第八章企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃新教學(xué)材料

第八章企業(yè)所得稅

稅務(wù)籌劃

1/9/20251企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

一、企業(yè)形式的籌劃（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照稅法規(guī)定，由合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，不構(gòu)成繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)。如自然人投資設(shè)立合伙企業(yè)，就生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只需繳納一次稅金，即個(gè)人所得稅。如設(shè)立為公司，既要繳納企業(yè)所得稅，還需就股息繳納20%的個(gè)人所得稅。因此，自然人投資設(shè)立企業(yè)在考慮稅負(fù)的情況下，應(yīng)選擇非法人企業(yè)，即合伙企業(yè)組織形式。1/9/20252但在實(shí)際生活中，合伙企業(yè)受經(jīng)營(yíng)條件限制，并不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者的需要，因此一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進(jìn)行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進(jìn)行納稅籌劃。1/9/20253例一、A公司所得稅稅率為25%.2008年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3萬(wàn)元（符合小型微利企業(yè)條件），假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。1.設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：子公司繳納的所得稅=3×20%=0.6萬(wàn)元；A公司繳納的所得稅=100×25%+2÷（1-20%）×（25%-20%）=25.13萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+25.13=25.73萬(wàn)元。

1/9/202552.設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)：A公司繳納的所得稅=（100+3）×25%=25.75萬(wàn)元。3.比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多0.02（25.75-25.73）萬(wàn)元。從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。

1/9/20256例二：B公司所得稅稅率為25%，2008年1月擬投資設(shè)立回收期長(zhǎng)的公司，預(yù)測(cè)該投資公司當(dāng)年虧損600萬(wàn)元，假定B公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩方案可供選擇：一是設(shè)立全資子公司；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。1.設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)：子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。B公司當(dāng)年繳納的所得稅=1000×25%=250萬(wàn)元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=250萬(wàn)元。2.設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)：B公司當(dāng)年繳納的所得稅=（1000-600）×25%=100萬(wàn)元。3.比較B公司的整體稅負(fù)，設(shè)立子公司情況下繳納的所得稅比設(shè)立分公司繳納的所得稅多繳納150（250-100）萬(wàn)元。從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。1/9/20257（2）新稅法規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。外資企業(yè)可利用好這一政策，選擇納稅身份，達(dá)到節(jié)稅的目的。新稅法還規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。這是“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。1/9/20258綜上所述，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的納稅籌劃，再?zèng)Q定是設(shè)立公司還是合伙企業(yè)，是子公司還是分公司。1/9/20259（3）在新稅法下，企業(yè)還通過(guò)選擇優(yōu)惠稅率進(jìn)行企業(yè)形式的籌劃。原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%.應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。新條例規(guī)定的小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。1/9/202510二、應(yīng)納稅所得額的籌劃（1）由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額由收入扣除費(fèi)用而來(lái)，所以，與收入成本有關(guān)的各項(xiàng)目都可以進(jìn)入籌劃的領(lǐng)域。企業(yè)收入籌劃主要包括基本收入籌劃和特殊收入籌劃?；臼杖氚ㄤN(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入及其它收入。對(duì)于以上收入應(yīng)該盡可能推遲其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，尤其是在年終，推遲的收入可以緩一年交納企業(yè)所得稅，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值。1/9/202511稅法中對(duì)特殊收入情況的規(guī)定多達(dá)近20處，其中一些具有很大的籌劃空間。如對(duì)企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值在計(jì)算申報(bào)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可據(jù)實(shí)逐年調(diào)整，也可綜合調(diào)整，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己實(shí)際情況，選擇有利于自己的調(diào)整方法。調(diào)整方法一經(jīng)確定，不得更改。1/9/202512企業(yè)的成本費(fèi)用中準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目可分為限額扣除、全額扣除和超額扣除，這應(yīng)該是企業(yè)納稅籌劃關(guān)注的重點(diǎn)。

限額扣除的費(fèi)用，企業(yè)有四種方法進(jìn)行籌劃。一是年初進(jìn)行預(yù)算，盡力節(jié)約開(kāi)支，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和支出限額規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)支出規(guī)定一個(gè)合理的支出規(guī)模，同時(shí)也可做到心中有數(shù)。二是預(yù)算執(zhí)行中，各項(xiàng)費(fèi)用支出會(huì)發(fā)生變動(dòng)，有的費(fèi)用會(huì)超出限額，有的則尚未達(dá)到限額，這便為不同費(fèi)用之間進(jìn)行“轉(zhuǎn)換”提供可能，用足抵扣限額。1/9/202513三是擴(kuò)大銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，以擴(kuò)大扣除限額，此法如果與機(jī)構(gòu)拆分等方法結(jié)合使用，效果會(huì)更加明顯。四是目前支付給總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用的扣除沒(méi)有一個(gè)清晰的規(guī)定，可以通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，即運(yùn)用“政策尋租法”，使此項(xiàng)費(fèi)用達(dá)到最大限度扣除。對(duì)于全額扣除項(xiàng)目，由于其扣除不受限制，所以應(yīng)做到充分扣除，并利用不同費(fèi)用之間相互替代的可能性，盡可能節(jié)約其它費(fèi)用支出。1/9/202514（2）固定資產(chǎn)折舊方式的籌劃在固定資產(chǎn)的費(fèi)用扣除中，企業(yè)還可以利用折舊方式的不同（年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等方式的折舊總額雖然相同，但是每年扣除金額不同），多次修理（修理費(fèi)可全額稅前扣除，而修理費(fèi)用若達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%而作為改良支出要逐年攤銷(xiāo)）等方式提前獲得費(fèi)用的稅前扣除，相當(dāng)于為企業(yè)爭(zhēng)取一筆無(wú)息貸款。1/9/202515最常用的折舊方法有直線(xiàn)法和加速折舊法，加速折舊法又分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。采用直線(xiàn)法計(jì)算每年應(yīng)納稅額與后兩種方法計(jì)算每年應(yīng)納稅額，雖然累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，但是，以折舊的第一年為例，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。1/9/202516從稅收籌劃的角度看，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府那里依法取得了無(wú)息貸款。如果把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。從納稅籌劃的角度考慮，在企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊方法的情況下，建議企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。1/9/202517（3）虧損彌補(bǔ)的籌劃企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后的年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。在這里，企業(yè)可以對(duì)自己年度盈利或者虧損做出預(yù)測(cè)，合理安排當(dāng)年度的支出和收入，通過(guò)對(duì)本企業(yè)投資和收益的控制來(lái)充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)，從而達(dá)到避稅的目的。1/9/202518具體有兩種方法可以采用，如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量使得鄰近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)。第二種方法是，如果企業(yè)已經(jīng)沒(méi)有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么，可從業(yè)務(wù)項(xiàng)目的選擇上盡量先安排企業(yè)虧損，再安排企業(yè)盈利。1/9/202519三、用足稅收優(yōu)惠政策國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目,給予所得稅優(yōu)惠,其優(yōu)惠形式多種多樣。對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng),從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目以及符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等的所得實(shí)行免征、減征企業(yè)所得稅;1/9/202520對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行降低稅率政策;對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資,實(shí)行按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額;對(duì)企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,實(shí)行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入;對(duì)企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額,按一定比例實(shí)行稅額抵免;1/9/202521對(duì)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的辦法;對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,允許企業(yè)縮短折舊年限或者加速折舊。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況,力爭(zhēng)向上述政策傾斜項(xiàng)目靠攏,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控,也能使企業(yè)盡享稅收優(yōu)惠。1/9/202522最常用的折舊方法有直線(xiàn)法和加速折舊法，加速折舊法又分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。采用直線(xiàn)法計(jì)算每年應(yīng)納稅額與后兩種方法計(jì)算每年應(yīng)納稅額，雖然累計(jì)應(yīng)納所得稅額在量上是相等的，但是，以折舊的第一年為例，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。從稅收籌劃的角度看，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊時(shí)，開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅負(fù)延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府那里依法取得了無(wú)息貸款。如果把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來(lái)，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。從納稅籌劃的角度考慮，在企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊方法的情況下，建議企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

1/9/202523如何利用企業(yè)組織形式的不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃？答：企業(yè)組織形式可以從兩個(gè)層次上劃分。第一個(gè)層次可劃分為三種類(lèi)型：公司企業(yè)，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；第二個(gè)層次又可劃分為兩種類(lèi)型：總分公司和母子公司。1,第一層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。(1)對(duì)于投資經(jīng)營(yíng)規(guī)模很大，管理水平要求很高的大中型企業(yè)，一般以采用公司企業(yè)的組織形式為宜，以利于籌集大量資金，并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。(2)對(duì)于投資或經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,管理水平要求不高的小型企業(yè)，一般以采用合伙企業(yè)或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為宜，這樣可以避免成為企業(yè)所得稅的納稅人。1/9/2025242,第二層次組織形式選擇中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。(1)對(duì)于初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)法盈利的行業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置為分公司