公共會(huì)計(jì)課件教材課程

第三章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

一、政府財(cái)政會(huì)計(jì)的含義政府財(cái)政會(huì)計(jì)，也稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，其執(zhí)行機(jī)構(gòu)是各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)。其核算對(duì)象是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。第一節(jié)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的概念二、財(cái)政會(huì)計(jì)的內(nèi)容1．核算預(yù)算收入。2．核算預(yù)算支出。3．核算預(yù)算資金的調(diào)撥。4．核算專用基金。5．核算貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)。6．核算預(yù)算外資金。7．年終清理結(jié)算。8．編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3、對(duì)部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制4、對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)增加；5、對(duì)于出售長(zhǎng)期資產(chǎn)取得收入的項(xiàng)目，應(yīng)一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算收入，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)減少；6、對(duì)于借入或歸還外債的項(xiàng)目，一方面應(yīng)當(dāng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面反映政府債務(wù)的形成及變動(dòng)。第三節(jié)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)p21基本任務(wù)總預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，反映預(yù)算執(zhí)行、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、參與預(yù)算管理、合理調(diào)節(jié)資金?；救蝿?wù)如下：1、處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)2、調(diào)度財(cái)政資金。3、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。4、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。5、做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。財(cái)政會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)要素。一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表（見P23）二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目表使用要求各級(jí)政府財(cái)政會(huì)計(jì)必須按以下要求使用會(huì)計(jì)科目：1．一級(jí)科目必須統(tǒng)一。2．明細(xì)科目允許有一定的靈活性。3．與政府收支科目相適應(yīng)。4．統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目編碼。第四節(jié)財(cái)政會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目

第四章收入收入是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性資金；包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、轉(zhuǎn)移性收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等科目。

第一節(jié)一般預(yù)算收入

一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容(見P26-29《2007政府收支分類科目》)

包括：稅收收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移收入

以稅收為主的政府性強(qiáng)制收入。二、一般預(yù)算收入的劃分P30（一）

中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分1、中央固定收入2、地方固定收入3、共享收入(分為七類）（二）

地方各級(jí)政府之間的劃分在中央與地方財(cái)政劃分范圍內(nèi)，由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)財(cái)政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。（三）預(yù)算收入的報(bào)解應(yīng)通過(guò)國(guó)家金庫(kù)向上級(jí)財(cái)政部門報(bào)告預(yù)算收入情況，并將屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到中心支庫(kù)、分庫(kù)和總庫(kù)。國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)，逐級(jí)報(bào)解三一般預(yù)算收入的收納審核與入庫(kù)管理(一)預(yù)算收入的收納審核應(yīng)著重審核以下各點(diǎn)：審核預(yù)算級(jí)次；審核預(yù)算科目；審核分成比例。(二)預(yù)算收入的入庫(kù)管理國(guó)家預(yù)算收入的繳庫(kù)，一律通過(guò)國(guó)庫(kù)辦理。我國(guó)一般預(yù)算收入的繳庫(kù)方式有直接繳庫(kù)、集中繳庫(kù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)的自收匯繳三種。四一般預(yù)算收入的確認(rèn)依據(jù)財(cái)政總會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)算收入，一般以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)(含鄉(xiāng)鎮(zhèn)國(guó)庫(kù))的數(shù)額為準(zhǔn)，憑國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的屬于本級(jí)財(cái)政的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其附件入賬。四、預(yù)算收入的核算（一）賬戶設(shè)置：總賬——一般預(yù)算收入”明細(xì)——根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應(yīng)列入一般預(yù)算收入的類、款、項(xiàng)、目級(jí)科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。該賬戶貸方記收入增加數(shù)，借方記年終結(jié)轉(zhuǎn)額。平時(shí)貸方余額反映一般預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”。（二）基本會(huì)計(jì)事項(xiàng)［例1］國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列當(dāng)日一般預(yù)算收入15萬(wàn)，基金收入6萬(wàn)。借：國(guó)庫(kù)存款21萬(wàn)貸：一般預(yù)算收入15萬(wàn)基金預(yù)算收入6萬(wàn)［例2］甲縣收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日收入計(jì)135萬(wàn)，其中縣級(jí)預(yù)算固定收入35萬(wàn)。甲縣的預(yù)算上解比例為40％。借：國(guó)庫(kù)存款135萬(wàn)貸：一般預(yù)算收入135萬(wàn)甲縣上解支出為(135-35)×40％＝40(萬(wàn)元)

借：上解支出40萬(wàn)貸：國(guó)庫(kù)存款40萬(wàn)

［例3］年終，“一般預(yù)算收入”和“基金預(yù)算收入”科目的貸方余額分別為1000萬(wàn)和850萬(wàn)。借：一般預(yù)算收入1000萬(wàn)貸：預(yù)算結(jié)余1000萬(wàn)借：基金預(yù)算收入850萬(wàn)貸：基金預(yù)算結(jié)余850萬(wàn)第二節(jié)基金預(yù)算收入一、概念和內(nèi)容概念：指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金。二、管理原則：先收后支?？顚Ｓ茫ǜ黜?xiàng)基金預(yù)算收入有專用性）分項(xiàng)核算自求平衡三、賬戶設(shè)置總帳：基金預(yù)算收入明細(xì)帳：根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應(yīng)列入基金預(yù)算收入的項(xiàng)、目級(jí)科目分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。本科目核算政府性基金預(yù)算收入。貸方記收入增加數(shù)借方記收入沖回?cái)?shù)（或更正數(shù)）及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。本科目平時(shí)貸方余額反映基金預(yù)算累計(jì)數(shù)，年終本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余。

某縣級(jí)財(cái)政部門收到養(yǎng)路費(fèi)收入200萬(wàn)元?？h級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：國(guó)庫(kù)存款2000000

貸：基金預(yù)算收入——非稅收入——政府性基金收入——養(yǎng)路費(fèi)收入2000000（四）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)1、收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)收入時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款貸：基金預(yù)算收入例：某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，內(nèi)容如下：市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表

2008年12月22日金額單位：元科目名稱本日收入教育費(fèi)附加收入281164城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入5920養(yǎng)路費(fèi)收入3491總計(jì)290575自期初累計(jì)略

借：國(guó)庫(kù)存款290575貸：基金預(yù)算收入——教育費(fèi)附加收入281164

——城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入

5920——養(yǎng)路費(fèi)收入3491

2、產(chǎn)生的利息收入做基金預(yù)算收入3、年終轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余：借：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算結(jié)余國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入一、概念是指各級(jí)政府及其部門以所有者身份依法取得的國(guó)有資本收益。包括：利潤(rùn)與股息、股利收入，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，資產(chǎn)清算收入，其他收入。分類分為兩類：非稅收入、轉(zhuǎn)移性收入二、管理要求1、統(tǒng)籌兼顧、適度集中2、?？顚Ｓ谩ⅹ?dú)立核算三、核算賬戶設(shè)置：總帳：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入本科目核算總會(huì)計(jì)按規(guī)定設(shè)置或取得的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。貸方記收入增加數(shù)，借方記退回?cái)?shù)及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)平時(shí)貸方余額反映國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算結(jié)余”。第三節(jié)專用基金專題專用基金指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等各項(xiàng)專用基金。專用基金要求?？顚Ｓ?。專用基金的會(huì)計(jì)制度適用《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。一、有關(guān)專用基金的會(huì)計(jì)科目分類會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容編號(hào)名稱資產(chǎn)類102其他財(cái)政存款核算存在商業(yè)銀行的專用基金存款凈資產(chǎn)類307專用基金結(jié)余核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果收入類407專用基金收入核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入支出類507專用基金支出核算各級(jí)財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出二、專用基金的核算（一）專用基金收入1、概念：指通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排設(shè)置的由總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等。專用基金收入的確認(rèn)：總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到數(shù)額各級(jí)財(cái)政設(shè)“專用基金收入”科目核算從上級(jí)財(cái)政部門或通過(guò)本級(jí)預(yù)算支出安排取得的專用基金，同時(shí)設(shè)置“其它財(cái)政存款”科目反映其儲(chǔ)存。2、特點(diǎn)專用基金收入與基金預(yù)算收入的區(qū)別（1）概念上：基金預(yù)算收入是按規(guī)定取得并納入預(yù)算管理的基金，而專用基金收入是由財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得并單獨(dú)管理的資金；（2）管理上：基金預(yù)算收入要按照預(yù)算級(jí)次解繳國(guó)庫(kù)，而專用基金則開立專戶儲(chǔ)存。3、核算賬戶設(shè)置：總帳：專用基金收入明細(xì)：按專用基金種類設(shè)本科目核算總會(huì)計(jì)按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。貸方記收入增加數(shù)，借方記退回?cái)?shù)及年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)平時(shí)貸方余額反映專用基金收入累計(jì)數(shù)，年終貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”。專用基金的簡(jiǎn)單流程圖圖中(1)為設(shè)置；(2)為使用；(3)、(4)為年終轉(zhuǎn)帳例題[例1]從上級(jí)財(cái)政部門收到糧食風(fēng)險(xiǎn)基金46萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)家規(guī)定將基金存在指定銀行。借：其他財(cái)政存款460000

貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金460000退回上級(jí)撥付的專用基金收入時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

[例2]經(jīng)過(guò)研究，通過(guò)本級(jí)一般預(yù)算資金安排專用基金24萬(wàn)元糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，根據(jù)國(guó)家規(guī)定將基金存在指定銀行。借：一般預(yù)算支出240000

貸：國(guó)庫(kù)存款240000借：其他財(cái)政存款240000

貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金240000退回專用基金收入時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）專用基金支出財(cái)政部門用專用基金收入安排的相應(yīng)支出。作為具有特定用途的資金，專用基金在管理與核算上必須遵循先收后支、量入為出的原則。

各級(jí)財(cái)政設(shè)置“專用基金支出”科目，核算由專用基金收入所安排的支出，該科目按支出的項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。本科目借方記發(fā)生數(shù)，貸方記減少數(shù)或退回?cái)?shù)平時(shí)本科目借方余額反映專用基金支出累計(jì)數(shù)；年終沖銷結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)將該科目的余額如數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

[例3]將糧食風(fēng)險(xiǎn)基金用于糧食庫(kù)存費(fèi)用補(bǔ)貼11萬(wàn)元。借：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金110000

貸：其他財(cái)政存款110000專用基金支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（三）專用基金結(jié)余各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收入和支出年終相抵后的差額，是財(cái)政三項(xiàng)結(jié)余的一種。屬于各級(jí)財(cái)政部門的凈資產(chǎn)。各級(jí)財(cái)政設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目，核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，將專用基金收支結(jié)轉(zhuǎn)到本科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。

1．年終，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：專用基金收入貸：專用基金結(jié)余2．年終將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：專用基金結(jié)余貸：專用基金支出

[例4]年終轉(zhuǎn)帳時(shí)，將“專用基金收入”的科目余額900萬(wàn)元，“專用基金支出”科目余額870萬(wàn)元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。借：專用基金收入9000000貸：專用基金結(jié)余9000000借：專用基金結(jié)余8700000貸：專用基金支出8700000第四節(jié)轉(zhuǎn)移性收入

一、概念和內(nèi)容：概念：指根據(jù)財(cái)政管理體制要求預(yù)算收入在上下級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行調(diào)撥而產(chǎn)生的調(diào)撥收入和本級(jí)財(cái)政由于預(yù)算收支平衡需要而將其他性質(zhì)的資金調(diào)入一般預(yù)算而產(chǎn)生的調(diào)撥收入。內(nèi)容：上下級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行調(diào)撥而產(chǎn)生的調(diào)撥收入有：補(bǔ)助收入，上解收入（只能是預(yù)算內(nèi)）本級(jí)財(cái)政由于預(yù)算收支平衡需要而將其他性質(zhì)的資金調(diào)入一般預(yù)算而產(chǎn)生的調(diào)撥收入：調(diào)入資金轉(zhuǎn)移性收入應(yīng)按照現(xiàn)行《政府收支分類科目》轉(zhuǎn)移性收入科目進(jìn)一步分類。一、補(bǔ)助收入（一）概念：上級(jí)按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要而補(bǔ)助本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入和政府性基金轉(zhuǎn)移支付收入。（二）賬戶設(shè)置：總帳：補(bǔ)助收入明細(xì)：——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助

本科目核算上級(jí)財(cái)政部門撥來(lái)的補(bǔ)助款、含稅收返還收入、體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。貸方記收到上級(jí)的補(bǔ)助款及“與下級(jí)往來(lái)”科目轉(zhuǎn)入款借方記退還上級(jí)補(bǔ)助及年終結(jié)轉(zhuǎn)本科目平時(shí)貸方余額反映補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)年終貸方余額應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”和“基金預(yù)算結(jié)余”。（三）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)1、收到上級(jí)補(bǔ)助時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款貸：補(bǔ)助收入2、將借款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助時(shí)，借：與上級(jí)往來(lái)貸：補(bǔ)助收入3、年終轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助

——基金預(yù)算補(bǔ)助貸：預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余

［例4］某縣財(cái)政收到上級(jí)撥入的補(bǔ)助款30萬(wàn)。借：國(guó)庫(kù)存款30萬(wàn)貸：補(bǔ)助收入30萬(wàn)退還上級(jí)補(bǔ)助時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。［例5］根據(jù)規(guī)定將上月從市財(cái)政借入急需款15萬(wàn)轉(zhuǎn)為補(bǔ)助收入。借：與上級(jí)往來(lái)15萬(wàn)貸：補(bǔ)助收入15萬(wàn)［例6］年終，“補(bǔ)助收入”科目的貸方余額為500萬(wàn)，一般預(yù)算助400萬(wàn)，基金預(yù)算補(bǔ)助100萬(wàn)。借：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助400萬(wàn)

——基金預(yù)算補(bǔ)助100萬(wàn)貸：預(yù)算結(jié)余400萬(wàn)基金預(yù)算結(jié)余100萬(wàn)

二、上解收入（一）概念是按財(cái)政管理體制規(guī)定，由下級(jí)財(cái)政從它自己的收入中解繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。（二）賬戶設(shè)置：總帳：上解收入明細(xì)：按下級(jí)財(cái)政名稱本科目核算下級(jí)財(cái)政上繳的預(yù)算上解款，含在國(guó)庫(kù)中下級(jí)上解部分、體制結(jié)算后下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳款、專項(xiàng)上解款。貨方記收到的上解款借方記收入退還或年終結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本科目平時(shí)貨方余額反映下級(jí)上解累計(jì)數(shù)年終，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”。（三）主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)1、收到下級(jí)上解收入時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款貸：上解收入2、年終結(jié)算，下級(jí)應(yīng)解未解，應(yīng)將此款轉(zhuǎn)作收入借：與下級(jí)往來(lái)貸：上解收入3、年終：借：上解收入