第七章-財務(wù)預(yù)算教學(xué)教材

第七章財務(wù)預(yù)算1/9/20251導(dǎo)言“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！必攧?wù)預(yù)算是財務(wù)決策活動的具體化，作為一種強大的商業(yè)工具，在競爭日益激勵的市場環(huán)境中具有不可替代的作用。財務(wù)預(yù)算有助于更好的使財務(wù)決策具體化、可操作化，有利于設(shè)定合理的銷售量、收入、費用和利潤等財務(wù)目標(biāo)。1/9/20252主要內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算編制的步驟預(yù)算編制的方法1/9/20253突出的表現(xiàn)在：當(dāng)編制和執(zhí)行全面預(yù)算時，管理者會遭受到很多報怨，如“預(yù)算沒有很好地支持公司戰(zhàn)略，甚至與之產(chǎn)生沖突”、“預(yù)算更多地注重成本的減少，而不夠注重價值的增加”、“預(yù)算管理中只是強調(diào)上下級的垂直命令與控制”、“預(yù)算管理缺乏彈性，對市場變化反應(yīng)遲鈍”等。中國管理會計網(wǎng)的調(diào)查表明，我國企業(yè)實施全面預(yù)算時出現(xiàn)的問題不少。1/9/20255一、全面預(yù)算體系1、全面預(yù)算的概念

是指用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)某格外時期的現(xiàn)金收支、資金需求、營業(yè)收入、成本以及盈利狀況和財務(wù)狀況的一整套財務(wù)計劃。掌握全面預(yù)算的概念需要從以下幾方面理解

第一、全面預(yù)算是一種財務(wù)計劃，是用貨幣金額或數(shù)量單位集中、系統(tǒng)表現(xiàn)出來的企業(yè)經(jīng)營活動所需實現(xiàn)的目標(biāo)計劃；第二、全面預(yù)算不是單項預(yù)算，而是一系列預(yù)算的結(jié)合體；第三、全面預(yù)算以預(yù)測和決策為基礎(chǔ)，良好的全面預(yù)算有賴于正確的預(yù)測分析和決策分析；第四、全面預(yù)算是一種運用廣泛內(nèi)容更多的能提高企業(yè)資源利用效果的有效方法。1/9/202562、全面預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算通構(gòu)成：

日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算

指與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。

包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、單位產(chǎn)品成本、期末存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算1/9/20257財務(wù)預(yù)算

是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。包括：現(xiàn)金預(yù)算財務(wù)費用預(yù)算預(yù)計利潤表預(yù)計利潤分配表1/9/20258特種決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算。包括：經(jīng)營決策預(yù)算投資決策預(yù)算1/9/202593、全面預(yù)算體系預(yù)算是一個有機整體。銷售預(yù)算是整個企業(yè)的關(guān)鍵和起點，它決定了生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金收入預(yù)算和預(yù)計利潤表上的數(shù)額；生產(chǎn)預(yù)算是編制直接材料、直接人工、現(xiàn)金支出預(yù)算以及預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計利潤表數(shù)額的依據(jù)；各項預(yù)算相互影響共同構(gòu)成完整的預(yù)算體系。1/9/202510全面預(yù)算體系圖示銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直材預(yù)算直人工預(yù)算制造費預(yù)算銷管費預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算財務(wù)預(yù)算終點起點1/9/202511二、預(yù)算編制的步驟企業(yè)的全面預(yù)算通常是先從經(jīng)營預(yù)算開始，然后再進(jìn)行財務(wù)預(yù)算。編制順序（一）銷售預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（三）財務(wù)預(yù)算以現(xiàn)金預(yù)算為例說明1/9/202512例：現(xiàn)金預(yù)算步驟現(xiàn)金預(yù)算：以銷售收入、銷售成本及利潤為基礎(chǔ)考慮信用期和提前付款等因素將預(yù)算中的收入和支出項目轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量。調(diào)整不在損益帳戶中反映的影響現(xiàn)金流量的項目和一些大額非經(jīng)常性的跨期調(diào)整項目（資本支出以及納稅和股利支付等因素）。1/9/202513現(xiàn)金預(yù)算編制流程圖選擇預(yù)算項目編制基礎(chǔ)預(yù)算確定時間假設(shè)編制及修訂1/9/202514第一步：預(yù)算項目設(shè)置確定哪些項目作為現(xiàn)金流預(yù)算所要體現(xiàn)的項目取決于管理當(dāng)局所需要的現(xiàn)金流預(yù)算的詳細(xì)程度和管理控制的需要。內(nèi)容：

一般交易現(xiàn)金流量項目一次性或非經(jīng)常性的現(xiàn)金流量項目可以精確區(qū)分并預(yù)測的重要現(xiàn)金流量項目企業(yè)主要客戶的現(xiàn)金流入；付給主要供應(yīng)商的現(xiàn)金流出；一線人員的工資薪金；稅金支出。所得稅支出；固定資產(chǎn)購置支出；辦公場所租金和股息的支付。1/9/202515實例1某公司經(jīng)營業(yè)務(wù)以銷售貨物為主，兼營房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。一般交易現(xiàn)金流量項目包括銷售收入、采購支出、工資薪金支出及稅金支出。按照相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)于當(dāng)年一季度收取下屬公司股利和支付股東股利。公司有一批舊設(shè)備也將在本季度清理并取得變賣收入，（屬于一次性或非經(jīng)常性的現(xiàn)金流量項目）。1/9/202516具體預(yù)算項目選擇如下：1、現(xiàn)金流入項目商品銷售收到的現(xiàn)金出租房產(chǎn)收到的現(xiàn)金舊設(shè)備變賣收入下屬公司股利其他現(xiàn)金流入項目2、現(xiàn)金流出項目采購原材料支出的現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人的工資支付股東股利設(shè)備租金與保養(yǎng)債務(wù)支出稅金支出其他現(xiàn)金支出項目

1/9/202517第二步：編制基礎(chǔ)預(yù)算在確定了企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的項目后，應(yīng)根據(jù)所確定的預(yù)算項目，編制銷售收入、成本等其他基礎(chǔ)預(yù)算?；A(chǔ)預(yù)算材料一般包括：銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費用預(yù)算1/9/202518實例續(xù)：該公司在確定了現(xiàn)金預(yù)算項目后，針對每一具體項目編制基礎(chǔ)預(yù)算如下列幾表1、收入預(yù)算表月份11月12月1月2月3月1-3月合計銷售收入3000040000500006000080000190000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計3000040000550007100097000223000收入預(yù)算表1/9/2025192、支出預(yù)算表注：原材料的購買和其他供貨占銷售額的50%，并且在銷售發(fā)生的前一個月完成的采購。采購預(yù)算表月份11月12月1月2月3月1-3月合計銷售額3000040000500006000080000100000采購（占下月銷售額的50%）20000250003000040000500001/9/202520考慮了其他預(yù)算支出項目，編制支出預(yù)算

支出預(yù)算月份1月2月3月總計采購300004000050000120000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財產(chǎn)稅10001000支付總計5700077000760002100001/9/202521第三步：確定時間假設(shè)每一組項目都有自己的現(xiàn)金流特征，企業(yè)每項收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時間與現(xiàn)金收支發(fā)生的時間并不一定一致。因此需要對現(xiàn)金流入量與流出量發(fā)生的時間作出假設(shè)。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算時間假設(shè)流程圖時間假設(shè)1/9/202522確定時間假設(shè)的方法特定確認(rèn)法：確認(rèn)特定的現(xiàn)金流量并預(yù)測它們將在什么時候發(fā)生。如協(xié)議約定等。趨勢分析法：根據(jù)歷史資料，用統(tǒng)計方法評估期間內(nèi)的現(xiàn)金流量不同時間分布的情況，以規(guī)劃出相應(yīng)的趨勢，并作出預(yù)測。如：銷售信用假設(shè)：當(dāng)月收款50%；下月收款

30%；第三月收款20%。

采購信用假設(shè)：貨款支付在銷售發(fā)生的下月

1/9/202523實例續(xù)：該公司銷售時實行賒銷信用政策，采購實行賒賬采購政策，因此，公司在基礎(chǔ)預(yù)算編制完成后，對過去年度的銷售款回收時間以及采購收款的支付時間進(jìn)行統(tǒng)計分析，并據(jù)此預(yù)測出銷售回款以及采購付款的時間和比例，以此作為編制現(xiàn)金預(yù)算的時間假設(shè)條件。具體如下：1/9/202524例續(xù)資料1、銷售信用時間假設(shè)當(dāng)月收款50%；下月收款30%；第三月收款20%。2、采購信用時間假設(shè)貨款的支付在銷售發(fā)生的下一個月（時間假設(shè)）完成。其他收付款項目時間假設(shè)其他收付款項目的時間假設(shè)均以企業(yè)計劃、合同協(xié)議等確定收付時間為預(yù)算編制的假設(shè)1/9/202525第四步：預(yù)算項目的時間調(diào)整確定了時間假設(shè)后，將基礎(chǔ)資料項目金額根據(jù)時間假設(shè)條件進(jìn)行調(diào)整分析，計算出預(yù)算項目的現(xiàn)金流入、流出的時間和金額，最終將現(xiàn)金預(yù)算編制完成。實例續(xù)：1、收入預(yù)算的時間調(diào)整1月份應(yīng)收現(xiàn)金的數(shù)量不僅取決于1月份的銷售額，還取決于上年度11、12月兩個月的銷售情況。根據(jù)第二步確定的假設(shè)條件，計算各項目預(yù)算數(shù)據(jù)。接上例編制一季度現(xiàn)金流入項目預(yù)算見下表：1/9/202526一季度現(xiàn)金入項目預(yù)算表月份1月2月3月合計銷售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計480006400085000197000單位：元1/9/202527實例續(xù)：2、支出預(yù)算的時間調(diào)整根據(jù)采購基礎(chǔ)預(yù)算，結(jié)合實際假設(shè)，即貨款的支付在銷售發(fā)生的下一個月（時間假設(shè)）完成。結(jié)合其它預(yù)算支出項目，編制一季度現(xiàn)金支出預(yù)算表見下：1/9/202528一季度現(xiàn)金流出預(yù)算表單位：元月份1月2月3月合計現(xiàn)金支付采購25000300004000095000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財產(chǎn)稅10001000現(xiàn)金支付總計5200067000660001850001/9/202529實例續(xù)：3、匯總預(yù)算

將上面編制的“一季度現(xiàn)金流入項目預(yù)算表”和“一季度現(xiàn)金流出預(yù)算表”進(jìn)行匯總，編制一季度現(xiàn)金預(yù)算表見下：1/9/202530一季度現(xiàn)金預(yù)算表單位：元月份1月2月3月合計上季結(jié)轉(zhuǎn)1000009600093000100000加：現(xiàn)金收入銷售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計480006400085000197000減：現(xiàn)金支付1/9/202531一季度現(xiàn)金預(yù)算表（續(xù)）月份1月2月3月合計采購25000300004000095000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財產(chǎn)稅10001000現(xiàn)金支付總計520006700066000185000現(xiàn)金收支凈額-4000-300019000期末現(xiàn)金余額96000930001120001120001/9/202532三、預(yù)算編制的方法固定預(yù)算和彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量）增量預(yù)算和零基預(yù)算（基數(shù)）定期預(yù)算和滾動預(yù)算（預(yù)算期）1/9/2025331.固定預(yù)算和彈性預(yù)算按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征劃分：固定預(yù)算：亦稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，在預(yù)算期末，將預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析，并據(jù)此進(jìn)行業(yè)績的評價與考核。缺點：當(dāng)實際的業(yè)務(wù)量水平與預(yù)計的業(yè)務(wù)量水平有差異時，缺乏可比性，對業(yè)績的評價不合理。1/9/202534彈性預(yù)算：

亦稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指能適應(yīng)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)任何業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算。在編制預(yù)算時，預(yù)先考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變化，其預(yù)算數(shù)額可隨業(yè)務(wù)量的變化作相應(yīng)的調(diào)整，有一定的彈性，從而使實際情況同預(yù)算有可比性，此點正好彌補了固定預(yù)算的缺陷。1/9/2025352、增量預(yù)算和零基預(yù)算按出發(fā)點的特征不同劃分增量預(yù)算增量預(yù)算是以上年的成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及降低費用的有關(guān)措施，調(diào)整以后編制的預(yù)算。缺點：受到原有費用項目的限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；容易造成預(yù)算的不足與浪費，不利于企業(yè)未來發(fā)展。1/9/202536零基預(yù)算全稱是“以零為基礎(chǔ)的計劃和預(yù)算編制法”，即在編制費用支出預(yù)算時，不考慮歷史的費用支出水平，一切以零為始點，從根本上研究各項費用支出的必要性及數(shù)額。特點：（1）編制預(yù)算從零開始；（2）對所有的費用開支比較講究其必要性和成本效益；（3）從業(yè)務(wù)角度考慮問題，對每一項費用都要進(jìn)行分析，按主次確定其費用水平；（4）不是根據(jù)預(yù)算增加與否來拓展新業(yè)務(wù)，而是根據(jù)該業(yè)務(wù)的重要與否來決定，并相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)；（5）可彌補增量預(yù)算的缺陷。1/9/202537編制方法：

（1）企業(yè)內(nèi)部的各部門根據(jù)預(yù)算期