20

810?1

1820~1050高級技工彩電車間

2830~20

510~1

1520?10100一般技工

2530~20

小計160

,萬元/人）20（年的職工10-20下面以對于彩電車間主任和副主任

級別且工齡在

所示。2接受辭退的各種數(shù)量以及發(fā)生概率計算該級別的辭退福利金

額。如表

年接受辭退職工概率分布表20?10主任、副主任級工齡2表

最佳估計數(shù)發(fā)生概率接受辭退的職工數(shù)量

0.033%1

0.15%2

0.155%3

0.820%4

50.7515%

1.525%6

0.568%7

1.0812%9

0.77%10

5.67100%合計

）萬元。205.67X（113.4企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該級別的辭退

福利金額為

賬務(wù)處理為：

1134000借：管理費用

1134000辭退福利——貸：應(yīng)付職工薪酬

,即各變量值（接受辭退的職工數(shù)量）PI在上述案例

中，事實上就是計算加權(quán)算術(shù)平均數(shù)Z

5.67,則加權(quán)算術(shù)平均數(shù)乘以預(yù)料補(bǔ)償?shù)慕痤~（5.67

乘上相應(yīng)的發(fā)生概率，最終進(jìn)行合計z二

萬元。113?4萬），即為該級別辭退福利預(yù)料的金額

20x

四、帶薪休假等非貨幣性職工薪酬

帶薪休假1.

非累積的帶薪休假

對于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義

務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處

理。

可累積的帶薪休假

對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下

期，依據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶

薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認(rèn)為負(fù)債，計入資產(chǎn)成本或

當(dāng)期費用；以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累

積帶薪休假時，沖減已計提的負(fù)債，差額計入當(dāng)期損

益。

非貨幣性職工薪酬2.

以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工

應(yīng)當(dāng)依據(jù)產(chǎn)品的公允價值（含增值稅），依據(jù)崗位，

計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期在確定發(fā)放時。

損益。假如非貨幣性薪酬是發(fā)給生產(chǎn)工人的，計入生產(chǎn)

成本，最終計入存貨；假如是發(fā)給工程

建設(shè)人員，計入在建工程，最終轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

借:生產(chǎn)成本

管理費用等

非貨幣性福利—貸：應(yīng)付職工薪酬

確認(rèn)收入，把應(yīng)付職工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，并且要把這一行為視

同銷實際發(fā)放時。

售，還要計稅，貸應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅。同時還要結(jié)轉(zhuǎn)成本，借

主營業(yè)務(wù)成本，貸庫存商

□

口口O

非貨幣性福利——借：應(yīng)付職工薪酬

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

案例】【

某公司非貨幣性薪酬的計量

900名，其中生產(chǎn)工人1000甲公司現(xiàn)有職工名，現(xiàn)確定以100名，總

部管理人員

元，單位計稅價格2200其生產(chǎn)的彩色電視機(jī)作為發(fā)放給職工。該電

視機(jī)單位成本

元。3000

則公司的賬務(wù)處理為：

①確定發(fā)放時

(萬元)315.9=9001.17x0.3x計入生產(chǎn)成本的金額二

(萬元)35.1=1001.17x0.3x計入管理費用的金額二

借：生產(chǎn)成本3159(XX)

351(XX)管理費用

3510000非貨幣性福利——貸：應(yīng)付職工薪酬

②實際發(fā)放時

3510000借：應(yīng)付職工薪酬

3000000貸：營業(yè)收入

510000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅費

2200000借：營業(yè)成本

2200000貸：庫存商品

企業(yè)將擁有的房屋無償供應(yīng)應(yīng)職工運用

生產(chǎn)工人運用的借計生產(chǎn)成本，管理人員住計管理費用；房屋進(jìn)行計

提折舊時，把應(yīng)付職

工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，貸累計折舊。

企業(yè)將租賃的房屋無償供應(yīng)應(yīng)職工運用

假如單位沒有自己的住房，而是給員工租房，也屬于新型的非貨幣性

福利，也就是非貨幣

性職工薪酬，月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付租金，借生產(chǎn)成本、管理費用等，貸應(yīng)付

職工薪酬。

實際支付租金時，再把應(yīng)付職工薪酬從貸方轉(zhuǎn)賬到借方，貸計銀行存

款，做一張銀行存款

付款憑證。

1案例【

某公司非貨幣性薪酬

某公司作為非貨幣性職工薪酬，為每位部門經(jīng)理供應(yīng)轎車免費運用,

為每位副總

名，每輛轎車月折舊費5名，副總裁20裁租賃一套住房免費運用，

公司共有部門經(jīng)理

元。8000元，每套住房月租金1000用為

)確認(rèn)供應(yīng)轎車免費運用時1(

20000借：管理費用

——貸：應(yīng)付職工薪酬20000非貨幣性福利

計提折舊時

20000非貨幣性福利——借：應(yīng)付職工薪酬

20000貸:累計折舊

)確認(rèn)住房租金時2(

40000借：管理費用

非貨幣性福利——貸:應(yīng)付職工薪酬40000

實際支付住房租金時

40000非貨幣性福利——借：應(yīng)付職工薪酬

40000貸：銀行存款

附注中應(yīng)當(dāng)披露：企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償供應(yīng)用車、為副總裁以上

高級管理人

元。60000員租賃公寓免費運用等非貨幣性福利共計

五、福利費核算的改變

原規(guī)定1.

計提，運用時再沖減應(yīng)付福利14%新會計準(zhǔn)則頒布之前，原規(guī)定職工

福利費按工資總額

費，在費用列支上按實列支不留余額。

新規(guī)定2.

新規(guī)定是不再預(yù)提福利費，而是依據(jù)職工供應(yīng)服務(wù)的受益對象進(jìn)行計

算，確認(rèn)為應(yīng)付職工

福利費的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，不再計提、據(jù)實列支。

企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)

療保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險沖減職工福利費負(fù)債的余額。

單選題

職工薪酬的類別不包括：

A1.

職工在職期間和離職后，企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工的全部的貨幣性薪酬和非貨幣性

薪酬

B2.

企業(yè)供應(yīng)應(yīng)職工本人、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

C3.

以股份為基礎(chǔ)的薪酬

D4.

以社會保險形式供應(yīng)的保險待遇

2.

關(guān)于職工范疇，下列說法錯誤的是：

A1.

與企業(yè)正式訂立勞動合同的兼職屬于企業(yè)職工

B2.

由企業(yè)正式任命的人員，未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但為企業(yè)供應(yīng)了類

似服務(wù)的人

員屬于企業(yè)職工

C3.

與企業(yè)正式訂立勞動合同的臨時工屬于企業(yè)職工

D4.

未與企業(yè)訂立正式勞動合同、未正式任命一，雖然為企業(yè)供應(yīng)了類似服務(wù)的

人員但不

屬于企業(yè)職工

3.

企業(yè)為職工供應(yīng)的非貨幣性福利包括：

A1.

職工福利費

B2.

免費的醫(yī)療體檢

C3.

辭退福利

4.D

社會保險費

4.

）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期在職職工為企業(yè)供應(yīng)服務(wù)的會計期

間，職工薪酬應(yīng)當(dāng)依據(jù)（

費用。

1.A

管理費用

B2.

成本水平

C3.

受益對象

D4.

會計期間

5.

下列選項中，權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，會計上不作處理的是：

A1.

年假

B2.

產(chǎn)假

C3.

國家法定節(jié)假日

D4.

員工調(diào)休

6.

以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利