資產(chǎn)負(fù)債表日后事項課件

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

**17.2

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

概述

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容

**1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

**資產(chǎn)負(fù)債表日（是指會計年度末即12月31日，以及會計中期期末。會計中期是指短于一個完整會計年度（AccountingYear）的報告期間，具體包括半年度、季度和月度等。**財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。有權(quán)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會或類似的管理單位、部門和個人等。**2）有利事項和不利事項

有利事項和不利事項是指基本確定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定影響的事項。**對于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項和不利事項，采用相同的會計處理原則。屬于調(diào)整事項（Adjustment）的，無論是有利還是不利的調(diào)整事項都要進(jìn)行會計核算，并調(diào)整年度財務(wù)報表或中期財務(wù)報表。**屬于非調(diào)整事項的，無論是有利還是不利的非調(diào)整事項，都要在年度財務(wù)報告或中期財務(wù)報告附注中加以披露。**2.調(diào)整事項與非調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項兩種類型。**1）調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。**企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括下列事項：**(1)未決訴訟和未決仲裁結(jié)案未決訴訟和未決仲裁是指資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在相關(guān)未了結(jié)的案件，但企業(yè)不知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后對于這些資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟案件和需要法院仲裁的案件**經(jīng)法院判決后結(jié)案并證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)為一項新負(fù)債。

**(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。**(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后證明的成本與收入資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。**(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后的新發(fā)現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表日存在的財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象或財務(wù)報表存在差錯問題。**2）非調(diào)整事項

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（Non-adjustmentMatters）是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。**企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列事項：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。**(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

**(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

**(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會計政策變更。(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。**對于資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中單獨(dú)加以披露。**3.調(diào)整事項與非調(diào)整事項

的區(qū)別**資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的事項是屬于調(diào)整事項還是屬于非調(diào)整事項，取決于該事項是否在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在。**如果該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在，而發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，**該事項就屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項。如果該事項在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債日之前并沒有存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項，該事項則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項。

**【例】A公司于2008年12月10日銷售給B公司一批商品，貨款及增值稅款共計800萬元，全部貨款A(yù)公司尚未收回。銷售合同規(guī)定，B公司于2個月后支付全部款項。2009年2月5日，由于B公司遭受非常損失沒有能力歸還A公司全部款項，A公司估計只有40%的貨款可以收回。2009年3月20日，A公司財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出。**分析：在本例中，最終導(dǎo)致A公司無法正常收回全部貨款的原因，是由于B公司遭受了非常損失。而B公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況是良好的**遭受非常損失這一事實是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。因此，A公司應(yīng)收賬款無法正常收回的事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。**4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的下列信息：

**1）財務(wù)報表批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日**按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日。企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對報出財務(wù)報表進(jìn)行修改的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

**2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響作出披露。無法做出估計的，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的原因。

**3）對于取得了新的證據(jù)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

**17.2資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計核算

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項會計核算原則

由于企業(yè)財務(wù)會計報表已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)了有關(guān)賬戶**對于損益類會計賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后已經(jīng)無余額。而資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項發(fā)生在財務(wù)報告報出年度，所以應(yīng)該分別情況進(jìn)行會計核算。**1）涉及損益的調(diào)整事項

如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及損益的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”（PriorYearIncomeAdjustment）科目進(jìn)行核算。**調(diào)整增加以前年度收入和利潤的事項，減少以前年度費(fèi)用和虧損事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目貸方；

**調(diào)整減少以前年度收入和利潤的事項，增加以前年度費(fèi)用和虧損事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目借方；調(diào)整完成各事項后**將“以前年度損益調(diào)整”科目的借方余額或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“以前年度損益調(diào)整”科目無余額。

**2）涉及利潤分配的調(diào)整事項

凡是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項涉及“以前年度損益調(diào)整”科目的事項，涉及增加或減少盈余公積的事項，在“利潤分配——未分配利潤”科目中進(jìn)行核算。

**3）不涉及損益和利潤分配的調(diào)整事項**對于不涉及損益或利潤分配的調(diào)整事項，從而不涉及“以前年度損益調(diào)整”科目，或不涉及“利潤分配——未分配利潤”科目，只需要調(diào)整相關(guān)的會計科目。

**4）調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字

通過對資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項的調(diào)整后，同時還應(yīng)該調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目數(shù)字。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)的期初數(shù)、期末數(shù)**如果涉及本年度發(fā)生數(shù)還需要調(diào)整本年度發(fā)生數(shù)。對于涉及財務(wù)報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財務(wù)報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

**2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的會計核算**1）資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算【例】A公司于2008年10月5日狀告B公司在市場上銷售的商品侵犯了其知識產(chǎn)權(quán)，并要求B公司賠償800萬元損失金額。B公司的專業(yè)人士認(rèn)為，這一經(jīng)濟(jì)事項很可能導(dǎo)致A公司經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并于2008年12月31日確認(rèn)了一項600萬元的預(yù)計負(fù)債金額。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，法院正在審理該事項。**2009年2月25日，法院宣告B公司賠償A公司800萬元損失金額，A公司收到B公司支付的賠償款項。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得稅匯算清繳工作**B公司所確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后實際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除。A公司與B公司的所得稅率均為25%，A公司與B公司提取盈余公積的比例均為10%，編制A公司與B公司的會計分錄。**B公司：（1）支付賠償款借：以前年度損益調(diào)整2000000

貸：其他應(yīng)付款——A公司2000000

借：預(yù)計負(fù)債6000000

貸：其他應(yīng)付款——A公司6000000

借：其他應(yīng)付款——A公司8000000

貸：銀行存款8000000

**（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500000（2000000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整500000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500000

貸：以前年度損益調(diào)1500000借：以前年度損益調(diào)整1500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

**（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤

1500000

貸：以前年度損益調(diào)整

1500000

**（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積150000

貸：利潤分配——未分配利潤150000

**（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)減1500000元“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減2000000元“其他應(yīng)付款”調(diào)增8000000元“預(yù)計負(fù)債”調(diào)減6000000元“盈余公積”調(diào)減150000元“未分配利潤”調(diào)減1350000元**注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目時，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資產(chǎn)項目和現(xiàn)金流量表各項目數(shù)字。將涉及貨幣資金收支項目作為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

**（6）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外支出”調(diào)增2000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)減500000元（7）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目“凈利潤”調(diào)減1500000元“提取盈余公積”調(diào)減150000元

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A公司：（1）收到B公司支付的賠款借：其他應(yīng)收款——B公司8000000

貸：以前年度損調(diào)整8000000

借：以前年度損益調(diào)整2000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——B公司8000000

**（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整6000000

貸：利潤分配——未分配利潤6000000

（3）補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤600000

貸：盈余公積600000

**（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目“其他應(yīng)收款”調(diào)整增加8000000元“應(yīng)交稅金”調(diào)整增加2000000元“盈余公積”調(diào)整增加600000元“未分配利潤”調(diào)整增加5400000元

**（5）調(diào)整利潤表有關(guān)項目“營業(yè)外收入”調(diào)整增加8000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)整增加2000000元**（6）調(diào)整所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目“凈利潤”調(diào)整增加6000000元“提取盈余公積”調(diào)整增加600000元

**2）資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算

【例】甲公司于2008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬元，商品銷售款項為100萬元，增值稅款17萬元，貨款及增值稅款共計117萬元。乙公司支付了全部款項。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在質(zhì)量問題，要求將甲公司所售商品全部退還。**甲公司認(rèn)為該批商品并未存在質(zhì)量問題，資產(chǎn)負(fù)債表日雙方意見未能達(dá)成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。**甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會計分錄。

**（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本借：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000

借：庫存商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000

**（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000

**（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積15000

貸：利潤分配——未分配利潤

15000

**3）銷售商品應(yīng)收賬款形成壞賬的核算**【例】A公司于2008年11月15日銷售給B公司一批商品，全部款項共計1000萬元，按照雙方簽訂的合同規(guī)定，B公司于1個月后支付全部款項。1個月后，由于B公司被丁公司起訴，要求B公司賠償丁公司2000萬元的損失金額，導(dǎo)致B公司陷入財務(wù)困境不能按期歸還A公司全部款項。**A公司于2008年12月31日提取了200萬元的壞賬準(zhǔn)備，但所得稅法規(guī)定A公司只允許5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支。2009年2月10日，A公司接到B公司破產(chǎn)通知書，A公司預(yù)計有700萬元的款項可以收回，30%的款項預(yù)計不能收回。A公司2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月1日完成，A公司所得稅率為25%，按照凈利潤的10%提取盈余公積。**編制A公司有關(guān)會計分錄。（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備A公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=1000×30%-200=100（萬元）借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000000

**（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)A公司按照B公司的破產(chǎn)通知書，補(bǔ)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備雖然發(fā)生在2008年所得稅匯算清繳之前，但所得稅法規(guī)定只允許有5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支，所以補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額不影響所得稅的計算。借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000

**（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)金額借：盈余公積75000

貸：利潤分配——未分配利潤75000

**17.3

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的核算**1.非調(diào)整事項的會計核算原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，表明該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的**與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況沒有關(guān)系，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計核算，也不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。

**但對于一些資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，對財務(wù)報告使用者會產(chǎn)生重大影響時，如果不加以披露和說明，則會對財務(wù)報告使用者作出錯誤的的估計和決策，