10.1 非流動負(fù)債概述 10.2 長期借款 10.3 應(yīng)付債券 10.4 其他非流動負(fù)債-1735550970631

第十章非流動負(fù)債10.1非流動負(fù)債概述10.2長期借款10.3應(yīng)付債券10.4其他非流動負(fù)債10.1 非流動負(fù)債概述10.1.1非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債，又稱長期負(fù)債，是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。非流動負(fù)債是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供長期使用的資金，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。非流動負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特點(diǎn)之外，與流動負(fù)債相比，還具有償還期限較長、可以分期償還、債務(wù)金額較大等特點(diǎn)。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.2非流動負(fù)債的分類1）按債款籌措方式分類非流動負(fù)債按債款籌措方式劃分，可分為四類：①長期借款②應(yīng)付債券③長期應(yīng)付款④專項(xiàng)應(yīng)付款10.1 非流動負(fù)債概述10.1.2非流動負(fù)債的分類2）按計(jì)息和償還方式分類非流動負(fù)債按償還方式劃分，可分為兩類：①定期償還的非流動負(fù)債②分期償還的非流動負(fù)債10.1 非流動負(fù)債概述10.1.2非流動負(fù)債的分類3）按計(jì)息方式分類非流動負(fù)債按計(jì)息方式劃分，可分為兩類：①一次付息的非流動負(fù)債②分期付息的非流動負(fù)債10.1 非流動負(fù)債概述10.1.2非流動負(fù)債的分類4）按借款的幣種分類非流動負(fù)債按借款的幣種劃分，可分為兩類：①人民幣非流動負(fù)債②外幣非流動負(fù)債10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括借款的利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法1）借款費(fèi)用資本化的借款范圍（1）專門借款專門借款，是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該借款用途的借款合同。（2）一般借款一般借款，是指除專門借款之外的借款。一般借款在借入時，通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法2）借款費(fèi)用資本化的期間借款費(fèi)用資本化期間是指借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。（1）資本化開始時間借款費(fèi)用允許資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。這三個條件中，只要其中一個條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。（2）資本化結(jié)束時間當(dāng)所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）資本化暫停時間符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月（含3個月），則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法3）借款費(fèi)用資本化的金額（1）專門借款資本化金額為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法3）借款費(fèi)用資本化的金額【例10-1】某公司于2020年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年。公司為建造辦公樓于2020年1月1日向A銀行專門借款600萬元，借款期限為2年，年利率為6%。同時又向B銀行專門借款500萬元，借款期限為2年，年利率為8%。兩項(xiàng)借款均到期一次還本付息。公司2020年度除了上述兩項(xiàng)借款外，沒有其他借款。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。年末，兩筆專門借款尚未動用期間獲得的利息收益為2.2萬元。應(yīng)計(jì)利息=600×6%+500×8%=76（萬元）資本化利息金額＝76－2.2＝73.8（萬元）編制會計(jì)分錄如下：借：在建工程738000

銀行存款（或應(yīng)收利息）22000

貸：長期借款76000010.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法3）借款費(fèi)用資本化的金額（2）一般借款資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（超過專門借款部分的每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）上述公式中，“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)”是指發(fā)生在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出應(yīng)承擔(dān)的借款費(fèi)用的時間長度?！皶?jì)期間涵蓋的天數(shù)”是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會計(jì)期間的長度。10.1 非流動負(fù)債概述10.1.3借款費(fèi)用的處理方法3）借款費(fèi)用資本化的金額（2）一般借款資本化金額所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）10.1 非流動負(fù)債概述【例10-2】某公司于2020年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2019年12月1日向A銀行專門借款800萬元，借款期限為2年，年利率為10%。同時占用了2018年11月1日向B銀行借入的一般借款400萬元，借款期限為3年，年利率為8%。兩項(xiàng)借款均到期一次還本付息。公司2020年度除了上述兩項(xiàng)借款外，沒有其他借款。公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。年末，專門借款尚未動用期間獲得的利息收益為1.2萬元。公司2020年度為建造辦公樓的支出金額見表10-1（見教材P182)。公司2020年度為建造辦公樓共支出1560萬元，而專門借款總額為800萬元，一般借款400萬元，截至10月份公司的資產(chǎn)支出累計(jì)金額正好為1200萬元，因此，11至12月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)納入累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算范圍，計(jì)算過程如下：10.1 非流動負(fù)債概述【例10-2】（1）專門借款資本化金額：800×10%－1.2＝78.8（萬元）(2）一般借款資本化金額：一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝40×180÷360＋130×150÷360＋120×120÷360＋110×90÷360＝20＋54.17＋40＋27.50＝141.67（萬元）一般借款資本化金額＝141.67×8%＝11.33（萬元）（3）2020年度應(yīng)予資本化的利息金額=78.8＋11.33＝90.13（萬元）（4）2020年度計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額=400×8%－11.33＝20.67（萬元）編制會計(jì)分錄如下：借：在建工程901300

財(cái)務(wù)費(fèi)用206700

銀行存款（應(yīng)收利息）12000

貸：長期借款112000010.1 非流動負(fù)債概述啟示窗10-1在確定借款費(fèi)用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入應(yīng)記入什么賬戶？10.2 長期借款10.2.1長期借款概述1）長期借款的種類長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。企業(yè)的長期借款，可以按照不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。其主要的分類標(biāo)志及種類有：①長期借款按借款條件可以劃分為抵押借款、信用借款和擔(dān)保借款。②長期借款按借款幣種可以劃分為人民幣借款和外幣借款。③長期借款按借款付息方式可以劃分為到期一次償還本息借款和分期付息借款。10.2 長期借款10.2.1長期借款概述2）長期借款利息的計(jì)算利息及本利和的計(jì)算公式如下：利息=本金×利率×期數(shù)本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期數(shù)）【例10-3】某公司向招商銀行借入4年期借款60萬元，年利率為8%，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。每年利息=600

000×8%=48

000（元）4年的利息總額=600

000×8%×4=192

000（元）4年的本利和=600

000+192

000=792

000（元）10.2 長期借款10.2.2長期借款的會計(jì)處理1）賬戶設(shè)置為反映企業(yè)長期借款的取得、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息等情況，設(shè)置“長期借款”“應(yīng)付利息”賬戶?！伴L期借款”賬戶核算企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)等借入的長期借款，貸方發(fā)生額反映借入的本金及計(jì)提的利息；借方發(fā)生額反映歸還的借款本金及利息；期末貸方余額表示尚未償還的長期借款本金及利息。該賬戶按貸款單位和貸款種類，設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付利息”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的分期付息的應(yīng)付未付利息。10.2 長期借款10.2.2長期借款的會計(jì)處理2）長期借款的賬務(wù)處理【例10-4】某公司2018年1月1日從銀行借入資金100萬元用于購買儀器。該借款期限為3年，年利率為6%，到期一次還本付息。借款費(fèi)用不滿足資本化條件，編制會計(jì)分錄如下：（1）2018年1月1日，取得借款時：借：銀行存款1

000

000

貸：長期借款——本金1

000

000（2）2018年12月31日計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用60

000

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息60

000（3）2019年12月31日，計(jì)提利息。會計(jì)分錄同（2）。（4）2020年12月31日，還本付息：借：長期借款——本金1

000

000

——應(yīng)計(jì)利息120

000

財(cái)務(wù)費(fèi)用60

000

貸：銀行存款1

180

00010.2 長期借款10.2.2長期借款的會計(jì)處理2）長期借款的賬務(wù)處理啟示窗10-2長期借款進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置的明細(xì)賬戶包括以下各項(xiàng)中的哪幾項(xiàng)？A.本金；B.應(yīng)計(jì)利息；C.交易費(fèi)用；D.利息調(diào)整；E.溢折價。10.2 長期借款10.3.1應(yīng)付債券概述1）債券的種類債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券。由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。這里所說的應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。按照《公司法》的規(guī)定，公司債券有如下分類方式：①按債券上是否記有持券人的姓名或名稱，分為記名債券和無記名債券。②按能否轉(zhuǎn)換為公司股票，分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。一般來講，可轉(zhuǎn)換債券的利率要低于不可轉(zhuǎn)換債券的利率。10.2 長期借款10.3.1應(yīng)付債券概述2）債券的發(fā)行價格債券的發(fā)行價格是指債券發(fā)行時使用的價格。債券的發(fā)行價格通常有三種：平價、溢價和折價。平價指以債券的票面金額為發(fā)行價格；溢價指以高出債券票面金額的金額為發(fā)行價格；折價指以低于債券票面金額的金額為發(fā)行價格。10.2 長期借款10.3.2應(yīng)付債券的會計(jì)處理1）賬戶設(shè)置企業(yè)發(fā)行長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，核算企業(yè)為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。該賬戶下分設(shè)“面值”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）債券的發(fā)行企業(yè)發(fā)行債券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶；按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”賬戶；存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。10.2 長期借款10.3.2應(yīng)付債券的會計(jì)處理1）賬戶設(shè)置（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息①對于分期付息、一次還本的債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等賬戶；按票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。②對于一次還本付息的債券應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等賬戶；按票面金額和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶；按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。10.2 長期借款10.3.2應(yīng)付債券的會計(jì)處理1）賬戶設(shè)置（3）債券到期①對于分期付息、一次還本的債券，在長期債券到期，支付債券本金和最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶。②對于一次還本付息的債券，在長期債券到期，支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。10.2 長期借款10.3.2應(yīng)付債券的會計(jì)處理1）賬戶設(shè)置啟示窗10-3乙公司于2018年1月1日溢價發(fā)行5年期一次還本的公司債券。該債券的實(shí)際發(fā)行價格為1090萬元（不考慮發(fā)行費(fèi)用），債券面值總額為1000萬元，票面利率為6%，實(shí)際利率為4%。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息。2018年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本為多少？10.2 長期借款10.3.2應(yīng)付債券的會計(jì)處理2）應(yīng)付債券的賬務(wù)處理【例10-5】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2019年1月1日發(fā)行2年期、面值為200元的債券50

000張，債券年利率為3%，每年6月30日和12月31日付息，到期時歸還本金。該債券發(fā)行價為9

809

600元，債券實(shí)際利率為4%，所籌資金用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2019年6月底完工交付使用，債券折價采用實(shí)際利率法攤銷。編制會計(jì)分錄如下：（1）2019年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款 9

809

600

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 190

400

貸：應(yīng)付債券——面值 10

000

000（2）2019年6月30日計(jì)提利息和支付利息：利息=9

809

600×4%÷2=196

192（元）借：在建工程——生產(chǎn)線 196

192

貸：應(yīng)付利息（2