國際審計報告準(zhǔn)則的新發(fā)展

國際審計報告準(zhǔn)則的新發(fā)展為了提高獨立審計師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，國際審計和保證準(zhǔn)則委員會(IAASB)于2004年12月28日發(fā)布了新修訂的國際審計報告準(zhǔn)則(ISA)，以下簡稱“新準(zhǔn)則”;修訂前的準(zhǔn)則簡稱“原準(zhǔn)則”)，確立了新的審計報告的格式和內(nèi)容，并將自2006年12月31日起執(zhí)行。新準(zhǔn)則的主要變化經(jīng)過對新、舊審計報告的比較分析，筆者認為，新審計報告至少有如下變化：1.在標(biāo)題中增加了“獨立”一詞。原準(zhǔn)則的標(biāo)題為“審計師報告”，新準(zhǔn)則將標(biāo)題明確為“獨立審計師報告”，強調(diào)了審計師的“獨立性”。2.增加了審計報告的基本內(nèi)容。新準(zhǔn)則將審計報告分為兩大部分：關(guān)于財務(wù)報表的報告和關(guān)于其他法律和法規(guī)要求的報告。第一部分處理財務(wù)報表事項，在按照ISA實施的所有審計中保持相同;第二部分處理地方法律所要求的其他所有事項。這樣，使編制的審計報告既符合國家法律要求又滿足ISA要求，從而更具有靈活性。3.增加了關(guān)于財務(wù)報表報告的基本要素。原準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報表報告正文的要素由引言段、范圍段和意見段構(gòu)成，新準(zhǔn)則由引言段、管理當(dāng)局對財務(wù)報表的責(zé)任、審計師的責(zé)任、審計師的意見等構(gòu)成。由于基本要素和表述內(nèi)容的變化，使標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的正文由原來的三個自然段增加到六個自然段，報告的篇幅增加了。4.改寫了審計報告的引言段。原準(zhǔn)則審計報告的引言段包括標(biāo)明已審計財務(wù)報表和陳述被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任和審計師的責(zé)任。新準(zhǔn)則將管理當(dāng)局的責(zé)任和審計師的責(zé)任分別以單獨的自然段來表述，從而使引言段僅表述已審計的財務(wù)報表。5.對已審計財務(wù)報表的描述更具體。原準(zhǔn)則在描述已審計財務(wù)報表時，只說明了財務(wù)報表的名稱、反映的'日期或期間。新準(zhǔn)則還同時說明已審計財務(wù)報表的范圍包括了重大會計政策和其他解釋性附注的摘要。6.充分描述了管理當(dāng)局的責(zé)任。原準(zhǔn)則在陳述管理當(dāng)局的責(zé)任時，只是說這些財務(wù)報表由管理當(dāng)局負責(zé)，較為概括、抽象。新準(zhǔn)則不僅描述了管理當(dāng)局責(zé)任的具體要求：根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)編制并公允反映財務(wù)報表，而且還具體說明了管理當(dāng)局責(zé)任的三大內(nèi)容：設(shè)計、執(zhí)行和維護與財務(wù)報表的編制和公允反映相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在重大錯報，而不論錯報是舞弊還是錯誤所引起的;選擇并運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?做出在該特定環(huán)境下合理的會計估計。這樣，新準(zhǔn)則對管理當(dāng)局責(zé)任的描述更加詳細、具體，更易于審計報告使用者的理解。7.改寫了審計范圍段和對審計師責(zé)任的表述。新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則關(guān)于審計師的責(zé)任和審計范圍合并為一部分，并以“審計師的責(zé)任”為標(biāo)題分三個自然段來表述：第一自然段描述了審計師的責(zé)任、實施審計工作所依據(jù)的審計準(zhǔn)則、那些審計準(zhǔn)則對審計工作的主要要求;第二自然段陳述所實施的主要審計程序及其應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo);第三自然段陳述所實施審計工作的充分性，即審計工作所獲取的審計證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)?，并為我們發(fā)表審計意見提供了依據(jù)。8.改進了對所完成審計工作的表述。原準(zhǔn)則在描述審計師所完成的審計工作時，僅說明實施了哪些審計程序，而新準(zhǔn)則還陳述了實施這些審計程序的主要目的。如在陳述審計師執(zhí)行的審計程序時，不僅說明所選擇實施程序的主要依據(jù)，而且說明了所實施審計程序的目標(biāo)。又如在陳述評價管理當(dāng)局所使用的會計政策和做出的會計估計時，分別增加了“恰當(dāng)性”、“合理性”，補充了評價的目的，改進了對所完成審計工作的表述，使新準(zhǔn)則更好地反映自2004年12月15日起生效的新的IAASB審計準(zhǔn)則。9.強化了審計師的責(zé)任。主要表現(xiàn)在：(1)突出遵循審計職業(yè)道德的要求;(2)強調(diào)了審計師審計舞弊的責(zé)任，即執(zhí)行審計程序，以便獲得財務(wù)報表不存在重大錯報的合理保證，不論錯報是因舞弊還是因錯誤所引起的