公共會計課件教材課程

第三章

財政總預(yù)算會計

一、政府財政會計的含義政府財政會計，也稱財政總預(yù)算會計，是各級政府財政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會計。政府財政會計的主體是各級政府，其執(zhí)行機構(gòu)是各級政府的財政機關(guān)。其核算對象是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)。第一節(jié)政府財政會計的概念二、財政會計的內(nèi)容1．核算預(yù)算收入。2．核算預(yù)算支出。3．核算預(yù)算資金的調(diào)撥。4．核算專用基金。5．核算貨幣資金和往來款項。6．核算預(yù)算外資金。7．年終清理結(jié)算。8．編制會計報表。3、對部分項目采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制雙基礎(chǔ)制4、對于資本性支出項目，應(yīng)當一方面按收付實現(xiàn)制確認為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)增加；5、對于出售長期資產(chǎn)取得收入的項目，應(yīng)一方面按收付實現(xiàn)制確認為預(yù)算收入，另一方面應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制確認為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)減少；6、對于借入或歸還外債的項目，一方面應(yīng)當按收付實現(xiàn)制確認為債務(wù)收入或債務(wù)支出，另一方面應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制確認為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面反映政府債務(wù)的形成及變動。第三節(jié)、財政總預(yù)算會計的任務(wù)p21基本任務(wù)總預(yù)算會計的主要職責是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行、實行會計監(jiān)督、參與預(yù)算管理、合理調(diào)節(jié)資金?；救蝿?wù)如下：1、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)2、調(diào)度財政資金。3、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。4、組織和指導本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。5、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。財政會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個要素。一、財政總預(yù)算會計科目表（見P23）二、財政總預(yù)算會計科目表使用要求各級政府財政會計必須按以下要求使用會計科目：1．一級科目必須統(tǒng)一。2．明細科目允許有一定的靈活性。3．與政府收支科目相適應(yīng)。4．統(tǒng)一會計科目編碼。第四節(jié)財政會計要素與會計科目

第四章收入收入是指一級政府為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性資金；包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、國有資本經(jīng)營預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收入和財政周轉(zhuǎn)金等科目。

第一節(jié)一般預(yù)算收入

一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容(見P26-29《2007政府收支分類科目》)

包括：稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移收入

以稅收為主的政府性強制收入。二、一般預(yù)算收入的劃分P30（一）

中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入(分為七類）（二）

地方各級政府之間的劃分在中央與地方財政劃分范圍內(nèi)，由上一級財政制定本級與下級財政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。（三）預(yù)算收入的報解應(yīng)通過國家金庫向上級財政部門報告預(yù)算收入情況，并將屬于上級財政的預(yù)算收入解繳到中心支庫、分庫和總庫。國庫負責，逐級報解三一般預(yù)算收入的收納審核與入庫管理(一)預(yù)算收入的收納審核應(yīng)著重審核以下各點：審核預(yù)算級次；審核預(yù)算科目；審核分成比例。(二)預(yù)算收入的入庫管理國家預(yù)算收入的繳庫，一律通過國庫辦理。我國一般預(yù)算收入的繳庫方式有直接繳庫、集中繳庫和稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)的自收匯繳三種。四一般預(yù)算收入的確認依據(jù)財政總會計確認預(yù)算收入，一般以本年度繳入基層國庫(含鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫)的數(shù)額為準，憑國庫報來的屬于本級財政的“預(yù)算收入日報表”及其附件入賬。四、預(yù)算收入的核算（一）賬戶設(shè)置：總賬——一般預(yù)算收入”明細——根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細賬。該賬戶貸方記收入增加數(shù)，借方記年終結(jié)轉(zhuǎn)額。平時貸方余額反映一般預(yù)算收入累計數(shù)，年終貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”。（二）基本會計事項［例1］國庫報來預(yù)算收入日報表所列當日一般預(yù)算收入15萬，基金收入6萬。借：國庫存款21萬貸：一般預(yù)算收入15萬基金預(yù)算收入6萬［例2］甲縣收到國庫報來的預(yù)算收入日報表，當日收入計135萬，其中縣級預(yù)算固定收入35萬。甲縣的預(yù)算上解比例為40％。借：國庫存款135萬貸：一般預(yù)算收入135萬甲縣上解支出為(135-35)×40％＝40(萬元)

借：上解支出40萬貸：國庫存款40萬

［例3］年終，“一般預(yù)算收入”和“基金預(yù)算收入”科目的貸方余額分別為1000萬和850萬。借：一般預(yù)算收入1000萬貸：預(yù)算結(jié)余1000萬借：基金預(yù)算收入850萬貸：基金預(yù)算結(jié)余850萬第二節(jié)基金預(yù)算收入一、概念和內(nèi)容概念：指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金。二、管理原則：先收后支?？顚Ｓ茫ǜ黜椈痤A(yù)算收入有專用性）分項核算自求平衡三、賬戶設(shè)置總帳：基金預(yù)算收入明細帳：根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項、目級科目分設(shè)相應(yīng)明細賬。本科目核算政府性基金預(yù)算收入。貸方記收入增加數(shù)借方記收入沖回數(shù)（或更正數(shù)）及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。本科目平時貸方余額反映基金預(yù)算累計數(shù)，年終本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余。

某縣級財政部門收到養(yǎng)路費收入200萬元?？h級財政總預(yù)算會計應(yīng)進行如下賬務(wù)處理：借：國庫存款2000000

貸：基金預(yù)算收入——非稅收入——政府性基金收入——養(yǎng)路費收入2000000（四）主要會計事項1、收到國庫報來收入時，借：國庫存款貸：基金預(yù)算收入例：某市財政收到國庫報來的市級預(yù)算收入日報表，內(nèi)容如下：市級預(yù)算收入日報表

2008年12月22日金額單位：元科目名稱本日收入教育費附加收入281164城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入5920養(yǎng)路費收入3491總計290575自期初累計略

借：國庫存款290575貸：基金預(yù)算收入——教育費附加收入281164

——城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入

5920——養(yǎng)路費收入3491

2、產(chǎn)生的利息收入做基金預(yù)算收入3、年終轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余：借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算收入一、概念是指各級政府及其部門以所有者身份依法取得的國有資本收益。包括：利潤與股息、股利收入，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，資產(chǎn)清算收入，其他收入。分類分為兩類：非稅收入、轉(zhuǎn)移性收入二、管理要求1、統(tǒng)籌兼顧、適度集中2、?？顚Ｓ谩ⅹ毩⒑怂闳?、核算賬戶設(shè)置：總帳：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入本科目核算總會計按規(guī)定設(shè)置或取得的國有資本經(jīng)營預(yù)算收入。貸方記收入增加數(shù)，借方記退回數(shù)及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)平時貸方余額反映國有資本經(jīng)營預(yù)算收入累計數(shù)，年終貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余”。第三節(jié)專用基金專題專用基金指總預(yù)算會計管理的糧食風險基金等各項專用基金。專用基金要求專款專用。專用基金的會計制度適用《財政總預(yù)算會計制度》。一、有關(guān)專用基金的會計科目分類會計科目核算內(nèi)容編號名稱資產(chǎn)類102其他財政存款核算存在商業(yè)銀行的專用基金存款凈資產(chǎn)類307專用基金結(jié)余核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果收入類407專用基金收入核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入支出類507專用基金支出核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出二、專用基金的核算（一）專用基金收入1、概念：指通過財政預(yù)算安排設(shè)置的由總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金等。專用基金收入的確認：總預(yù)算會計實際收到數(shù)額各級財政設(shè)“專用基金收入”科目核算從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得的專用基金，同時設(shè)置“其它財政存款”科目反映其儲存。2、特點專用基金收入與基金預(yù)算收入的區(qū)別（1）概念上：基金預(yù)算收入是按規(guī)定取得并納入預(yù)算管理的基金，而專用基金收入是由財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得并單獨管理的資金；（2）管理上：基金預(yù)算收入要按照預(yù)算級次解繳國庫，而專用基金則開立專戶儲存。3、核算賬戶設(shè)置：總帳：專用基金收入明細：按專用基金種類設(shè)本科目核算總會計按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。貸方記收入增加數(shù)，借方記退回數(shù)及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)平時貸方余額反映專用基金收入累計數(shù)，年終貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”。專用基金的簡單流程圖圖中(1)為設(shè)置；(2)為使用；(3)、(4)為年終轉(zhuǎn)帳例題[例1]從上級財政部門收到糧食風險基金46萬元，根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行。借：其他財政存款460000

貸：專用基金收入——糧食風險基金460000退回上級撥付的專用基金收入時，做相反的會計分錄。

[例2]經(jīng)過研究，通過本級一般預(yù)算資金安排專用基金24萬元糧食風險基金，根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行。借：一般預(yù)算支出240000

貸：國庫存款240000借：其他財政存款240000

貸：專用基金收入——糧食風險基金240000退回專用基金收入時，做相反的會計分錄。（二）專用基金支出財政部門用專用基金收入安排的相應(yīng)支出。作為具有特定用途的資金，專用基金在管理與核算上必須遵循先收后支、量入為出的原則。

各級財政設(shè)置“專用基金支出”科目，核算由專用基金收入所安排的支出，該科目按支出的項目設(shè)明細賬。本科目借方記發(fā)生數(shù)，貸方記減少數(shù)或退回數(shù)平時本科目借方余額反映專用基金支出累計數(shù)；年終沖銷結(jié)轉(zhuǎn)時將該科目的余額如數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

[例3]將糧食風險基金用于糧食庫存費用補貼11萬元。借：專用基金支出——糧食風險基金110000

貸：其他財政存款110000專用基金支出收回時，做相反的會計分錄。（三）專用基金結(jié)余各級總預(yù)算會計管理的專用基金收入和支出年終相抵后的差額，是財政三項結(jié)余的一種。屬于各級財政部門的凈資產(chǎn)。各級財政設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目，核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)帳時，將專用基金收支結(jié)轉(zhuǎn)到本科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

1．年終，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入時，會計分錄為：借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余2．年終將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入時，會計分錄為：借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出

[例4]年終轉(zhuǎn)帳時，將“專用基金收入”的科目余額900萬元，“專用基金支出”科目余額870萬元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。借：專用基金收入9000000貸：專用基金結(jié)余9000000借：專用基金結(jié)余8700000貸：專用基金支出8700000第四節(jié)轉(zhuǎn)移性收入

一、概念和內(nèi)容：概念：指根據(jù)財政管理體制要求預(yù)算收入在上下級財政之間進行調(diào)撥而產(chǎn)生的調(diào)撥收入和本級財政由于預(yù)算收支平衡需要而將其他性質(zhì)的資金調(diào)入一般預(yù)算而產(chǎn)生的調(diào)撥收入。內(nèi)容：上下級財政之間進行調(diào)撥而產(chǎn)生的調(diào)撥收入有：補助收入，上解收入（只能是預(yù)算內(nèi)）本級財政由于預(yù)算收支平衡需要而將其他性質(zhì)的資金調(diào)入一般預(yù)算而產(chǎn)生的調(diào)撥收入：調(diào)入資金轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》轉(zhuǎn)移性收入科目進一步分類。一、補助收入（一）概念：上級按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助本級財政的款項。包括：返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入和政府性基金轉(zhuǎn)移支付收入。（二）賬戶設(shè)置：總帳：補助收入明細：——一般預(yù)算補助

——基金預(yù)算補助

本科目核算上級財政部門撥來的補助款、含稅收返還收入、體制補助、專項補助和臨時性補助。貸方記收到上級的補助款及“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入款借方記退還上級補助及年終結(jié)轉(zhuǎn)本科目平時貸方余額反映補助收入累計數(shù)年終貸方余額應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”。（三）主要會計事項1、收到上級補助時，借：國庫存款貸：補助收入2、將借款轉(zhuǎn)作補助時，借：與上級往來貸：補助收入3、年終轉(zhuǎn)入結(jié)余時，借：補助收入——一般預(yù)算補助

——基金預(yù)算補助貸：預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余

［例4］某縣財政收到上級撥入的補助款30萬。借：國庫存款30萬貸：補助收入30萬退還上級補助時，做相反的會計分錄。［例5］根據(jù)規(guī)定將上月從市財政借入急需款15萬轉(zhuǎn)為補助收入。借：與上級往來15萬貸：補助收入15萬［例6］年終，“補助收入”科目的貸方余額為500萬，一般預(yù)算助400萬，基金預(yù)算補助100萬。借：補助收入——一般預(yù)算補助400萬

——基金預(yù)算補助100萬貸：預(yù)算結(jié)余400萬基金預(yù)算結(jié)余100萬

二、上解收入（一）概念是按財政管理體制規(guī)定，由下級財政從它自己的收入中解繳給上級財政的款項。（二）賬戶設(shè)置：總帳：上解收入明細：按下級財政名稱本科目核算下級財政上繳的預(yù)算上解款，含在國庫中下級上解部分、體制結(jié)算后下級財政補繳款、專項上解款。貨方記收到的上解款借方記收入退還或年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本科目平時貨方余額反映下級上解累計數(shù)年終，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”。（三）主要會計事項1、收到下級上解收入時借：國庫存款貸：上解收入2、年終結(jié)算，下級應(yīng)解未解，應(yīng)將此款轉(zhuǎn)作收入借：與下級往來貸：上解收入3、年終：借：上解收入