2016年度51營改增內容與難點

2016年5月1日營改增內容及征管難點地稅王紅偉提

綱一、建筑業(yè)二、房地產業(yè)三、金融保險業(yè)四、生活服務業(yè)五、其他建筑業(yè)一、稅目建筑：修路、建橋、房屋、其他構筑物安裝：設備、電器、機器、線路修繕：對房屋建筑物等的修繕裝飾：對房屋建筑物的美化，對車的美化其他工程作業(yè)：綠化、打井等二、稅率3%————11%建筑業(yè)三、管理個體戶代開發(fā)票3%增值稅

企業(yè)小規(guī)模代開發(fā)票

一般納稅人自開發(fā)票因為都需要發(fā)票報賬，不存在定稅問題四、管理難點1、成本混亂項目雜而多如砂石混凝土取得發(fā)票困難2、多個工程項目同時開工，項目之間發(fā)票混用，某個項目多記成本、多抵扣。建筑業(yè)3、收入滯后工程進度快，建設方不付款，不開發(fā)票，晚交稅納稅義務發(fā)生時間問題

對策：按進度要求企業(yè)預交稅款4、外地企業(yè)開具假外經證少繳企業(yè)所得稅省內可以互查，好控制省外的外經證真?zhèn)巫R別難度大

企業(yè)所得稅核定征收10%應稅所得率×25%=2.5%預征率收入×0.025=所得稅額建筑業(yè)5、甲供材問題建設方提供材料，施工方施工，材料款應當并入營業(yè)額交稅

設備的價款不并入計稅對策：建筑成本測算，明顯低于當?shù)厮剑?、征稅范圍混淆與其他服務業(yè)混淆

干小雜活開具勞務費發(fā)票，不開建筑發(fā)票7、假分包分包交稅，總包差額交稅如機械設備租賃，包給個人的雜活，總包全額繳稅房地產業(yè)一、稅目：轉讓土地所有權轉讓房屋

出租房屋土地（服務業(yè)中租賃業(yè)）二、稅率：5%（差額）————11%三、特點：周期長、風險大、投入大與民生有關政策多變與房管部門國土局相關抓好部門配合多為私營管理困難，建好臺賬動態(tài)管理房地產業(yè)四、管理難點1、多個項目同時開工，商鋪住宅相連，成本難以劃分商鋪稅收政策嚴，稅負高防止商鋪收入按照住宅收入計稅房屋測繪圖、銷售明細表與合同對照2、個人二手房優(yōu)惠政策多納稅人手續(xù)造假多套房卻拿無房證明，偽造房產證、房屋買賣合同、契稅票復印件嚴格審核把關房地產業(yè)3、房屋留做自用出售了說是自用，自用的房屋不入賬，租賃收入不入賬對策：實地調查與核對銷售表4、如銷售獎勵，賣房送家電、送裝修等注意銷售額的拆分5、以房換地、合作建房防止按實收款項入賬，少繳稅對策：審查全部資料，全額交稅金融業(yè)一、稅目：金融、保險、信托、金融經紀二、稅率：5%————6%三、管理難點

項目多，流程復雜國有化，帳制健全一旦有問題就是行業(yè)共性問題收入認定困難，成本抵扣困難基本上找到收入，才能找對應的成本非存貸款的主營業(yè)務收入，一般計入其他業(yè)務收入，或投資收益計稅時并入金融業(yè)以信托為例

投資人-------信托公司-----借款人利息通過信托公司轉付給投資人，營業(yè)稅模式下不能抵扣，借款人支付的利息發(fā)票，信托公司不肯開具發(fā)票。營改增后，抵扣制的增值稅解決這個問題~金融業(yè)理財產品利息要繳納增值稅？營業(yè)稅下：無法區(qū)分理財產品最后去向，直接計征營業(yè)稅。

（投資方向屬于股權投資的，共擔風險的，屬于營業(yè)稅免稅）銀行把個人的資金匯總起來，分別投向股票、基金、債券、外匯、不動產等，涉及多行業(yè)，多家公司甚至最初出錢的和最終用錢的不能一一對應營改增后：直接繳納增值稅。誰落錢，誰交稅誰用錢，誰抵扣銀行中介業(yè)務如代收水電費郵電費原差額繳納營業(yè)稅增值稅鏈條連接了起來銀行可以全額繳，電信局，電業(yè)局用于抵扣服務業(yè)一、稅目：酒店餐飲業(yè)旅店住宿業(yè)照相攝影理發(fā)美容旅游業(yè)租賃業(yè)物業(yè)干洗店其他服務業(yè)：小雜活二、稅率：5%————6%三、難點：1、行業(yè)特點涉及千家百戶民生問題涉及地域廣居民區(qū)內有不少納稅戶有一個月營業(yè)額30000元起征點問題核定難度大，易引起社會矛盾

定稅要抓好典型調查，公平稅負服務業(yè)2、消費者不要發(fā)票導致經營者少計收入少納稅

對策：搞好發(fā)票宣傳，尤其是發(fā)票抽獎兌獎工作做得好促進發(fā)票的使用獎勵舉報者，樹立反面典型（黑戶），健全社會信用體系建設，推進稅收信用度的公開3、成本核算困難人力成本高，難以核實核算所得稅以核定為主個稅預征率2%左右

個體戶收入×8%毛利率×25%=個稅服務業(yè)4、優(yōu)惠政策多小微企業(yè)免稅減稅

對策：搞好調查不讓優(yōu)惠政策落空

打擊騙取優(yōu)惠政策者月營業(yè)額10000以下免于繳納教育附件、地方附加月營業(yè)額30000元或季度90000以下，免交增值稅或者營業(yè)稅等等其他搞好國地稅合作聯(lián)合辦稅，互派人員代開增值稅發(fā)票之前，先交納以下稅：個人所得稅1.5%左右印花稅：建筑0.0003銷售不動產0.0005貸款0.00005租賃0.001交納增值稅后交納城建稅5%，教育附加3%，地方附加2%文教費營業(yè)額×3%房地產企業(yè)土地增值稅預征1.5%住宅4.5%商鋪核定征收6%清算的按房屋土地增值額其他個人二手房轉讓買方交納契稅稅率：河南省住宅90平米以下1%，90平米以上1.5%二套以上房屋4%

商鋪4%開具發(fā)票后到地稅局契稅所繳納契稅及時報票第一、經濟行為應取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認證不通過”的發(fā)票。

舉例：向鋼材供應商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180天內)到稅務局認證，使得進項稅額作廢；

舉例：2016年7月1日向鋼材供應商采購鋼材，對方于2016年7月1日開具發(fā)票，但采購人員“壓票”，未在2016年12月28日前傳遞至財務人員去稅局認證，則此票不得作為進項稅額！及時抵扣政策規(guī)定：國稅函[2009]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。注意：不得計算進項稅額抵扣，要轉入成本！分清稅目以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：（1）如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務—適用6%增值稅稅率分清稅目（1）電梯、空調等項目是由房產項目施工方購入并安裝的（總包），則施工方按混合銷售繳納營業(yè)稅，一并開具建筑安裝施工發(fā)票；營改增后一并開具建筑安裝增值稅專用發(fā)票。（2）業(yè)主方從生產廠家購入由生產廠家安裝，因對生產廠家來說屬于提供建筑