33存貨講義資料

第三節(jié)存貨存貨的概念及分類存貨范圍的確認存貨的入賬價值及取得核算存貨的發(fā)出計價存貨的期末計量及會計處理存貨的概念及分類存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨的概念及分類存貨主要包括：原材料，是指企業(yè)所有的，在制造過程中用于構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用配件以及燃料等。在產(chǎn)品，是指在生產(chǎn)過程中尚未完成或雖已完成但尚未驗收入庫的物品。半成品，是指在生產(chǎn)過程中尚未完成但已經(jīng)驗收入庫的物品。存貨范圍的確認根本原則：《企業(yè)會計準則—存貨》規(guī)定：存貨在同時滿足以下兩個條件的，才能加以確認（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。一般原則：在盤存日是否擁有其法定所有權(quán)慣常做法：存貨實際位置是否發(fā)生變動存貨范圍的確認委托代銷商品受托代銷商品高退貨率的銷售（1406發(fā)出商品）附回購協(xié)議的銷售[例]甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為1000000元，增值稅額為170000元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2005年5月31日將所售商品購回，回購價為1100000元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定：該批商品的實際成本為800000元。附回購協(xié)議的銷售發(fā)出商品時借：銀行存款1170000貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000待轉(zhuǎn)庫存商品差價200000附回購協(xié)議的銷售由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當期財務(wù)費用。1月至5月，每月應(yīng)計提的利息費用為20000（100000÷5=20000）元。借：財務(wù)費用20000貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價20000附回購協(xié)議的銷售5月31日，甲公司購回1月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明商品價款1100000元，增值稅額187000元。借：庫存商品1100000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額）187000貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）1287000附回購協(xié)議的銷售5月份計提利息費用借：財務(wù)費用20000貸轉(zhuǎn)庫存商品差價20000借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價300000貸：庫存商品300000合并：借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價280000財務(wù)費用20000貸：庫存商品300000分期付款銷售例：某企業(yè)1996年7月1日采用分期的收款方式銷售日用商品一種，售價1000000元，增值稅率為17％，實際成本為600000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當年7月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。分期付款銷售發(fā)出商品時

借：分期收款發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000分期付款銷售每年7月1日

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000分期付款銷售結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

貸：分期收款發(fā)出商品120000存貨的入賬價值及取得核算《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》規(guī)定，我國存貨入賬價值的基礎(chǔ)是歷史成本法。存貨的取得途徑主要有自制、外購和其他方式，如接受捐贈等。存貨的入賬價值及取得核算因其取得途徑的不同而不同。（一）自制存貨的入賬價值及取得核算我國對自制存貨成本的核算采用的是制造成本法。自制存貨的入賬價值=直接材料+直接人工+制造費用在生產(chǎn)過程中耗用的直接材料，根據(jù)領(lǐng)料單等憑證編制會計分錄，借記“5001生產(chǎn)成本—直接材料（××產(chǎn)品）”，貸記“1403原材料”等；（一）自制存貨的入賬價值及取得核算耗用的直接人工，根據(jù)工時記錄等憑證，借記“5001生產(chǎn)成本—直接人工（××產(chǎn)品）”，貸記“2211應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付工資”、“2211應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費”等。（一）自制存貨的入賬價值及取得核算對于發(fā)生的間接費用，采用先歸集、后分配的方法，首先通過借記“5101制造費用”，貸記“1403原材料—燃料”、“1403原材料—輔助材料”等科目來歸集發(fā)生的費用，然后按照一定的標準進行分配，借記“5001—生產(chǎn)成本—制造費用（××產(chǎn)品）”，貸記“5101制造費用”。最后當產(chǎn)成品或半成品驗收入庫時，再一起結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“1405庫存商品—××產(chǎn)品”或“半成品”等科目，貸記“5001生產(chǎn)成本”科目。（二）外購存貨的入賬價值及取得核算外購存貨的成本主要是采購成本。對于制造業(yè)企業(yè)，外購存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他相關(guān)稅金以及附帶成本。對于商品流通企業(yè)，外購存貨的采購成本僅包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金，對于附帶成本則列入“6601銷售費用”賬戶作為期間損益核算。1.采購價格采購價格主要是指銷售發(fā)票上所列示的價格。如果在采購過程中出現(xiàn)商業(yè)折扣，不必考慮商業(yè)折扣的影響。對于現(xiàn)金折扣，目前我國采用的是總價法，即在購貨時先按照發(fā)票金額紀錄存貨的入賬價值，待現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時確認為財務(wù)費用的貸方，并不調(diào)整存貨的賬面價值。例3-23例3-23：2003年03月12日，石井公司向敬賢公司賒購A商品150件，單價220元，增值稅稅率為17%，由敬賢公司代墊運費213元，于2003年03月16日收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和代墊運費發(fā)票，原材料已經(jīng)驗收入庫。敬賢公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30.又假設(shè)石井公司為制造業(yè)企業(yè)。①在總價法下，石井公司應(yīng)于2003年03月16日確認存貨的入賬價值為：220×150+213=33213元。會計處理如下：借：原材料——A33213應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823例3-23若石井公司為商業(yè)企業(yè)，則附帶成本應(yīng)計入“6601銷售費用”，會計處理如下：借：原材料——A33000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610銷售費用213貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823例3-23②若石井公司于03月18日付款，則享受2%的現(xiàn)金折扣，即38823×2%=776.46，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33046.54財務(wù)費用776.46例3-23③若石井公司于03月28日付款，則享受1%的現(xiàn)金折扣，即38823×2%=776.46，會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33484.77財務(wù)費用338.23例3-23若石井公司于04月05日以后付款，則不享受現(xiàn)金折扣，無須進行特別處理。會計處理如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司33823.00貸：銀行存款33823.00

2.附帶成本附帶成本是指在存貨入庫前發(fā)生的，與外購存貨有關(guān)的除購買價格之外的各種合理費用，如運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于外購存貨的費用。工業(yè)企業(yè)將附帶成本計入存貨成本。商品流通企業(yè)將附帶成本作為期間損益，直接在“6601銷售費用”中加以核算。對于存貨入庫后發(fā)生的各種倉儲管理費用，工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)均是作為期間費用，直接計入當期損益。3.其他成本其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。對于其他成本應(yīng)計入存貨的入賬價值。4.購入存貨的會計核算（1）若企業(yè)尚未收到銷售發(fā)票和存貨，也未支付貨款，雖然簽訂了購貨協(xié)議，但是并沒有實際發(fā)生購貨行為，因而不應(yīng)作為企業(yè)的存貨，也不應(yīng)確認相關(guān)負債和費用。4.購入存貨的會計核算(2)若企業(yè)先支付貨款，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和存貨，則應(yīng)作為“1123預(yù)付賬款”進行處理。例3-24石井公司向敬賢公司采購150件原材料A，單價220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司按照規(guī)定先支付了50%的貨款，2003年04月16日石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，原材料已經(jīng)驗收入庫。2003年04月20日，石井公司支付了剩余款項。4.購入存貨的會計核算①2003年03月20日，石井公司按照規(guī)定先支付了50%的貨款。石井公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：預(yù)付賬款—敬賢公司19305.00貸：銀行存款19305.004.購入存貨的會計核算②2003年04月16日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，原材料已經(jīng)驗收入庫：借：原材料33000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610貸：預(yù)付賬款—敬賢公司386104.購入存貨的會計核算③2003年04月20日，石井公司支付了剩余款項：借：預(yù)付賬款—敬賢公司19305貸：銀行存款193054.購入存貨的會計核算（3）若企業(yè)先收到存貨，后收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證和支付貨款，則于月末，應(yīng)先暫估入賬，借記“1403原材料”、“1405庫存商品”等，貸記“2202應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款”；下月初則應(yīng)用相反的分錄或紅字分錄予以沖回，待實際收到發(fā)票單證后，借記“1403原材料”或“1405庫存商品”、“2221應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等，貸記“2202應(yīng)付賬款”、“1002銀行存款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”等科目。4.購入存貨的會計核算例3-25：石井公司向敬賢公司采購150件原材料A，單價220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到原材料并已驗收入庫，2003年04月16日石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項。4.購入存貨的會計核算例3-25①：2003年3月20日，石井公司收到原材料并已驗收入庫，不必進行會計處理。4.購入存貨的會計核算例3-25②2003年03月31日，設(shè)石井公司暫估原材料價值為30000元，并據(jù)此編制會計分錄：借：原材料30000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款300004.購入存貨的會計核算例3-25③：2003年04月01日，編制紅字分錄沖回：借：原材料（30000）貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款（30000）4.購入存貨的會計核算例3-25④：2003年04月16日，收到銷售發(fā)票后，據(jù)此編制會計分錄：借：原材料33000

應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購入存貨的會計核算例3-25⑤：2003年04月20日支付貨款，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購入存貨的會計核算例3-25⑤：2003年04月20日用票據(jù)支付貨款，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)

386104.購入存貨的會計核算（4）若企業(yè)先收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證，后收到存貨和支付貨款，則于收到發(fā)票單證時，借記“1402在途物資”、“2221應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“2202應(yīng)付賬款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”；待實際支付時，借記“2202應(yīng)付賬款”或“2201應(yīng)付票據(jù)”，貸記“1002銀行存款”；待存貨驗收入庫后，借記“1403原材料”或“1405庫存商品”，貸記“1402在途物資”。4.購入存貨的會計核算例3-26：石井公司向敬賢公司采購150件原材料A，單價220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票，2003年04月16日石井公司收到原材料并已驗收入庫。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項。4.購入存貨的會計核算例3-26①：2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票,編制會計分錄如下：借：在途物資33000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購入存貨的會計核算例3-26②：2003年04月16日石井公司收到原材料并已驗收入庫，編制會計分錄如下：借：原材料38610貸：在途物資386104.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)386104.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)38610貸：銀行存款386104.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****貸：應(yīng)付票據(jù)****4.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****貸：應(yīng)付票據(jù)****；借：應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購入存貨的會計核算例3-26③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購入存貨的會計核算（5）若企業(yè)先收到銷售發(fā)票等結(jié)算憑證且存貨已驗收入庫，后支付貨款，則應(yīng)借記“原材料或“庫存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”；待到實際支付時，借記“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”。4.購入存貨的會計核算例3-27：石井公司向敬賢公司采購150件原材料A，單價220元，增值稅稅率為17%，2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和原材料，且原材料并已驗收入庫。2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項。4.購入存貨的會計核算例3-27①：2003年3月20日，石井公司收到敬賢公司開出的銷售發(fā)票和原材料,編制會計分錄如下：借：原材料33000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）5610貸：應(yīng)付賬款—敬賢公司386104.購入存貨的會計核算例3-27②：2003年04月20日，石井公司支付了應(yīng)付款項，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：銀行存款386104.購入存貨的會計核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款—敬賢公司38610貸：應(yīng)付票據(jù)386104.購入存貨的會計核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（無息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)38610貸：銀行存款386104.購入存貨的會計核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****貸：應(yīng)付票據(jù)****4.購入存貨的會計核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****貸：應(yīng)付票據(jù)****；借：應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****4.購入存貨的會計核算例3-27③：2003年04月20日，石井公司用票據(jù)（有息票據(jù)）支付了應(yīng)付款項，每月要核算票據(jù)利息計入財務(wù)費用和應(yīng)付票據(jù)，待到票據(jù)到期時，編制會計分錄如下：借：財務(wù)費用****應(yīng)付票據(jù)****貸：銀行存款****（三）其他方式取得的存貨成本計量1.以非貨幣性交易取得的存貨，其入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，并加減相關(guān)的稅金和補價來核算。（三）其他方式取得的存貨成本計量例：甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項長期股權(quán)投資交換乙公司的庫存商品。該項長期股權(quán)投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權(quán)投資減值準備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值和計稅價格均為2000萬元，增值稅率17%。乙公司向甲公司支付補價100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質(zhì)。要求：分別甲、乙公司計算換入資產(chǎn)的入賬價值并進行賬務(wù)處理。（以萬元為單位）（三）其他方式取得的存貨成本計量甲公司（收到補價方）（1）判斷交易類型甲公司收到的補價100／換出資產(chǎn)的公允價值2100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=2100－100－340＝1660（萬元）（3）會計分錄借：庫存商品1660應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）340銀行存款100長期股權(quán)投資減值準備300貸：長期股權(quán)投資2300投資收益100（三）其他方式取得的存貨成本計量乙公司（支付補價方）（1）判斷交易類型乙公司支付的補價100／(支付的補價100+換出資產(chǎn)的公允價值2000)×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計算換入資產(chǎn)的入賬價值＝2000＋100＋340＝2440（萬元）（3）會計分錄借：長期股權(quán)投資2440貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340銀行存款100借：主營業(yè)務(wù)成本1500存貨跌價準備50貸：庫存商品1550（三）其他方式取得的存貨成本計量2.以債務(wù)重組的方式取得的存貨，其入賬價值應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為基礎(chǔ)，并加減相關(guān)稅金和補價來核算。（三）其他方式取得的存貨成本計量【例】A公司應(yīng)償還B公司120萬元貨款、204000元增值稅款，共計1404000元。B公司對此項債權(quán)提取了15萬元的壞賬準備。由于A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組，B公司同意A公司以賬面余額60萬元的存貨進行清償，A公司對該項存貨提取了2萬元的存貨跌價準備，該批存貨的公允價值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。（三）其他方式取得的存貨成本計量A公司編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——B公司1404000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得234000（三）其他方式取得的存貨成本計量借：主營業(yè)務(wù)成本580000存貨跌價準備20000貸：庫存商品600000（三）其他方式取得的存貨成本計量B公司接受存貨時編制如下會計分錄：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000壞賬準備150000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失84000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000（三）其他方式取得的存貨成本計量B公司接受存貨時編制如下會計分錄：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000壞賬準備150000銀行存款20000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失64000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000（三）其他方式取得的存貨成本計量B公司接受存貨時編制如下會計分錄：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000壞賬準備150000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失104000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000銀行存款20000（三）其他方式取得的存貨成本計量B公司接受存貨時編制如下會計分錄：借：庫存商品1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000壞賬準備150000銀行存款200000貸：應(yīng)收賬款——A公司1404000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000（三）其他方式取得的存貨成本計量3.因接受投資取得的存貨，應(yīng)按照投資各方確認的價值作為入賬價值。借記“1403原材料”或“1405庫存商品”’、“2221應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“4001實收資本”或“股本”。（三）其他方式取得的存貨成本計量

---3.因接受投資取得存貨例3-27:2003年01月13日，投資人甲以原材料向昌越公司投資，經(jīng)投資各方確認原材料的價值為20000元，增值稅稅率為17%，昌越公司據(jù)此編制會計分錄如下：借：原材料——A20000應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（進）3400貸：實收資本（或“股本”）23400（三）其他方式取得的存貨成本計量

---4.接受捐贈取得存貨4.接受捐贈取得的存貨，有發(fā)票金額的，應(yīng)以發(fā)票金額加上相關(guān)稅金和費用來作為入賬價值；沒有發(fā)票金額的，以同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅金和費用來作為其入賬價值。企業(yè)接受捐贈時，按照存貨入賬價值，借記“原材料”或“庫存商品”；按入賬價值計算未來應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”；實際支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”，差額計入“資本公積”。（三）其他方式取得的存貨成本計量

---4.接受捐贈取得存貨例3-28：2003年01月13日，昌越公司收到甲企業(yè)捐贈的原材料一批，發(fā)票金額為20000元，昌越公司增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，則昌越公司據(jù)此編制會計分錄如下：借：原材料—A20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）3400貸：遞延所得稅負債6600銀行存款3400資本公積13400（三）其他方式取得的存貨成本計量

---4.接受捐贈取得存貨遞延稅款——遞延所得稅負債（2901）（三）其他方式取得的存貨成本計量

5.盤盈的存貨5.盤盈的存貨，應(yīng)按照同類或類似存貨的市場價格作為其入賬價值，并根據(jù)存貨入賬價值，借記“原材料”或“庫存商品”等，貸記“管理費用”。（三）其他方式取得的存貨成本計量

5.盤盈的存貨存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1、存貨盤盈批準前借：原材料（或庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用（三）其他方式取得的存貨成本計量

5.盤盈的存貨【例】某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈鋼材8噸，價值40000元。經(jīng)查明，盤盈的鋼材是因計量不準造成的。批準前借：原材料40000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢40000批準后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40000貸：管理費用40000

（三）其他方式取得的存貨成本計量

5.盤盈的存貨存貨盤虧批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料（或庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等）批準后，應(yīng)區(qū)分不同情況進行轉(zhuǎn)銷賬務(wù)處理：（1）對屬于工作失職，或責任人造成的短缺、損失應(yīng)由其賠償，記入“其他應(yīng)收款”等賬戶；（2）對屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的損耗盤虧，記入“管理費用”賬戶；（3）對屬于自然災(zāi)害引起的財產(chǎn)損失，應(yīng)扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入“營業(yè)外支出”賬戶；（三）其他方式取得的存貨成本計量

5.盤盈的存貨【例4】年終企業(yè)進行存貨清查，結(jié)果盤虧原材料6000元，經(jīng)查明，應(yīng)向責任人索賠800元，應(yīng)由保險公司賠償2400元，自然災(zāi)害損失1200元。批準前借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000貸：原材料6000批準后借：其他應(yīng)收款（責任人和保險公司）3200營業(yè)外支出（自然災(zāi)害損失）1200管理費用1600貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢6000四、存貨的發(fā)出計價存貨是不斷流動的，存貨的流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個兩個方面。四、存貨的發(fā)出計價（一）個別計價法（二）先進先出法（三）后進先出法（四）加權(quán)平均法（五）移動加權(quán)平均法四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法個別計價法下，存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)是一致的，在存貨入庫時，應(yīng)詳細記錄存貨的型號、批別、單位成本、入賬時間以及存放地點等，待發(fā)出存貨時，應(yīng)具體辨認發(fā)出的存貨屬于哪一批或哪幾批，根據(jù)所屬的批別分別計算成本，然后匯總，并詳細記錄發(fā)出存貨所屬批別、單價、發(fā)出時間等。期末結(jié)存時，也應(yīng)詳細記錄各批別的剩余數(shù)量、單位成本等，以此確認期末存貨的成本。四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月10日發(fā)出存貨150千克，其中包括月初的80千克和3月3日購進的70千克；則：3月10日發(fā)出的存貨成本=80×10+70×11=1570（元）四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月25日發(fā)出存貨200千克，其中包括3月3日購進的100千克和3月18日購進的100千克，則：3月25日發(fā)出的存貨成本=100×11+100×12=2300（元）四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法例3-29甲企業(yè)2003年03月A商品的明細賬見圖表3-9.經(jīng)具體辨認發(fā)現(xiàn)，本月銷售的三批商品中：3月29日發(fā)出存貨130千克，其中包括3月3日購進的30千克和3月18日購進的50千克和3月27日購進的50千克，則：3月29日發(fā)出的存貨成本=30×11+50×12+50×14=1630（元）四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法本月發(fā)出存貨的成本合計=1570+2300+1630=5500（元）期末存貨的成本=期初存貨成本+本期購入存貨成本-本期發(fā)出的存貨成本=800+6520-1570-2300-1630=1820（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，全部為3月27日購入的，單價為14元，130×14=1820，與上述計算相符。四、存貨的發(fā)出計價

（一）個別計價法根據(jù)個別計價法計算的存貨發(fā)出成本是正確的。個別計價法會導致工作量的加大。當存貨品種繁多，發(fā)出、收入頻繁時，采用個別計價法的成本就會過高，甚至是不可能的。所以，個別計價法通常比較適用于容易識別且數(shù)量不多、造價昂貴的貴重存貨的發(fā)出計價。我國的《企業(yè)會計準則—存貨》規(guī)定：“對于不能替代使用的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本?！彼?、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法先進先出法是在假設(shè)先購入的存貨先發(fā)出的前提下進行的。這樣在核算存貨發(fā)出成本時，應(yīng)按購入存貨的先后順序來確定單價，即假設(shè)第一批存貨用完才會領(lǐng)用第二批，第二批用完才會領(lǐng)用第三批，以此類推。四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法例3-30沿用例3-29中A商品的明細賬，在先進先出法下，計算的成本為：3月10日發(fā)出的150千克的存貨中，有80千克應(yīng)該按照期初存貨的單價核算，剩下的70千克按照3月3日購入存貨的單價核算。即：3月10日發(fā)出存貨的成本=80×10+70×11=1570（元）3月3日購入的存貨200千克扣除領(lǐng)用了的70千克后還剩130千克。四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法3月25日發(fā)出存貨200千克，其中的130千克應(yīng)按照3月3日購入存貨的單價11元計算，剩下的70千克按3月18日購入的存貨單價12元核算。即：3月25日發(fā)出存貨的成本=130×11+70×12=2270（元）3月18日購入的存貨150千克在扣除70千克后，剩余80千克。四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法3月29日發(fā)出存貨130千克，其中的80千克按照3月18日購入存貨的單價12元計算，剩下的50千克按3月27日購入的存貨單價14元核算。即：3月29日發(fā)出存貨的成本=80×12+50×14=1660（元）3月27日購入的存貨180千克在扣除50千克后，剩余130千克。則本月發(fā)出存貨的成本合計：1570+2270+1660=5500（元）四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法期末存貨的成本=800+6520-1570-2270-1660=1820（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，全部為3月27日購入的，單價為14元，130×14=1820元，與上述計算相符。具體計算結(jié)果見圖表3-10.四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法在先進先出法下，期末存貨的成本是按照最近購入存貨的單價來計算的，所以比較接近現(xiàn)行的市場價值。但是，這種方法在存貨收發(fā)頻繁的情況下，也會消耗大量的工作量。當物價持續(xù)上漲時，企業(yè)會低估存貨的發(fā)出成本，高估存貨的期末成本，從而會高估當期利潤和存貨價值。當在通貨膨脹嚴重的情況下，先進先出法會給企業(yè)帶來嚴重的稅務(wù)負擔，使企業(yè)的經(jīng)營雪上加霜。四、存貨的發(fā)出計價

（二）先進先出法當物價持續(xù)下降時，企業(yè)會高估存貨的發(fā)出成本，低估存貨的期末成本，從而會低估當期利潤和存貨價值。當在通貨緊縮嚴重的情況下，先進先出法會給企業(yè)帶來一定的稅收便利，有利于企業(yè)的下一步經(jīng)營。四、存貨的發(fā)出計價

（三）后進先出法后進先出法的核算正好同先進先出法相反，假設(shè)后購入的存貨先發(fā)出。例3-31：繼續(xù)沿用例3-29中A商品的明細賬，在后進先出法下，存貨發(fā)出成本的計價如下：3月10日發(fā)出的150千克的存貨，全部按照3月3日購入存貨的單價計算。即：3月10日發(fā)出存貨的成本=150×11=1650（元）3月3日購入的存貨200千克扣除領(lǐng)用了的150千克后還剩50千克，單價11元。此外還有期初的存貨80千克，單價10元。四、存貨的發(fā)出計價

（三）后進先出法②3月25日發(fā)出存貨200千克，其中的150千克按照3月18日購入存貨的單價12元計算，剩下的50千克按3月3日購入的存貨單價11元核算。即：3月25日發(fā)出存貨的成本=50×11+150×12=2350（元）剩余存貨80千克全部為期初存貨，單價10元。四、存貨的發(fā)出計價

（三）后進先出法③3月29日發(fā)出存貨130千克，全部為3月27日購入的存貨，單價14元核算。即：3月29日發(fā)出存貨的成本=130×14=1820（元）3月27日購入的存貨180千克在扣除130千克后，剩余50千克。本月發(fā)出存貨的成本合計=1650+2350+1820=5820（元）四、存貨的發(fā)出計價

（三）后進先出法④期末存貨的成本=800+6520-1650-2350-1820=1500（元）期末存貨剩余的數(shù)量為130千克，其中有期初的80千克，單價10元，3月27日購入的50千克，單價為14元，50×14+80×10=1500（元），與上述計算相符。詳細計算結(jié)果見圖表3-11.四、存貨的發(fā)出計價

（三）后進先出法后進先出法可以消除通貨膨脹帶來的不利影響，在物價持續(xù)上漲的情況下，是一種比較穩(wěn)健的做法。當存貨收發(fā)頻繁時，會消耗大量的工作量。四、存貨的發(fā)出計價

（四）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指計算一個月的存貨加權(quán)平均單價，以此來核算全月發(fā)出存貨的成本。四、存貨的發(fā)出計價

（四）加權(quán)平均法本月發(fā)出的存貨成本=發(fā)出數(shù)量×本月存貨單位成本期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×本月存貨單位成本四、存貨的發(fā)出計價

（四）加權(quán)平均法例3-22沿用例3-29中的數(shù)據(jù)，在加權(quán)平均法下：3月份存貨的加權(quán)平均單位成本：四、存貨的發(fā)出計價

（四）加權(quán)平均法3月10日發(fā)出存貨的成本=150×12=1800（元）3月25日發(fā)出存貨的成本=200×12=2400（元）3月29日發(fā)出存貨的成本=130×12=1560（元）本月發(fā)出存貨成本合計：=1800+2400+1560=5760期末存貨成本：=800+6520-（1800+2400+1560）=1560（元）期末存貨數(shù)量為130千克，單價為12元，130×12=1560元，與上述計算相符。四、存貨的發(fā)出計價

（四）加權(quán)平均法加權(quán)平均法操作簡便、易于執(zhí)行，適用于收發(fā)頻繁、數(shù)量巨大且價格波動不大的存貨核算。在加權(quán)平均法下，缺乏對發(fā)出存貨的詳細記錄，不利于加強存貨的管理。具體列示于圖表3-12.四、存貨的發(fā)出計價

（五）移動加權(quán)平均法在移動加權(quán)平均法下，每收入一次存貨，就要按照加權(quán)平均法來計算一次存貨的單位成本，以此為基礎(chǔ)來計算存貨的發(fā)出成本。四、存貨的發(fā)出計價

（五）移動加權(quán)平均法例3-33：仍然使用例3-29中的數(shù)據(jù)，在移動加權(quán)平均法下的具體計算為：①3月3日購入存貨后，應(yīng)計算一次加權(quán)平均成本：（80×10+200×11）/（80+200）=10.7元，則3月10日發(fā)出存貨150千克的成本為150×10.7=1605元，剩余存貨130千克，成本為80×10+200×11-1605=1395元。四、存貨的發(fā)出計價

（五）移動加權(quán)平均法②3月18日購入存貨后，存貨的單位成本為：（1395+150×12）/（130+150）=11.4，則3月25日發(fā)出存貨200千克的成本為：200×11.4=2280元，剩余存貨80千克，成本為1395+150×12-2280=915元。四、存貨的發(fā)出計價

（五）移動加權(quán)平均法③3月27日購入存貨后，存貨的加權(quán)平均成本為：（915+180×14）/80+180）=13.2元。3月29日發(fā)出的130千克的存貨的成本為：130×13.2=1716元，剩余存貨130千克，成本為915+180×14-1716=1719元。四、存貨的發(fā)出計價

（五）移動加權(quán)平均法④本期發(fā)出存貨成本合計：=1605+2280+1716=5601元，期末存貨成本=80×10+6520-5601=1719元，與上述計算相符。具體計算結(jié)果見圖表3-13.移動加權(quán)平均法可以及時傳遞存貨結(jié)存的信息，但是采用這種方法時，工作量通常會比較大。五、存貨的期末計量及會計處理（一）存貨數(shù)量的盤存方法（二）存貨的期末計價五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法存貨的盤存方法主要有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。1.定期盤存制在定期盤存制下，企業(yè)每期只登記收入的存貨數(shù)量和金額，不登記存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末對所有存貨進行實地盤點，確定期末存貨的數(shù)量，并乘以單價計算期末存貨的金額，然后倒扎出本期發(fā)出存貨的數(shù)量和金額。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法1.定期盤存制本期發(fā)出的存貨數(shù)量=期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量-期末存貨的數(shù)量本期發(fā)出的存貨成本=期初存貨成本+本期收入存貨成本-期末存貨的成本五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法1.定期盤存制在定期盤存制下，會計日常核算工作比較簡便，但是其核算不夠嚴密，不能反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動態(tài)，因此無法發(fā)現(xiàn)收發(fā)錯誤、貪污、盜竊等情況。因而，這種方法僅適用于價值比較低、數(shù)量大而且發(fā)生頻繁的存貨，尤其適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制要求詳細記錄每一筆存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的規(guī)格、數(shù)量、金額、日期，并且要定期盤點存貨（每年至少一次），保證存貨的實際庫存同賬面余額相符。在永續(xù)盤存制下，存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存都有詳細的記錄，便于加強對存貨的管理。但是對于存貨規(guī)格品種繁多的企業(yè)，記錄存貨的工作量較大。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，存貨的盤存數(shù)量可以和賬面記錄相核對，若盤存數(shù)量高于賬面記錄，則為存貨的盤盈，反之則為存貨的盤虧。對于盤盈或盤虧的存貨，應(yīng)及時調(diào)整其賬面數(shù)量金額，并通過“1901待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目來進行核算和處理。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（1）對于盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本調(diào)整增加賬面價值。借記“原材料”、“庫存商品”等，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”。待查明原因，經(jīng)有關(guān)部門批準后，再沖減管理費用。借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-34：①甲公司從2002年10月份開始對存貨進行盤點，2002年10月15日盤點結(jié)束時，發(fā)現(xiàn)盤盈A材料200件，當日A材料的市場價格為15元/件。對于盤盈的存貨應(yīng)按照市場價格作為實際成本入賬，金額共計200×15=3000元，應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料—A材料3000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3000五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制②假設(shè)2002年12月20日，甲公司董事會批準了這一事項，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)入管理費用去，應(yīng)作如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢3000貸：管理費用3000五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（2）對于盤虧的存貨，應(yīng)按照其成本沖減存貨賬面金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”或“庫存商品”等。待查明原因且報經(jīng)批準后再根據(jù)具體的原因進行處理：●對于自然損耗、管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費用。借記“管理費用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制（2）對于盤虧的存貨，應(yīng)按照其成本沖減存貨賬面金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“原材料”、“產(chǎn)成品”或“庫存商品”等。待查明原因且報經(jīng)批準后再根據(jù)具體的原因進行處理：●對于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)計入營業(yè)外支出。借記“6711營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”。五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：①興業(yè)公司2002年10月開始盤點存貨，10月08日盤點結(jié)束后，經(jīng)過與存貨賬面記錄的核對發(fā)現(xiàn)庫存商品Q短缺150件，單位成本為10元/件。則應(yīng)于當日根據(jù)短缺存貨的實際成本150×10=1500元調(diào)整存貨的賬面余額：借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1500貸：庫存商品——Q產(chǎn)品1500五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會的批準。對于管理不善引起的損失應(yīng)計入“管理費用”，對于火災(zāi)引起的毀損應(yīng)計入“6711營業(yè)外支出”。借：管理費用500營業(yè)外支出1000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1500五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會的批準。若火災(zāi)損失可由保險公司賠償：借：管理費用500其他應(yīng)收款—保險公司1000貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢1500五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制例3-35：②假設(shè)至2002年12月3日，新業(yè)公司最終查明原因，短缺的150件Q產(chǎn)品中，有50件為管理不善導致的毀損，另外100件則是由于年初的一次火災(zāi)引起的，且已獲得董事會的批準。收到保險公司賠償時：借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款—保險公司1000五、存貨的期末計量及會計處理

（一）存貨數(shù)量的盤存方法2.永續(xù)盤存制“1901待處理財產(chǎn)損溢”是一個中間賬戶，在資產(chǎn)負債表中不存在這一科目，因而在期末“待處理財產(chǎn)損溢”的余額應(yīng)為零。如果在期末，存貨的盤盈或盤虧尚未獲得批準，也要轉(zhuǎn)入“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目，并在報表附注中予以說明。待下一年度實際發(fā)生時，再根據(jù)實際批準處理的金額調(diào)整會計報表相關(guān)科目的年初數(shù)。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價存貨的期末計價是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行的，即把期末存貨的歷史成本同其可變現(xiàn)凈值進行比較，選擇二者中較低的一個作為存貨的期末價值。當期末存貨的歷史成本低于可變現(xiàn)凈值時，按照成本計價；當成本高于可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計價。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值指的是在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。即可變現(xiàn)凈值指的是存貨可以帶來的凈現(xiàn)金流入。存貨的持有目的：（1）直接用于銷售的存貨，如庫存商品、產(chǎn)成品和用于銷售的原材料等；（2）將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中被耗用的存貨，如生產(chǎn)用的原材料、半成品等。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于直接用于銷售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅金。估計售價的確認原則是：有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，以合同價格作為估計售價，在此基礎(chǔ)上計量可變現(xiàn)凈值；沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，則應(yīng)以產(chǎn)品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于直接用于銷售的存貨例3-36：新化公司2003年10月2日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新化公司向昌越公司提供A產(chǎn)品200千克，單價150元，于2004年2月1日交貨。2003年12月31日，新化公司A產(chǎn)品的賬面價值為24000元，數(shù)量為120千克，單位成本為200元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/千克。另外，在此假設(shè)估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于直接用于銷售的存貨例3-36：120千克的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=120×150-5500=12500元。而A產(chǎn)品的成本為24000，大于可變現(xiàn)凈值12500元，因而期末A產(chǎn)品應(yīng)以可變現(xiàn)凈值12500元計價。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于直接用于銷售的存貨例3-37：新化公司2003年10月2日與昌越公司簽訂了銷售合同，雙方約定，由新化公司向昌越公司提供A產(chǎn)品200千克，單價150元，于2004年2月1日交貨。2003年12月31日，新化公司A產(chǎn)品的賬面價值為40000元，數(shù)量為250千克，單位成本為160元。2003年12月31日，A產(chǎn)品的市場銷售價格為180元/千克。另外，在此假設(shè)估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（1）對于直接用于銷售的存貨例3-37：250千克的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=200×150+50×180-5500=33500元，小于A產(chǎn)品的期末成本40000元，因而A產(chǎn)品應(yīng)按33500元作為其期末的價值。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品，則應(yīng)主要考慮其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的情況。如果期末其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本低于可變現(xiàn)凈值，那么不論該原材料或半成品的成本是否低于可變現(xiàn)凈值，都應(yīng)該按照成本計量期末價值；反之，如果由于原材料或半成品價格的下降導致其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本高于可變現(xiàn)凈值，那么該原材料或半成品就應(yīng)該按照可變現(xiàn)凈值入賬。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。例3-38:2003年12月31日，新化公司庫存B材料的賬面價值為12500元。若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20000元，銷售價格為28000元，估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為5500元。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品可變現(xiàn)凈值=其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。例3-38：根據(jù)題目可知：A產(chǎn)品的成本為20000元，可變現(xiàn)凈值為28000-5500=22500元。A產(chǎn)品的成本低于可變現(xiàn)凈值，因而，B材料應(yīng)按照成本12500元作為期末價值。五、存貨的期末計量及會計處理

（二）存貨的期末計價1.可變現(xiàn)凈值的確定（2）對用于生產(chǎn)而持有的原材料或半成品例3-39:2003年12月31日，新化公司庫存B材料的賬面價值為12500元。若將B材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，則A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20000元，銷售價格為25000元，估計將要發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅金為5500元。